72
Таблица 14 - Основные критерии выбора поставщиков и
подрядчиков
Критерии
Вес
(баллы)
Окончательная
оценка
Критерии, касающиеся товара (работы,
услуги) и коммерческого предложения:
1. качество;
2. цена;
3. удобство использования;
4. сроки поставки (выполнения);
5.условия оплаты.
2
2
1
2
2
Менее значительным
является критерий,
касающийся товара
(работы, услуги) и
коммерческого
предложения – 9
баллов,47 %
Критерии, касающиеся поставщиков и
подрядчиков:
1.технические навыки;
2.производственные мощности;
3.обслуживание и сотрудничество;
2
1
2
Принимаем за основу
критерии, касающиеся
поставщиков и
подрядчиков – 10
баллов, 53 %
4. географическая удаленность;
5. финансовое положение;
6. коммерческая служба;
7. администрация и бухгалтерия;
8. дирекция и менеджмент;
9. имидж марки и известность.
1
-
2
-
2
-
Принимаем за основу
критерии, касающиеся
поставщиков и
подрядчиков – 10
баллов, 53 %
Итого
19 баллов, 100 %
Вес определяется по трехмерной шкале:
имеет большое значение (2 балла), имеет значение (1 балл), не имеет
значения (баллы не присваиваются).
Как видно из табл. 14 ООО «ТД Инвэнт» ориентируется главным
образом на критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков.
Приоритетными критериями для ООО «ТД Инвэнт» являются
технические навыки, обслуживание и сотрудничество, коммерческая служба,
дирекция и менеджмент. Таким образом, можно сказать, что для организации
первоочередным является человеческий фактор (сотрудники поставщиков и
подрядчиков ООО «ТД Инвэнт»).
Однако, не менее важны для организации такие критерии, как качество,
цена, условия оплаты, сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания
услуг). ООО «ТД Инвэнт» пытается диверсифицировать источники снабжения,
а также ищет новых субподрядчиков для выполнения ремонтно-строительных
работ.
73
Если с новыми поставщиками и подрядчиками складываются хорошие
деловые отношения, организация стремится сотрудничать с ними постоянно.
При этом, сотрудничая с поставщиками, ООО «ТД Инвэнт» пытается вносить
улучшения в закупаемые материалы.
В целом можно сказать, что позиция организации – объекта исследования
- по отношению к поставщикам и подрядчикам является нацеленной на
сотрудничество.
Ознакомившись с политикой предприятия по выбору поставщиков и
подрядчиков, перейдем к анализу дебиторской задолженности ООО «ТД
Инвэнт» На данном этапе анализа необходимо выявить причины изменений в
динамике и структуре этой статьи баланса. Для анализа составим таблицу 17.
Таблица 15 - Анализ состава и структуры дебиторской
задолженности ООО «ТД Инвэнт» за 2013 – 2015гг.
Расчеты с
дебиторам
и
2013
2014
2015
Отклонения
2013 -
2014
2014 -
2015
тыс.
руб.
%
тыс
.
руб
.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
С
заказчика
ми
52
16,7
38
8,9
633
40,8
-14
-
7,8
595
3
1,9
С
бюджетом
71
22,8
69
16,
1
-
-
-2
-
6,7
-69
-
16,
1
Авансы
135
43,3
188
43,
9
530
34,1
53
0
,6
342
-
9,8
С прочими
54
17,2
133
31,
1
389
25,1
79
1
3,9
256
-
6
Итого:
312
100
428
100
1552
100
-
-
-
-
Как видно из таблицы 15, наибольший удельный вес в структуре
дебиторской задолженности ООО «ТД Инвэнт» в 2013-2014 гг. занимают
авансы, выданные поставщикам и подрядчикам.
74
Они составляют 43,3 % и 43,9 % соответственно.
В 2015 г наряду с высокой долей авансов выданных (34,1 %) наибольший
удельный вес занимает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
(40,8 %), что является тревожным моментом в деятельности организации.
Отметим, что ООО «ТД Инвэнт» в расчетах с покупателями и
заказчиками использует полную и частичную предварительную оплату, с
небольшим числом покупателей расчеты ведутся по факту поставки офисной
мебели.
В-третьих, проанализируем изменения в структуре и динамике
кредиторской задолженности ООО «ТД Инвэнт» , представленные в таблице
16.
Таблица 16 - Анализ состава и структуры кредиторской
задолженности ООО «ТД Инвэнт» за 2013 – 2015гг.
