48
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем
после ввода в эксплуатацию объекта основных средств, и продолжается до
полного погашения стоимости актива или его выбытия из оперативного
управления бюджетного учреждения.
Рассмотрим более подробно способ начисления амортизации в
учреждении госсектора.
В бюджетном учреждении амортизацию можно начислять только
линейным способом. Для этого необходимо знать срок полезного пользования
объекта основных средств и его первоначальную стоимость, или остаточную
(если объект восстанавливался), или остаточную (если ранее объект основных
средств был в эксплуатации).
Приведем формулу расчета годовой нормы амортизации для объектов,
принимаемых к учету по первоначальной стоимости:
Годовая норма амортизации (%) = 1/Срок полезного использования объекта
основных средств, лет*100, (1)
Формула расчета годовой суммы амортизации:
Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации (%) *
Первоначальная стоимость объекта основных средств. (2)
Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет
1/12 годовой суммы.[25]
Для учета амортизации объектов основных средств применяются счета
аналитического учета в соответствии с содержанием операции и объектом
учета.
Начисление амортизации на объекты основных средств отражается по
дебету счета 109.61.271 «Амортизация основных средств и нематериальных
активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», 401.20.271
49
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов».
Таким образом, начисление амортизации отражается по дебету счетов
расхода.
- Если амортизация начисляется по дебету счета 109.61.271, то
амортизация начисляется по объектам основных средств, которые формируют
себестоимость готовой продукции, работ, услуг или учитывается в издержках
обращения.
- Если амортизация начисляется по дебету счета 401.20.271, то
начисление этой амортизации не участвует в формировании себестоимости
готовой продукции, работ, услуг.
Приведем пример начисления амортизации на основании справки к
документу «Начисление амортизации ОС и НМА» от 31.12.2016г. №ГБ000010
КФО «2», ИФО - «Платные услуги» (таблица 10).
Таблица 10
Корреспонденция счетов при начислении амортизации в МБУЗ г.
Сочи «Городская больница № 9»
№
п/п
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Содержание
операции
1.
090100000000
00244
2.109.61 271
090100000000
00244
2.104.26.410
853,63
Начисление
амортизации
(овощерезка)
2.
090100000000
00244
2.109.61 271
090100000000
00244
2.104.24.410
1990
Начисление
амортизации
(Анализатор
электролитов в
крови)
В учреждении аналитический учет сумм начисленной амортизации
объектов основных средств ведется в оборотной ведомости по нефинансовым
активам (форма 0504035). Начисление амортизации отражается в журнале
операций №7 «Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых
активов».
Учреждение здравоохранения помимо расходов на оплату труда,
расходов на амортизацию основных средств, расходов на материальные
50
затраты ежемесячно совершает расходы на прочие нужды. К таким нуждам
относятся:
- Расходы на услуги связи (статья расходов 221 КОСГУ);
- Транспортные расходы (статья расходов 222 КОСГУ);
- Расходы на коммунальные услуги (статья расходов 223 КОСГУ);
- Расходы на аренду помещений. (статья расходов 224 КОСГУ);
- Расходы на услуги по содержанию имущества (статья расходов 225
КОСГУ);
- Прочие расходы (статья расходов 226 КОСГУ).
Расходы учреждения на оплату работ, услуг по оплате договоров на
оказание всех видов услуг учитываются по дебету счета 109.61.220
«Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», открывается аналитический
счет 109.61.221 «Себестоимость готовой продукции на услуги связи».
На счете 109.61.221 «Себестоимость готовой продукции на услуги связи»
учитываются расходы по оплате договоров на приобретение услуг всех видов
связи:
- почтовой связи;
- фельдъегерской и специальной связи;
- проводной и телефонной связи;
- оплата услуг по детализации счетов;
- расходы на интернет;
- плата за подключение и абонентское обслуживание в системе
электронного документооборота.
