62
ка показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже ве-
роятность её получения.
23
Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесооб-
разно сгруппировать её по срокам возникновения: долгосрочная дебиторская
задолженность от 1года до 2,5 лет; краткосрочная дебиторская задолженность
от1 до 12 месяцев. В зависимости от конкретных условий могут быть приняты
и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой ин-
формации за длительный период, позволяет выявить, как общие тенденции рас-
четной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадаю-
щих в число ненадежных плательщиков.
Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачивае-
мость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет
превращена в денежные средства (наличность), т. е. Это тоже оборачиваемость.
Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности
может быть её оборачиваемость.
Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема до-
хода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской
задолженности по формуле:
ДЗ
ДР
дКо ..
(1.5) , где
К о.д – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
ДР – доход от реализации продукции ( работ, услуг);
ДЗ – средняя дебиторская задолженность.
Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и по-
ступает предприятию за исследуемый период.
Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана
и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её
возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффи-
циента оборачиваемости:
23
Маренков Н.Л. «Бухгалтерский учет и финансовая отчетность»: Учебное пособие– М., 2015г. – 149с.
63
ЗД
ДР
ПОд /
(1.6) или
ДР
ЗДкП
Од
*
(1.7), где
П – длительность периода;
ЗДк – сумма дебиторской задолженности на конец периода
Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется периодом
погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше
период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются: за
ряд лет, со средними по отрасли, с условиями договора. Сравнение фактиче-
ской оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность
оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение факти-
ческой оборачиваемости от договорной может быть результатом плохой работы
по истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений у покупа-
телей.
Для того, чтобы оценить качество дебиторской задолженности по расче-
там с покупателями необходимо проанализировать коэффициенты, приведен-
ные в таблице 3.3
Таблица 3.3
Оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «Аккорд»
Показатели
Расчетные
функции
Годы
Откло-
нения
(+;-)
2014
2015
2016
1. Сумма оборота по
дебиторской задол-
жен-ности (выручка от
реали-зации), руб.
V
2315600
2798900
6
3941911
3
1626313
2. Величина дебитор-
ской задолженности,
руб.
- на начало года
- на конец года
- средний остаток
R
a
н.г.
R
a
к.г.
2
a
кг
a
нг
a
RR
R
12000
100000
56000
100000
197749
148874,5
197749
930088
563918,5
185749
830088
507918,
5
3. Коэффициент обо-
ра-чиваемости деби-
торской задолженно-
сти
a
R
V
K оозд
188
69,9
-343,6
64
4. Средний остаток
оборота дебиторской
задолженности (пери-
од погашения)
обдз
дз
K
T
360
1
2
5
4
По результатам анализа определили: коэффициент оборачиваемости де-
биторской задолженности уменьшился в 2016 году по сравнению с 2014 годом
на 343,6 оборотов (с 413,5 до 69,9 оборотов). Уменьшение этого коэффициента
означает увеличение поставок в кредит, т.е. относительное увеличение коммер-
ческого кредита, предоставляемого заказчикам в 2016 году.
За счет замедления оборачиваемости дебиторской задолженности на
343,6 оборотов, значительно увеличился срок расчет покупателями с предприя-
тием: так в 2016 году период погашения дебиторской задолженности составил 5
дней, что на 4 дня меньше, чем в 2014 году. Это состояние можно оценить как
отрицательное.
Для улучшения состояния расчетов:
- необходимо следить за соотношениями дебиторской задолженности:
значительное преобладание дебиторской задолженности по расчетам с покупа-
телями создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необхо-
димым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств;
превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к
неплатежеспособности предприятия;
- контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е.
ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты
одним или несколькими крупными покупателями;
- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задол-
женности;
- производить классификацию покупателей в зависимости от вида про-
дукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и
предлагаемых условий оплаты;
- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо
65
начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со
всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями
оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной опла-
те, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует
приток денежных средств.
Увеличение денег на счетах в банке свидетельствует, как правило, об
укреплении финансового состояния предприятия. Сумма денег должна быть та-
кой, чтобы её хватало для погашения всех первоочередных платежей. Наличие
больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть ре-
зультатом неправильного исследования оборотного капитала. Их нужно быстро
пускать в оборот с целью получения прибыли, расширять производство или
вкладывать в акции других предприятий. На исследуемом нами предприятии
наблюдается и то и другое. Нужно отметить, что рост дебиторской задолженно-
сти объясняется снижением готовой продукции, т.е. проводилась реализация
продукции, если предприятие расширяет свою деятельность, то растет и число
покупателей, а соответственно и дебиторская задолженность, что имеет место в
нашем случае.
С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции,
тогда счета дебиторов уменьшаются. Следовательно, рост дебиторской задол-
женности не всегда оценивается отрицательно. Поэтому необходимо отличать
нормальную и просроченную задолженность. Наличие просроченной задол-
женности создает финансовые затруднения так как предприятие будет чувство-
вать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных за-
пасов, выплаты заработной платы и т.д.
