2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупа-
телями и заказчиками
1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и
заказчиками
1.2 Основные формы расчетов с покупателями и заказчиками
1.3 Теоретические аспекты анализа показателей качества и
ликвидности дебиторской задолженности расчетов с покупателями
и заказчиками
1.4 Внутренний контроль, его цели, задачи, предмет, методы и
объекты исследования
Глава 2. Современное состояние учета расчетов с покупателями и заказ-
чиками на ООО «АККОРД»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО
«Аккорд»
2.2 Первичный учет расчетов с покупателями и заказчиками
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и
заказчиками
Глава 3. Контроль и анализ расчетов с покупателями и заказчиками на
ООО «АККОРД»
3.1 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности с
покупателями и заказчиками
3.2 Анализ качества дебиторской задолженности с покупателями и
заказчиками
3.3 Контроль расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные
работы и оказанные услуги
3.4 Совершенствование автоматизации учета расчетов с
покупателями и заказчиками
Заключение
Список использованных источников
4
8
8
17
26
31
37
37
43
48
59
59
62
67
72
80
85
3
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной
принадлежности и форм собственности, не может функционировать без
ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета
обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом
состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о
состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности
инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности
производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и
контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные
планы развития производства.
В отличие от западных компаний, которые в стремлении повысить конку-
рентоспособность проводят широкомасштабные компании, борясь за ничтож-
ные доли процентов в улучшении тех или иных показателей, российский бизнес
до сих пор располагает возможностью увеличения экономической рентабельно-
сти на десятки процентов. Однако необходимым условием этого является
налаживание эффективной системы бухгалтерского и управленческого учета и
внедрения определенных контрольных процедур.
Учитывая сказанное выше, проблема учета, контроля и анализа расчетов
с покупателями и заказчиками представляется особенно актуальной именно для
российских предприятий, в частности для малого и среднего бизнеса. Крупные
холдинги, предприятия с иностранным капиталом, а также компании, акции ко-
торых котируются на международных биржах, уже давно позаботились о внед-
рении у себя эффективных систем учета и контроля. Для малого и среднего
бизнеса перенимание опыта более передовых коллег может способствовать ро-
сту инвестиционной привлекательности, повышению эффективности финансо-
вого менеджмента, улучшению структуры капитала и лучшему контролю целе-
вого использования средств.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвое-
4
временной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебитор-
ской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяй-
ственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых
значений.
Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов предприятия с
покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имуще-
ство, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в резуль-
тате заключения организацией тех или иных сделок.
Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях
клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлитель-
ного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий.
Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со
стороны предприятия систематического контроля.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоя-
тельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по
обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение
дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения
предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолжен-
ности над кредиторской может привести к так называемому техническому
банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия
из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредитора-
ми. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния
расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета
и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на
предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует свое-
временного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в пер-
вичных документах и учетных регистрах.
Множество компаний во всем мире страдает от неэффективного использо-
вания разного рода ресурсов - людских, финансовых, материальных, от недо-
статка необходимой для принятия правильных решений информации, непред-
5
намеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенниче-
ства со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно избе-
жать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутренне-
го контроля.
Любая деятельность в организации происходит в рамках двух систем.
Одна – это операционная (организационная) система, построенная для дости-
жения заданных целей. Другая система – это система контроля, пронизываю-
щая операционную систему. Она состоит, в общем виде, из политики, проце-
дур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система
направлена, в конечном итоге, на создание необходимых предпосылок и повы-
шение вероятности того, что компания в целом и менеджеры в частности до-
стигнут поставленных целей.
Контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и
являющийся результатом действий руководства по планированию, организа-
ции, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделе-
ний.
Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели и определить
задачи компании и отдельных подразделений и построить соответствующую
этому структуру организации. И, во-вторых, обеспечить функционирование
эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномо-
чий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения
стоящих задач.
Определение внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского по-
нимания звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, по-
литика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов организации
и надежности бухгалтерских записей.
От качества оценки расчётов с покупателями и заказчиками зависит эффектив-
ность деятельности предприятия в целом.
Правильно организованный учёт расчётов позволит решать следующие
задачи, стоящие перед предприятием: обеспечение постоянного и действенного
6
контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением досто-
верной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необхо-
димой для принятия управленческих решений; соблюдение допустимых разме-
ров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотноше-
ния; обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов,
исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убыт-
ков; выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков; опре-
деление политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление
товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения
коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.
Целью выпускной работы является учет и анализ расчетов с покупателя-
ми и заказчиками.
В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие
задачи:
1. изучить теоретические вопросы по учету расчетов с покупателями и
заказчиками ;
2. рассмотреть порядок списания истребованной и не истребованной за-
долженности;
3. провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской задол-
женности;
4. проанализировать соотношение дебиторской задолженности;
5. выявить пути улучшения состояния расчетов;
Объектом исследования выпускной квалификационной работе является
ООО «Аккорд», г. Казань
Предметом деятельности является учет расчетов с покупателями и за-
казчиками.
7
Глава 1.Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупате-
лями и заказчиками
1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками
Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками по
РСБУ осуществляется на четырех уровнях.