Указанные расходы отражаются в учете на основании сопроводительных
документов счетов, счетов-фактур, акта выполненных работ, приложенными к
ним расшифровкам переговоров, подтверждающего осуществление данных
расходов в служебных целях. Бухгалтер данного участка визирует подписью
«Все разговоры служебные» и ставит печать учреждения. При наличии
расходов на пользование интернетом, помимо счетов и счетов-фактур
предоставляются акты комиссии учреждения, подтверждающих пользование
51
услугами в рамках основной деятельности учреждения. Оформление актов
комиссии необходимы для того, чтобы не допустить сверхлимитного расхода.
Приведем пример учета прочих расходов на основании бухгалтерской
справки к документу «Услуги сторонних организаций» от 31.12.2016. №
ГБ0000229, КФО «2», ИФО - «Платные услуги» (таблица 11).
Таблица 11
Корреспонденция счетов прочих расходов МБУЗ г. Сочи
«Городская больница № 9»
№
п/п
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Содержание
операции
1.
090100000000
00244
2.109.61 221
090100000000
00244
2.302.21.730
47 851,89
Начислены
услуги.
(Абонентская
плата за
декабрь)
2.
090100000000
00244
2.109.61 221
090100000000
00244
2.302.21.730
16 307,60
Начислены
услуги (За
интернет)
На счете 109.61.222 «Себестоимость готовой продукции на транспортные
услуги» учитываются расходы по оплате договоров и иных обязательств по
оказанию транспортных услуг. Положения о транспортных услугах отражены в
Гражданском кодексе РФ в части договоров перевозки и транспортной
экспедиции (главы 40, 41).
Договоры по транспортным услугам предполагают:
- перевозку грузов (медикаментов);
- перевозку пассажиров.
Для учреждения здравоохранения эти перевозки предполагают перевозку
и доставку медикаментов, а также пользование услуг транспортного
учреждения МУП г. Сочи «Сочиавтотранс» для перевозки и доставки врачей во
время дежурств.
В 2014-2015гг. учреждение отражало помимо транспортных расходов на
счете 109.61.222 расходы, связанные с перемещением сотрудников во время
командировок (проезд к месту командировки), расходы пользованием
постельными принадлежностями, а также ряд других сборов при приобретении
52
проездных документов. С 2016гг. в учетной политике отражено, что расходы,
связанные с командированием сотрудников, оплачиваются по статье 212
«Прочие выплаты».
При оказании услуг перевозки и доставки груза на основании договора
автотранспортного обслуживания, расходы отражаются на счете 109.61.222,
независимо от того, какие затраты понес исполнитель для исполнения
договора: ремонт, содержание, страхование автотранспорта, ГСМ. Приведем
пример корреспонденции счетов при начислении транспортных услуг на
основании бухгалтерской справки к документу «Услуги сторонних
организаций» от 31.12.2016. № ГБ0000230, КФО «2», ИФО - «Платные услуги»
(таблица 12).
Таблица 12
Корреспонденция счетов при начислении транспортных услуг в
МБУЗ г. Сочи «Городская больница № 9»
№
п/п
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Содержание
операции
1.
090100000000
00244
2.109.61 222
090100000000
00244
2.302.22.730
18119
Начислены
услуги.
(Транспортные
услуги)
2.
090100000000
00244
2.109.61 222
090100000000
00244
2.302.22.730
20580
Начислены
услуги
(Транспортные
услуги)
Расходы по транспортным услугам принимаются к учету на основании
сопроводительных документов – счетов, счетов-фактур, актов выполненных
работ и иных первичных учетных документов.
Неотъемлемой частью затрат учреждения являются расходы на
коммунальные услуги. По дебету счета 109.61.223 «Затраты на коммунальные
услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» учитываются
расходы на коммунальные услуги.
В состав расходов по коммунальным услугам включают расходы на
отопление, горячее и холодное водоснабжение предоставление газа и
электроэнергии, водоотведение в т.ч.:
53
- расходы на потребленные объемы по тарифам;
- доплата за объемы, потребленные сверх предусмотренных норм;
Указанные расходы принимаются к учету на основании счетов, счетов-
фактур, акта выполненных работ. Ежемесячно поставщиками коммунальных
услуг предоставляется акт сверки расчетов. Запись по счету 109.61.223.
