22
Положительный характер как предварительного, так и последующего акцепта вы-
ражается в платежных инструкциях плательщика банку. Возможно также безакцепт-
ное списание денег со счета плательщика: по исполнительным документам (решениям
хозяйственных судов, иностранных и международных арбитражных судов, постанов-
лениям государственных органов и должностных лиц в части имущественных взыс-
каний); по кредитам банка и процентам по ним (если это предусмотрено кредитным
договором); в других установленных законом случаях.
Для взыскания сумм в безакцептном порядке организация представляет в банк
платежное требование, снабженное надписью «Без акцепта». Оно составляется в трех
экземплярах и должно содержать ссылку на соответствующий пункт законодатель-
ства, к нему прилагается исполнительный документ, являющийся основанием для без-
акцептного списания денежных средств.
12
Чек — специальной формы письменное поручение владельца счета обслуживаю-
щему его банку произвести перечисление определенной суммы с его счета на счет по-
лучателя средств.
Расчетные чеки делятся на чеки из лимитированных и не лимитированных чеко-
вых книжек. Для получения лимитированной или нелимитированной чековой книжки
организация представляет в банк заявление, где указывает номер счета, с которого бу-
дут оплачиваться чеки из этой книжки. Чеки подписывают лица, имеющие право под-
писывать распоряжения по расчетному и другим счетам. На чеке должен стоять от-
тиск печати организации.
Вместе с заявлением об открытии лимитированной чековой книжки в банк предо-
ставляется платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете чекода-
теля. Чеки из лимитированной чековой книжки, принятые поставщиками в оплату за
товары и услуги, сдаются в обслуживающий их банк (как правило, на следующий
день со дня выписки) вместе с реестром чеков.
Денежные средства на лимитированной чековой книжке периодически пополня-
ются за счет средств расчетного или других счетов организации, а также за счет кре-
12
Учет расчетов. Учебное пособие. М.: Издательство «Бератор-Пресс». Серия «Бухгалтерские консультации»,
2015. – 230с.
23
дитов путем оформления организацией платежного поручения. Синтетический учет
операций осуществляется на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки».
Чеки из нелимитированной чековой книжки чаще всего используют для снятия
наличных денег с расчетного или валютного счета в кассу организации.
13
Аккредитив — соглашение между плательщиком и банком, по которому послед-
ний предоставляет в пользу получателя средств обязательство произвести платеж по
отвечающим условиям соглашения документам, представленным получателем. Таким
образом, плательщик поручает своему банку произвести за счет депонированных соб-
ственных средств (или кредита) оплату товарно-материальных ценностей, работ, услуг
по месту нахождения получателя средств на условиях, указанных плательщиком в за-
явлении на выставление аккредитива. Для открытия аккредитива плательщик подает в
банк соответствующее заявление в четырех экземплярах.
Синтетический учет ведут на счете 55, субсчет 1 «Аккредитивы».
Инкассо - банковская расчетная операция, посредством которой банк по пору-
чению своего клиента получает на основании расчетных документов причитающиеся
клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика то-
варо-материальные ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счет
клиента в банке.
Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к вос-
становлению вексельного обращение в России, и прежде всего это относится к
использованию векселя во взаимоотношениях покупателя, заказчика и продав-
ца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае приме-
няется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный харак-
тер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как
средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и за-
казчиками.
Вексель — это безусловное долговое обязательство указанного в векселе
плательщика оплатить определенную сумму в установленные сроки.
13
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в долговых обязательств, М, 2015. – 216с.
24
Основными характерными признаками векселя являются: безусловный
характер денежного обязательства, т.е. принятое векселедателем на себя обяза-
тельство уплатить определенную сумму или приказ оплатить вексельную сум-
му третьему лицу не могут быть ограничены никакими условиями; абстрактный
характер обязательства, т. е. в тексте векселя не допускаются ссылки, на осно-
вании какой сделки он выдан; строго формализованная процедура заполнения
данного документа, т. е. форма векселя должна содержать все необходимые
реквизиты, так как отсутствие хотя бы одного из них делает вексель ничтож-
ным; денежная форма расчетов, т. е. предметом обязательства могут быть толь-
ко денежные средства. Не допускаются расчеты товарами или услугами.
Вексель является одной из наиболее старых ценных бумаг, используемых
в мировой практике.
Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за
полученную продукцию в зависимости от конкретного содержания хозяй-
ственной операции отражает либо в составе производственных затрат, если
речь идет о приобретении продукции, имеющих производственный характер,
либо относит в дебет тех счетов, на которых учитываются получаемые те или
иные материальные ценности.
До наступления срока погашения товарный вексель может быть передан
векселедержателям третьему лицу, который может быть любое юридическое
или финансовое лицо. Передача может осуществляться в порядке взаиморасче-
тов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты
и займы, оказания финансовой помощи.
Виды векселей: именной – не может быть передан третьему лицу; пере-
водной; простой; соло – связывает двух лиц; тратта – приказ векселедателя пла-
тельщику уплатить определенную сумму держателю векселя, он связывает трех
лиц.
25
1.3 Теоретические аспекты анализа показателей качества и ликвидности деби-
торской задолженности расчетов с покупателями
Показатель качества определяет вероятность получения задолженности
в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практи-
ка показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже ве-
роятность её получения.
14
Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесооб-
разно сгруппировать её по срокам возникновения:
Долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет;
Краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.
В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие ин-
тервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за
длительный период, позволяет выявить, как общие тенденции расчетной дис-
циплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число
ненадежных плательщиков. Обобщающим показателем возврата задолженно-
сти является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость
с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. Это
тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности де-
биторской задолженности может быть её оборачиваемость.
Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохо-
да (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской
задолженности по формуле:
ДЗ
ДР
дКо ..
(1.1)
где:
К о.д – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
14
Чая В.Т., Латыпова С.В., Бухгалтерский учет. М.: «Кнорус»,2015. – 183с.
26
ДР – доход от реализации продукции ( работ, услуг);
ДЗ – средняя дебиторская задолженность.
Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и по-
ступает предприятию за исследуемый период.
Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана
и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её
возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффи-
циента оборачиваемости:
ЗД
ДР
ПОд /
(1.2) или
ДР
ЗДкП
Од
*
(1.3), где
П – длительность периода;
ЗДк – сумма дебиторской задолженности на конец периода
Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется периодом
погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше
период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.
15
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются:
1. за ряд лет,
2. со средними по отрасли,
3. с условиями договора.
Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям
договора дает возможность оценить степень своевременности платежей поку-
пателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может
быть результатом плохой работы по истребованию возврата задолженности,
финансовых затруднений у покупателей.
Увеличение денег на счетах в банке свидетельствует, как правило, об
укреплении финансового состояния предприятия. Сумма денег должна быть та-
кой, чтобы её хватало для погашения всех первоочередных платежей. Наличие
больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть ре-
15
Семенова И. М., Ивашкевич В. Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Учебное посо-
бие. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет». Серия «Библиотека-журнала и Бухгалтерского учета», 2014. –
235с.
27
зультатом неправильного исследования оборотного капитала. Их нужно быстро
пускать в оборот с целью получения прибыли, расширять производство или
вкладывать в акции других предприятий. На исследуемом нами предприятии
наблюдается и то и другое. Нужно отметить, что рост дебиторской задолженно-
сти объясняется снижением готовой продукции, т.е. проводилась реализация
продукции, если предприятие расширяет свою деятельность, то растет и число
покупателей, а соответственно и дебиторская задолженность, что имеет место в
нашем случае.
С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда
счета дебиторов уменьшаются. Следовательно, рост дебиторской задолженно-
сти не всегда оценивается отрицательно. Поэтому необходимо отличать нор-
мальную и просроченную задолженность. Наличие просроченной задолженно-
сти создает финансовые затруднения так как предприятие будет чувствовать
недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов,
выплаты заработной платы и т.д.
Кроме того, замораживание средств, приведет к замедлению оборачивае-
мости капитала. Поэтому предприятие должно быть заинтересовано в сокра-
щении сроков погашения платежей. Ускорить платежи можно путем совершен-
ствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, пред-
варительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.
При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в теку-
щих активах по кварталам. Доля дебиторской задолженности определяется от-
ношением дебиторской задолженности к текущим активам.
Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности
нужно проанализировать долю сомнительной дебиторской задолженности в те-
кущих активах, которая определяется отношением сомнительной дебиторской
задолженности к текущим активам.
Тенденция роста, как доли дебиторской задолженности, так и доли со-
мнительной дебиторской задолженности в текущих активах свидетельствует о
нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о постоянном умень-
28
шении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с каждым кварталом со-
мнительная дебиторская задолженность растет.
Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные
активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает
увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.
16
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных ак-
тивах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике пред-
приятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, ли-
бо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение деби-
торской задолженности оценивается положительно, если это происходит за
счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность
уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетель-
ствует о снижении деловой активности предприятия.
Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается
отрицательно, а снижение — положительно. Необходимо различать нормаль-
ную и «просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые
затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых
ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной
платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности
приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская
задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение
прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков
погашения причитающихся ему платежей.
Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременно-
го оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения
вексельной формы расчетов и т.д.
В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность
образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм,
16
Бабаева Ю. А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-
практическое пособие – М., 2013г. – 89с.
29
нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой
давности. Если такие имеются, то необходимо срочно принять меры по их
взысканию (оформление векселей, обращение в судебные органы и др.). Для
анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, используются материалы
первичного и аналитического бухгалтерского учета.
Работник, занимающийся управлением дебиторской задолженностью, дол-
жен сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделить больше
внимания крупным суммам задолженности.
Оценивая состояние оборотных активов, важно изучить качество и лик-
видность дебиторской задолженности и дать обобщающую характеристику
портфеля дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых
для этой цели, является период оборачиваемости дебиторской задолженности
(Пд.з.), или период инкассации долгов. Он равен времени между отгрузкой то-
варов и получением за них наличных денег от покупателей:
тизадйдебиторскопогашенойСумма
периодаДнитичзадйдебиторскоостатокСредн
зПд
___
_*___
..
(1.4)
Для характеристики качества дебиторской задолженности определяется и
такой показатель, как доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме де-
биторской задолженности. Рост уровня данного коэффициента свидетельствует
о снижении качества последней.
Эти показатели сравнивают в динамике и изучают причины увеличения
продолжительности периода нахождения средств в дебиторской задолженности
(неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей,
длительный цикл банковского документооборота и т.д.).
Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом
в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколик-
видным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступле-
ния срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно боль-
шую силу, чем обычная дебиторская задолженность. Увеличение удельного ве-
30
са полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженности свидетель-
ствует о повышении ее надежности и ликвидности.
17
Особую актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях ин-
фляции, когда происходит обесценивание денег. Чтобы подсчитать убытки
предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо от
просроченной дебиторской задолженности вычесть ее сумму, скорректирован-
ную на индекс инфляции за этот срок.
1.4 Внутренний контроль, его цели, задачи, предмет, методы и объекты
исследования
Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия.
Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов кон-
троля. Независимый аудит проводится независимым аудитором, формы, и виды
контрольных действий также определяются аудитором. Ревизия проводится
штатным ревизором какого-либо ведомства, формы, и виды контрольных дей-
ствий также определяются этим ведомством.
Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством
предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективно-
го выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяй-
ственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих опера-
ций и их экономическую целесообразность для предприятия.
Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии яв-
ляются: осуществление упорядоченной и эффективной деятельности пред-
приятия; обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником
предприятия; обеспечение сохранности имущества предприятия.
17
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М., Инфра-М, 2013. – 164с.
31
Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием яв-
ляется согласованность системы бухгалтерского учета (более широко — Учета)
и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в
основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных
систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных
операций и обеспечивает надлежащий контроль.
Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необ-
ходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспе-
чить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутрен-
нею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы: в бухгалтер-
скую(финансовую) отчетность было включено все необходимое для анализа и
контроля, правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистриро-
вано; бухгалтерская(финансовая) отчетность давала верное и объективное
представление о предприятии в целом; компьютерные программы, контроли-
рующие функционирование учетной системы, включающие формирование пер-
вичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальси-
фицированы; средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или
неэффективно использованы; все отклонения от планов своевременно выявля-
лись, анализировались, а виновные несли ответственность; внутренняя отчет-
ность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управлен-
ческие решения, для ее оптимального использования.
18
Из перечисленных выше задач руководства предприятия по организации
внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля
с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтер-
ским управленческим учетом.
Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего кон-
троля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с систе-
мой бухгалтерского управленческого учета.
18
Богатая И.Н., Хасанова Н.Н. Бухгалтерский учет: Ростов/нДону, «Феникс», 2013. – 117с.