24
Кроме того, замораживание средств, приведет к замедлению оборачи-
ваемости капитала. Поэтому предприятие должно быть заинтересовано в со-
кращении сроков погашения платежей. Ускорить платежи можно путем совер-
24
Неворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета, М.:
«Проспект»,2014г.
66
шенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов,
предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.
При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в текущих
активах по кварталам. Доля дебиторской задолженности определяется отноше-
нием дебиторской задолженности к текущим активам.
Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности
нужно проанализировать долю сомнительной дебиторской задолженности в те-
кущих активах, которая определяется отношением сомнительной дебиторской
задолженности к текущим активам.
Тенденция роста как доли дебиторской задолженности покупателей, так
и доли сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах свиде-
тельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о посто-
янном уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, то есть с каждым
кварталом сомнительная дебиторская задолженность растет.
3.3. Контроль расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные
работы и оказанные услуги
В условиях рыночных отношений важным фактором, который положи-
тельно влияет на стабилизацию финансового состояния предприятия, являются
решения проблемы расчетно-платежной дисциплины. В связи с этим за состоя-
нием расчетно-платежной дисциплины в каждом предприятии должен быть
установленный систематический контроль на всех стадиях осуществления рас-
четных операций.
Целью проверки является проверка законности возникновения дебиторской
задолженности с покупателями и своевременности ее погашения, правильности
организации учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством органи-
зации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной
67
задолженности.
В зависимости от принятой в организации учетной политикой формы
организации бухгалтерского учета ревизор может использовать в работе и со-
ответствующие источники информации.
Источниками информации для проведения аудиторской проверки рас-
четов являются: приказ об учетной политике; договоры выполнения работ и
оказания услуг, которые являются одним из основных документов, регули-
рующих взаимоотношения поставщика и покупателя; счета-фактуры, акты
выполненных работ, на основании которых производится реализация това-
ров(работ, услуг); книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для уче-
та НДС по начисленной реализации; аналитические карточки, оборотные ве-
домости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в
которых отражается полная информация по каждому покупателю по каж-
дой произведенной операции. При ведении учета с использованием компью-
терной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборо-
тов и сальдо по счету 62; журналы-ордера, другие документы, где все произве-
денные операции по предъявлению или оплате счетов-фактур покупателей
накапливаются в регистре бухгалтерского учета, который является основа-
нием для заполнения Главной книги и составления оборотного баланса.
Претензионная работа, проводимая в случае просрочки оплаты предоставляе-
мых услуг; акты инвентаризации расчетов, составляемые для проверки рас-
четов с покупателями с целью выявления неточностей в учете расчетов;
бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1)
устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные
активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгал-
терскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолжен-
ность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движе-
ние краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просрочен-
ной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.
По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций – деби-
68
торов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность. Форма № 5 «При-
ложение к бухгалтерскому балансу».
В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций прове-
ряющий сам определяет метод проведения проверки – сплошной или выбороч-
ный. В большинстве проверок ревизоры принимают выборочный метод, одна-
ко, если учет расчетов находится в запущенном состоянии, целесообразно при-
нимать сплошной метод проверки. Этот метод используется и при незначи-
тельном количестве участвующих в расчетах организаций.
Проверка расчетов, как правило, начинается с ознакомления материалов ин-
вентаризации расчетов. Приступая к проверке, необходимо выяснить: правиль-
но ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности;
причины образования задолженности; давность образования задолженности; по
чьей вине она допущена; реальность погашения дебиторской задолженности с
покупателями; какие меры принимались руководством для погашения задол-
женности; выполняются ли требования Федерального Закона «О бухгалтерском
учете» в части обязательного проведения инвентаризации расчетов перед со-
ставлением годового отчета; проводилась ли сверка расчетов головного пред-
приятия со структурными подразделениями.
При проведении проверки ревизор во всех случаях должен обращать внима-
ние на наличие в организации, правильность и законность оформления первич-
ных оправдательных документов, относящихся к расчетам.
Прежде всего, необходимо проверить наличие заключенных с партнера-
ми договоров на продажу товаров. При этом должно быть обращено внимание
на законность совершения сделки, соответствие условий выполнения заклю-
ченных договоров требованиям ГК РФ и других нормативных документов.
Необходимо проверить согласованность цен на товары, указанные в рас-
четных документах, с ценами, указанными в договорах покупки. Проверяет-
ся качество проведенной инвентаризации расчетов. В необходимых случаях
следует провести встречную проверку, особенно это делается тогда, когда спи-
сывается на финансовые результаты не подтвержденная дебиторская задолжен-
69
ность, по которой истекли сроки исковой давности.
Особо необходимо проверить все случаи отнесения дебиторской задол-
женности на затраты. Поведение процедуры контроля начинается как правило с
составления программы анализа проверки расчетов с покупателями и заказчи-
ками.