«Затраты на коммунальные услуги в себестоимости готовой продукции, работ,
услуг» оформляется в корреспонденции с кредитом счета 302.23.730
«Увеличение кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг».
Учреждение в законодательном порядке обязано обеспечить заключение
договоров на потребление коммунальных услуг в рамках каждого вида
осуществляемой деятельности.
Также согласно внутреннему приказу учреждения, затраты на
коммунальные услуги в процентном соотношении распределяются между
счетом 109.61.223 «Затраты на коммунальные услуги в себестоимости готовой
продукции, работ, услуг» и 401.20.223 «Расходы на коммунальные услуги». В
соответствии с приказом по дебету счета 401.20.223 «Расходы на
коммунальные услуги» аккумулируются расходы по финансовому обеспечению
«Субсидии на государственное задание», код финансового обеспечения «4».
Приведем пример корреспонденции счетов при начислении
коммунальных услуг на основании бухгалтерской справки к документу
«Услуги сторонних организаций» от 31.12.2016. № ГБ0000235, КФО «4», ИФО:
«Субсидии на государственное задание» (таблица 13).
Таблица 13
Корреспонденция счетов при начислении коммунальных услуг в
МБУЗ г. Сочи «Городская больница № 9»
№
п/п
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Содержание
операции
1.
090100000000
00244
4.109.61 223
090100000000
00244
4.302.23.730
30 636,66
Начислены услуги.
(Отражение расходов
на коммунальные
услуги)
2.
090100000000
00244
4.401.20 223
090100000000
00244
4.302.23.730
20 580,45
Начислены услуги.
(Отражение расходов
на ком.услуги)
54
Следующей частью расходов представляют расходы на услуги по
содержанию имущества. Оплата этих расходов осуществляется по статье 225
«Услуги по содержанию имущества» КОСГУ. К этим расходам в МБУЗ г. Сочи
«Городская больница № 9» относят расходы на:
- техническое обслуживание медицинского оборудования;
- техническое обслуживание пищевого блока;
- ремонт медицинского оборудования;
- Заправка картриджей, огнетушителей;
- техническое обслуживание пожарной тревожной кнопки, кнопки
сигнализации;
- ремонт и техобслуживание любого оборудования.
Ежемесячно по данной статье учитываются и оплачиваются более
пятидесяти счетов.
Основанием для принятия этих расходов является счет, счет-фактура, акт
выполненных работ. Для того, чтобы правильно организовать работу этого
участка, необходимо постоянно запрашивать акты сверок, т. к. практика
показывает, что зачастую первичные документы вовремя не поступают в
бухгалтерию, для проверки предоставления той или иной услуги учреждению
необходимо сверяться с поставщиками.
Расходы по услуге отражаются по дебету счета 109.61.225 «Затраты на
работы, услуги по содержанию имущества в себестоимости готовой
продукции» в корреспонденции со счетом 302.25.730 «Увеличение
кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества».
Приведем пример корреспонденции счетов при начислении услуг по
содержанию имущества на основании бухгалтерской справки к документу
«Услуги сторонних организаций» от 31.12.2016. № ГБ0000425, КФО «2», ИФО:
«Платные услуги» (таблица 14).
На счете109.61.226 «Затраты на прочие работы, услуги в себестоимости
готовой продукции» учитываются расходы по оплате договоров на выполнение
работ, услуг, относимые на статью 226 «Прочие работы, услуги» в соответствии
55
Таблица 14
Корреспонденция счетов при начислении услуг по содержанию
имущества в МБУЗ г. Сочи «Городская больница № 9»
№
п/п
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Содержание
операции
1.
090100000000
00244
2.109.61 225
090100000000
00244
2.302.25.730
30 636,66
Начислены услуги.
(Отражение
расходов по
техобслуживанию)
с КОСГУ.
