12
оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной
валюте или в условных денежных. В этом случае подлежащая уплате в рублях
сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или
условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его
определения не установлены законом или соглашением сторон.
Согласно НК РФ
6
предприятия имеют право создавать резервы по со-
мнительным долгам. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по
результатам проведенной на последнее число отчетного периода инвентариза-
ции дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
б) сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 ка-
лендарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от
суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
в) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней -
не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может
превышать 10 процентов от выручки отчетного периода, определяемой в соот-
ветствии со статьей 249 НК РФ
7
После постановки дебиторской задолженности на учет организация-
кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из зако-
нодательных и нормативных актов:
- определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока ис-
ковой давности 3 года.
- определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договор-
ная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;
- устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в слу-
6
Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 04.12.2015)
7
Там же.
13
чае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных де-
нежных единицах;
- определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и поря-
док его использования.
Данные решения, определяющие порядок учета дебиторской задолженно-
сти, принимаются организацией на основании положений следующих норма-
тивных актов.
Согласно Гражданскому кодексу РФ покупатель должен произвести
оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не
предусмотрен, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после
возникновения данного обязательства. Обязательство, не исполненное в разум-
ный срок или обязательство, срок исполнения которого определен моментом
востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъяв-
ления кредитором требования о его исполнении.
8
В случае, когда покупатель не исполняет обязанность по оплате передан-
ного товара в установленный договором срок и иное не предусмотрено догово-
ром купли-продажи, на просроченную сумму подлежат уплате проценты со
дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара
покупателем. Размер процентов определяется существующей в месте житель-
ства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его
нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денеж-
ного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в су-
дебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из
учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день
вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не
установлен договором.
Предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой
давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подле-
8
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 06.12.2015)
14
жит списанию.
Кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгружен-
ную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая
вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обя-
зательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет за-
лога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмот-
рен иной порядок.
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза-
тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая
по операциям по полному или частичному погашению дебиторской задолжен-
ности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обяза-
тельств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской за-
долженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на от-
четную дату, в котором эта дебиторская задолженность была пересчитана в по-
следний раз. Курсовая разница по полному или частичному погашению деби-
торской задолженности отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской от-
четности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обя-
зательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Кур-
совая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолжен-
ности подлежит зачислению на финансовые результаты организации как про-
чие доходы или прочие расходы (кроме случаев, когда курсовая разница, связа-
на с расчетами с учредителями по вкладам и подлежит зачислению в добавоч-
ный капитал этой организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
9
определяет:
- величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется
исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем
9
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министер-
ства финансов РФ от 06.05.99г. №33н.
15
(заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмот-
рена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то
для определения величины поступления или дебиторской задолженности при-
нимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация
определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ,
услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и
пользование) аналогичных активов;
- величина поступления и (или) дебиторской задолженности по догово-
рам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными
средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (цен-
ностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость то-
варов (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией,
устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обыч-
но организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При
невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных орга-
низацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определя-
ется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче
организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей
передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравни-
мых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении
аналогичной продукции (товаров);
- в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина
поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из
стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива,
подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по ко-
торой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных активов;
- величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется
с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (наки-
док).
16
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
10
гласит:
- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в
сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете органи-
зации;
- если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не
исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете орга-
низации признается дебиторская задолженность.
1.2 Основные формы расчетов с покупателями и заказчиками
Состояние хозяйственной деятельности каждого предприятия состоит в
организации производства и продажи товара. В качестве товара может высту-
пать продукция, имеющая натурально – вещественный характер, выполнение
работ или оказание услуг. В процессе продажи своей продукции предприятие
взаимодействует с другими предприятиями и физическими лицами – покупате-
лями и заказчиками продукции.
Появление неденежных способов расчетов, как правило, вызвано трудно-
стями финансового положения некоторых предприятий, кризисом неплатежей,
и такая форма погашения долговых требований и обязательств облегчает взаи-
морасчеты контрагентов путем использования различных их схем в рамках
действующего законодательства.