Реальность бухгалтерского баланса может быть обеспечена только после
тщательной проверки (инвентаризации) всех его статей. Проверку состояния
расчетов целесообразно начинать с анализа материалов инвентаризации расче-
тов. Инвентаризация расчетов состоит в выявлении фактических остатков сумм
на счетах.
В акте результатов инвентаризации расчетов следует указать названия
проинвентаризированных счетов, записать суммы несогласованной и просро-
ченной дебиторской задолженности и безнадежных долгов. По указанным ви-
дам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна прилагаться справ-
ка с указанием суммы задолженности, за что она числится, с какого времени и
на основании что документов.
Таким образом, анализ материалов инвентаризации расчетов дает воз-
можность сосредоточить внимание на более аргументированной проверке рас-
четов, за которыми установлены разные расхождения.
Проверка начинается с инвентаризации расчетов с покупателями и за-
казчиками. За каждым дебитором следует установить дату и причины возник-
новения задолженности, виновных лица и мероприятия, которые употребляют-
ся для взыскания долгов. Кроме того, следует проверить состояние дел, пере-
данных в суд или арбитраж, решения, принятые относительно их.
В случае выявления безнадежной задолженности, в иске относительно
которой суд отказал, следует выяснить мотивы отказа и обоснованность иска.
Во время проверки расчетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и за-
казчиками» следует уточнить правильность ведения аналитического учета рас-
четов и полноту отображения всех проведенных операций относительно расче-
тов с покупателями и заказчиками.
70
На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется обобще-
ние информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную
продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности, ко-
торая обеспеченная векселями.
Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется за
каждым покупателем и заказчиком и каждым предъявленным к оплате счетом.
Основными источниками информации для контроля расчетных отноше-
ний за товарными операциями служат первичные документы по учету расчетов
с покупателями и заказчиками. Порядок и формы расчетов между поставщиком
и покупателем определяются в хозяйственных договорах, а для учета эксперт-
ных соглашений — в договоре поставки.
На сумму оплаты за отгруженную партию предприятие предоставляет
покупателю (заказчику) расчетные документы. Ревизору следует тщательно
проверить полноту и своевременность расчетов покупателей за приобретенную
ними партию товара. Для этого проводится инвентаризация расчетов, присы-
лаются копии актов. Предприятие-дебитор возвращает акт на протяжении 10
дней со дня получения.
Проверка соблюдения действующей корреспонденции счетов относи-
тельно расчетов с покупателями и заказчиками дает возможность обнаружить
ошибки в отображении расчетных операций и установить факты умышленных
искажений учетных данных с целью утаивания злоупотреблений. Если ревизи-
ей выявленная продолжительная задолженность отдельных покупателей, то по
данным первичных документов(счетов-фактур, товарно-транспортных наклад-
ных и т.п.), которые подтверждают ее возникновения, и по актом взаимной
сверки расчетов можно установить причины несвоевременных расчетов и ви-
новных в этом лиц.
Кроме этих вопросов необходимо проверить: как оформляются счета-
фактуры. Ведется ли их регистрация в соответствующих книгах; своевременно
ли предъявляются штрафные санкции к поставщикам(покупателям) при нару-
шении договорных обязательств; законность и документальное оформление
71
списания задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; выяс-
нить причины ее возникновения; реальность дебиторской задолженности, по
которой сроки исковой давности еще не истекли; законность осуществления
расчетов по задолженности через третьих лиц (договора уступки требования).
3.4. Совершенствование автоматизации учета расчетов с покупателями и
заказчиками
В настоящее время стоит отметить значительное развитие программы
«1С: Предприятие», то есть разработка ее новой версии 8.3. Именно внедрение
данной версии программы «1С: Предприятие 8.3» можно предложить ООО
«Аккорд» для совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчика-
ми в организации.
Восьмая версия учитывает пожелания тысячи пользователей и сохраняет
основное преимущество предыдущих версий этих популярных программ – до-
ступность. Одним из наиболее существенных нововведений системы «1С:
Предприятие 8.3» является реализация нового файлового варианта работы с
информационной базой, обеспечивающего более высокую надежность хране-
ния данных, а так же позволяющего сосредоточить на сервере «1С: Предприя-
тие» (сервере приложения) выполнение наиболее объемных операций обработ-
ки данных, увеличить удобство администрирования и упорядочить доступ
пользователей к информационной базе.
В версии 8.3 серьезно улучшена модель бухгалтерского учета: введено
неограниченное количество ресурсов и измерений учета (как с поддержкой, так
и без поддержки баланса). Реализована организация учета, поддерживающего
проводки, включающие несколько дебетов и несколько кредитов. Новые воз-
можности версии 8.3 позволяют использовать разнообразные способы учета, в
том числе «западный» и управленческий.
Методика бухгалтерского учета позволяет одновременно отражать каж-