По данной статье отражаются расходы, которые не были отнесены к
статьям расхода 221-225 КОСГУ и в соответствии со следующим
экономическим содержанием:
- услуги по страхованию (гражданской ответственности, страхование
автотранспортных средств);
- услуги по обучению персонала;
- медицинские услуги и санитарно-эпидемиологические работы;
-подписки на периодические издания;
- типографские работы;
- услуги в области информационных технологий, сопровождению
программных обеспечений;
- проведение экспертиз проектной документации;
- инкассаторские услуги;
- услуги по охране объектов.
В учете стоимость прочих услуг отражается по дебету счета 109.61.226
«Затраты на прочие работы, услуги в себестоимости готовой продукции» и по
кредиту счета 302.26.730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате
прочих работ и услуг». Учет данных расходов осуществляется при наличии
сопроводительных первичных документов: счета, счетов-фактур, акта
выполненных работ. Пример корреспонденции счетов при начислении прочих
работ и услуг на основании бухгалтерской справки к документу «Услуги
сторонних организаций» от 31.12.2016. № ГБ0000611, КФО «7», ИФО:
56
«ФОМС» представлен в таблице 15..
Таблица 15
Корреспонденция счетов при начислении прочих работ и услуг в
МБУЗ г. Сочи «Городская больница № 9»
№
п/п
Дт
Кт
Сумма
руб.
Содержание операции
1.
090100000000
00244
7.109.61 226
090100000000
00244
7.302.26.730
30 636,66
Начислены услуги.
(Отражение расходов
на прочие услуги
«Прочие расходы»)
Учет расходов по статьям 221-226 КОСГУ отражается в журнале
операций № 4 «Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками».
2.4 Отчетность МБУЗ г. Сочи «Городская больница № 9»
Муниципальное бюджетное учреждение здравоохранения г. Сочи
«Городская больница № 9» предоставляет бухгалтерскую, налоговую и
статистическую отчетность в органы статистики и налоговую инспекцию.
Статистическая отчетность представлена в приложении Д.
Бухгалтерская отчетность предоставляется и составляется в соответствии
с нормативными документами Минфина России, департамента по финансам и
бюджету администрации города Сочи, который осуществляет исполнение
бюджета местного уровня бюджетной системы РФ.
Квартальная и годовая отчетность формируется в электронном виде с
применением программы 1С: конфигурация «Свод отчетов ПРОФ» и на
бумажном носителе. Сводная квартальная и годовая отчетность по отрасли
«Здравоохранение» формируется в электронном виде с применением программ
"WEB-Консолидации», которая представляет собой интегрированную систему
сбора, анализа и консолидации бюджетной и бухгалтерской отчетности на
платформе Министерства Финансов Российской Федерации. На бумажном
носителе отчетность предоставляется в Департамент по финансам и бюджету
города Сочи в сроки, которые предусмотрены нормативными документами.
Отчетность представлена в приложениях А, Б, В, Г.
57
Муниципальные бюджетные учреждения, которые получают субсидии из
соответствующего бюджета сдают бухгалтерскую отчетность в соответствии с
Инструкцией № 33н.
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности является
календарный год.
Рассмотрим состав бухгалтерской отчетности, относительно участка
«Расходы».
Состав бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения определен
пунктом 12 Инструкции 33н в следующем виде:
- Баланс государственного (муниципального учреждения) (форма
0503730);
- Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной
деятельности (форма 0503737);
- Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (форма
0503721);
-Отчет об обязательствах, принятых учреждением (форма 0503738);
- Пояснительная записка к балансу (форма 0503730) [14].
Бухгалтерская бюджетная отчетность составляется на основании данных
Главной книги, обязательно необходимо сверить обороты и остатки по
регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам
синтетического учета.
Бухгалтерский баланс государственного (муниципального) учреждения
является основной формой бухгалтерской отчетности. Показатели баланса
дифференцируются следующим образом:
- деятельность с целевыми средствами (КФО «5»);
- деятельность по государственному заданию (КФО «4»);
- деятельность, приносящая доход (КФО «2, 7»).
В балансе отражается финансовый результат по приносящей доход
деятельности, который определяется как разница между начисленными
доходами и начисленными расходами за отчетный период.