Первый уровень нормативного регулирования представлен кодексами и
законами. В первую очередь, это Гражданский кодекс Российской Федерации и
Налоговый кодекс Российской Федерации, а также Таможенный кодекс Рос-
сийской Федерации.
Из законов наиболее важным для учета расчетов с покупателями и заказ-
чиками является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В числе других
законов можно отметить закон «О переводном и простом векселе», закон «О
валютном регулировании и валютном контроле».
Из Указов Президента можно отметить, например, Указ Президента РФ
от 23.05.1994 N 1005 (ред. от 17.05.2015) «О дополнительных мерах по норма-
лизации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяй-
стве», а также Указ Президента РФ от 21.11.1995 N 1166 (ред. от 01.08.2015) «О
дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины по расчетам с
Пенсионным фондом Российской Федерации».
Второй уровень представлен нормативными актами, изданными мини-
стерством финансов РФ и другими органами, которым предоставлено право ре-
гулирования бухгалтерского учета. При этом, согласно п.2 ст.5 закона «О бух-
галтерском учете», в случае если нормативные акты, разработанные какими-
либо министерствами и ведомствами, противоречат положениям и методиче-
ским указаниям Минфина, то последние имеют приоритет. Основными норма-
тивными актами Минфина являются положения по бухгалтерскому учету
(ПБУ). Наибольшее значение для учета расчетов с покупателями и заказчиками
имеют следующие ПБУ:
8
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно-
сти в Российской Федерации
- ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте»
-ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Третий уровень нормативного регулирования представлен методически-
ми указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами
нормативных актов данного уровня являются:
- План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению
- Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-
фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС
- Письмо Минфина РФ «О возврате дебиторской задолженности прошлых
лет»
-Письмо ФНС РФ «О списании дебиторской задолженности»
- Письмо ФНС РФ «О порядке оформления Справки о дебиторской и кре-
диторской задолженности, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 2
Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ»
Некоторые авторы объединяют второй и третий уровень нормативного
регулирования в один, однако, мне представляется, что их разделение более ло-
гично и юридически правильно.
Четвертый уровень нормативного регулирования составляют рабочие до-
кументы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. В
первую очередь это учетная политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и
для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные на основа-
нии Закона о бухгалтерском учете, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организа-
ции», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут
прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график
документооборота и др.
9
Необходимо учитывать, что в случае осуществления компанией внешне-
торговых операций список нормативных актов может быть существенно рас-
ширен. Так, необходимо принимать во внимание наличие (реже – отсутствие)
межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения,
о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ,
услуг), а также постановлений правительства о порядке импорта (экспорта) от-
дельных видов товаров. В качестве примера можно привести следующие нор-
мативные акты:
- Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о
наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров»
- Постановление Правительства РФ «О дополнительных мерах по контро-
лю за импортом спирта этилового и водки» и др.
Таким образом, по юридической силе нормативные акты, регулирующие
учет расчетов с покупателями и заказчиками, распределяются по четырем
уровням. Эти уровни нормативного регулирования представлены законами,
ПБУ, методическими рекомендациями и указаниями по ведению учета и, нако-
нец, внутренними документами компании. При осуществлении внешнеторговой
деятельности необходимо руководствоваться межправительственными согла-
шениями и иными международными актами, такими как, например, Венская
конвенция по купле-продаже товаров (1980 г.).
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активно-
пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором учет
ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при
расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
1
Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют пра-
вила, установленные нормативными актами. Так согласно Федеральному зако-
ну «О бухгалтерском учете»
2
все хозяйственные операции подлежат своевре-
1
Абрютина М. С. Анализ финансово–экономической деятельности предприятия. – Москва. «Филин», 2014. –
215с.
2
Федеральный закон № 402 «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011г. –Режим доступа:
http://www.consultant.ru/law/doc/buhuchet/
10
менной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных
учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент со-
вершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, по-
казатель дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчика-
ми должен быть отражен в учете, после выполнения организацией-кредитором
товарной части сделки - после отгрузки продукции.
Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором,
требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и
требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно
предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных
обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или
неясности установленных условий исполнение обязательств должно произво-
диться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например: вы-
ручка от реализации продукции принимается для учета только при условии от-
грузки продукции. Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные
документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для
целей бухгалтерского учета – признается.
3
Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности»
4
расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бух-
галтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и при-
знаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность по расчетам с покупа-
телями и заказчиками в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской от-
четности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных ва-
лют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на
отчетную дату.
Дебиторская задолженность по которой срок исковой давности истек,
списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной ин-
вентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководи-
3
Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 04.12.2015)
4
Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 26.03.2015)
11
теля организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомни-
тельных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации,
если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервиро-
вались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание
долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является анну-
лированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгал-
терским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за
возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения
должника. Организации, установившие в договоре поставки отличный от об-
щего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения
отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к поку-
пателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату
поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный
счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по рас-
четам.
В последнем случае необходимо также руководствоваться Положенном о
бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость ко-
торых выражена в иностранной валюте»
5
, в соответствии с которым организа-
ции, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуга в
иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере
оплаты продукции (работ, услуг).
Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском уче-
те и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из
данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, уста-
новленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продук-
ции с учетом скидок и надбавок, предоставляемых по окончании сделки. Ва-
люта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором мо-
жет быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат
5
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства
финансов РФ от 06.05.99г. №32н.