Необходимо отметить, что по оценкам специалистов примерно 95% пла-
тежей в России осуществляется платежными поручениями. Платежным пору-
чением является оформленное расчетным документом распоряжение владельца
10
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное приказом Ми-
нистерства финансов РФ от 25.11.98г. №56н.
17
счета (плательщика) обслуживающему его банку на перевод определенной де-
нежной суммы на счет получателя денежных средств. Расчеты платежными за-
долженности первоначально были связаны с предоставлением денег и матери-
альных ценностей в долг, то есть с последующим возвратом. По мере развития
торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и
суммам, но и по видам задолженности.
Чтобы увеличить объем продаж, а, следовательно, прибыли от продажи
товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в дав-
ние времена отпускали их, не требуя немедленной оплаты, то есть в долг. По-
степенно это стало обычной практикой, получившей в условиях развитого рын-
ка широкое ей продукцию и другие товары и многие другие должники.
В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты
предприятий – поставщиков с предприятиями – покупателями (заказчиками) и
является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не являет-
ся таковой. Например, в случаях, когда предприятие – покупатель оплачивает
товар в оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты,
который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, по-
скольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их
в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные
санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, долж-
но удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.
Дебиторская задолженность с юридических позиций – это капитал орга-
низации – кредитора, но не всегда ее собственный. Только тогда, когда в про-
цессе экономического оборота находившиеся у организаций – должников сред-
ства возвращаются во владение организации – кредитора, они включаются в те-
кущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской за-
долженности.
В узком смысле дебиторская задолженность – это то, что контрагенты
должны данной организации. В сфере взаимоотношений с партнерами и контр-
агентами эта задолженность образуется при выполнении договоров, при кото-
18
рых организация – кредитор обладает имущественным правом требования к
противоположной стороне (в основном это имущественные требования данной
организации к покупателям и заказчикам, которые не оплатили товары, выпол-
ненные работы или оказанные услуги).
В современных условиях, при товарно-денежных отношениях, в процессе
купли-продажи, выполнения работ и оказания услуг, удовлетворения различно-
го рода претензий и обязательств, а также распределения и перераспределения
денежных средств возникают денежные расчеты.
Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Од-
нако в связи с законодательными ограничениями в порядке работы с денежной
наличностью и порядке ведения кассовых операций в РФ наличные денежные
расчеты между организациями практически не ведутся. Это с вязано с ограни-
чением расчетов по одной сделке с одним контрагентом в сумме, не более
100 000 рублей (сумма расчетов с физическими лицами, когда они не связаны с
предпринимательской деятельностью, не ограничена) и наличием ограничения
(лимита) остатка по кассе на конец дня, который устанавливается обслужива-
ющим банком. Основную же часть денежных расчетов (80-90%) составляют
безналичные денежные расчеты. Они возникает тогда, когда денежные расчеты
производятся без непосредственного использования наличных денег, то есть
при перечислении денег по счетам кредитных учреждений или зачетах взаим-
ных требований.
Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей
по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачис-
ляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по
определенной системе, под которой понимается совокупность принципов орга-
низации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации,
определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и спосо-
бов расчетов и связанного с ними документооборота.
Расчеты между поставщиками и покупателями, являющимися юридиче-
скими лицами, производятся в безналичной форме. При заключении договоров
19
организации определяют форму и порядок расчетов, приемлемые для обеих
сторон.
Расчеты, производимые организациями через банк, можно подразделить
на две основные категории:
- расчеты по товарным операциям;
-расчеты по нетоварным операциям.
Расчеты по товарным операциям включают платежи за проданные товары
(материалы, основные средства), оказанные услуги, выполненные работы. Как
правило, это транзакции, выполняемые в рамках основной деятельности компа-
нии и составляющие основную массу расчетов коммерческих фирм.
К расчетам по нетоварным операциям относятся перемещения денежных
средств при урегулировании финансовых обязательств, расчеты с некоммерче-
скими организациями (учебными учреждениями, фондами), с налоговыми ор-
ганами, с иными государственными учреждениями и пр.
Основными формами расчетов по товарным операциям являются: ак-
цептная, аккредитивная, расчеты платежными поручениями, расчеты чеками,
расчеты векселями, расчеты посредством плановых платежей.
Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре
между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, ко-
гда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.
Расчеты платежными поручениями. Это - самая распространенная в насто-
ящее время в России форма безналичных расчетов. Платежное поручение пред-
ставляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении
определенной суммы со своего счета. Эта форма расчетов имеет тенденцию бо-
лее широко использоваться в условиях рыночной экономики.
Расчеты платежными поручениями представляют собой письменное рас-
поряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной сум-
мы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого
предприятия – получателя средств в том же или другом одногороднем или ино-
городнем банке.
20
В целях гарантии платежа поставщик может внести в условия сделки ак-
цепт платежного поручения. Поручение акцептуется банком путем депонирова-
ния (бронирования) суммы поручения на отдельном балансовом счете. На акцеп-
тованном поручении делается соответствующая отметка, подтверждающая де-
понирование средств для оплаты.
Расчеты платежными требованиями-поручениями. Расчеты платежными тре-
бованиями-поручениями являются относительно новым для нашей экономики
расчетным документом и, соответственно, новой формой безналичных расчетов.
Платежное требование-поручение представляет собой требование постав-
щика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий
банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставлен-
ной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг и поручение
плательщика списать средства с его счета.
Платежные требования-поручения выписываются поставщиками и вместе
с коммерческими документами отправляются в банк покупателя, который пере-
дает требование-поручение плательщику для акцепта. Плательщик обязан вер-
нуть в банк акцептованное платежное требование-поручение или заявить отказ
от акцепта в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика. Пла-
тежное требование-поручение принимается к оплате при наличии средств на
счете плательщика.
При расчетах платежными поручениями банк-отправитель по поручению пла-
тельщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указан-
ному в поручении. Платежное поручение выписывается, как правило, в трех экзем-
плярах. Первый заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц платель-
щика. Если платежное поручение передается организацией-плательщиком в банк в
электронном виде, то для подтверждения его подлинности используется электронная
цифровая подпись или тестирующие ключи.
Если расчеты организации-плательщика с другим юридическим лицом осу-
ществляются в порядке плановых платежей, то они могут оформляться постоянно
действующим платежным поручением, на основании которого банк в указанные сро-
21
ки перечисляет оговоренные суммы получателю.
Таким образом, платежные поручения используются организацией для расче-
тов:
– за полученные товары, работы, услуги и по нетоварным операциям с
юридическими и физическими лицами в порядке предоплаты, авансовых и плановых
платежей, последующей оплаты;
с бюджетом;
– в прочих случаях, предусмотренных законодательством.
При расчетах платежными требованиями получатель денежных средств через
банк обращается к плательщику с требованием об уплате соответствующих сумм,
например:
– при наличии неоплаченных счетов за отгруженные товары (продукцию), вы-
полненные работы, оказанные услуги;
– при расчетах по обязательствам, возникшим в результате проведения банков-
ских операций;
– в прочих случаях, предусмотренных законодательством Российской Федера-
ции.
Использование для осуществления расчетов платежных требований оговаривает-
ся в договорах, заключенных организацией с другими юридическими лицами (за ис-
ключением случаев, предусмотренных законодательством). При этом возможна ак-
цептная или безакцептная форма.
Если используется акцептная форма, то для списания средств со счета плательщи-
ка необходимо его согласие. Акцепт может быть предварительным(оформляется заяв-
лением плательщика с указанием об оплате в день поступления платежного требова-
ния в его банк) или последующим(списание средств со счета плательщика произво-
дится, если он в течение 10 рабочих дней, не считая дня поступления платежного тре-
бования в банк, представил заявление на последующий акцепт; не акцептованные в
срок платежные требования возвращаются банку получателя).
11
11
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в долговых обязательств, М, 2015. – 167с.