Расчеты с
кредиторами
2013
2014
2015
Отклонения
2013 -
2014
2014 -
2015
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
С
поставщиками
и подрядчика
172
29,
5
210
10,1
1775
40,3
38
-19,4
1565
30,2
С персоналом
по оплате
труда
3
0,5
13
0,7
35
0,8
10
0,2
22
0,1
С бюджетом
21
3,6
43
2,1
154
3,5
22
-
1,5
111
1,4
Авансы
полученные
380
65,
1
881
42,4
2435
55,3
501
-
22,7
1554
12,9
С прочими
кредиторами
8
1,3
929
44,7
6
0,1
921
4
3,4
-923
-
44,6
Итого
584
100
2076
100
4405
100
-
-
-
-
Судя по данным таблицы 16, наибольший удельный вес в структуре
кредиторской задолженности ООО «ТД Инвэнт» в 2013 г. занимают авансы,
полученные от покупателей и заказчиков (65,1 %) и расчеты с поставщиками и
подрядчиками (29,5 %).
75
Однако, в 2014 г. ситуация меняется, и наибольший удельный вес
занимает кредиторская задолженность подотчетным лицам (44,7 %),
приобретавшим металлоконструкции и материалы на собственные средства.
Это связано с нехваткой денежных средств у ООО «ТД Инвэнт» на
приобретение материалов и товаров.
Отметим, что в 2014 г. организация понесла чрезвычайные расходы в
связи с порчей материалов на складе в размере 794 тыс. руб.
В 2015 г. авансы, полученные от контрагентов, составляют 55,3 %, также
возрастает доля задолженности поставщикам и подрядчикам до 40,3 %.
Кроме того, кредиторская задолженность подотчетным лицам в течение
2015 г. погашается и составляет 6000 руб. (0,1%).
Коэффициент оборачиваемости авансов выданных поставщикам и
подрядчикам, имеет тенденцию к увеличению на протяжении анализируемого
периода, а скорость оборота, наоборот, тенденцию к уменьшению.
Это свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из
процесса оборота и о выполнении обязательств поставщиками и подрядчиками
перед ООО «ТД Инвэнт».
Отметим, что в течение 2013-2015 гг. ООО «ТД Инвэнт» ни разу не
предъявлял претензии поставщикам и подрядчикам.
В-пятых, рассчитаем показатели оборачиваемости кредиторской
задолженности ООО «ТД Инвэнт» поставщикам и подрядчикам. Данные
показатели представим в таблице 17.
Судя по данным таблицы 17, показатели оборачиваемости кредиторской
задолженности поставщикам и подрядчикам не имеют четко выраженной
тенденции к уменьшению или увеличению. В таблица 19 - Анализ
оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО «ТД Инвэнт» за 2013 –
2015г.г.
Таблица 17 - Анализ оборачиваемости кредиторской
задолженности в ООО «ТД Инвэнт» за 2013 – 2015г.г.
76
Показатели
2013
2014
2015
Отклонения
2013-
2014
2014-
2015
Выручка от реализации
продукции, работ, услуг, тыс.
рублей
2684
6768
19059
4084
12291
Средняя кредиторская
задолженность поставщиков и
подрядчиков, тыс. рублей
88
183
994
95
811
Коэффициент оборачиваемости
30,5
37
19,2
6,5
-17,8
Скорость оборота, дни
11,8
9,7
18,8
-2,1
9,1
Коэффициент оборачиваемости в 2014 г. увеличился на 6,5, что
свидетельствовало об ускорении погашения текущих обязательств организации
перед поставщиками и подрядчиками.
Однако, в 2015 г. он снизился на 17,8.
Скорость оборота на протяжении анализируемого периода имела
противоположную тенденцию.
Исчислим и сравним коэффициенты платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «ТД Инвэнт» с нормативными значениями.
Это позволит сделать вывод о платежеспособности и финансовой
устойчивости организации.
Если организация платежеспособна и финансово устойчива, то она
способна рассчитаться по своим текущим обязательствам перед поставщиками
и подрядчиками, если же наоборот, то возможны проблемы погашения
задолженности поставщикам и подрядчикам.
Наблюдается тенденция роста относительных показателей
платежеспособности на протяжении 2013-2015 гг.
Коэффициент текущей ликвидности, включающий в себя риск сбыта и
риск неплатежа, достиг минимально допустимого значения (равного 1).
Это означает, что текущие активы организации покрывают текущие
обязательства, и ООО «ТД Инвэнт» способно рассчитаться по обязательствам
перед поставщиками и подрядчиками.
77
Коэффициент срочной ликвидности, включающий риск неплатежа,
несмотря на тенденцию увеличения, не достиг нормативного значения (0,7-1).
Это означает, что в случае неплатежа со стороны покупателей и
заказчиков, текущие обязательства организации могут не покрыться
денежными средствами и расчетами по уже проданным товарам.
Однако, ООО «ТД Инвэнт» способно в 2015 г. погасить свои
обязательства перед поставщиками и подрядчиками (1935 тыс. руб.) за счет
имеющихся денежных средств (1876 тыс. руб.) и дебиторской задолженности
(1692 тыс. руб.).
Коэффициент абсолютной ликвидности, достигший нормативного
значения (0,25-0,3) в 2015 г., показывает, что ООО «ТД Инвэнт» предпочитает
сохранять определенный денежный резерв на случай, когда затягивание сроков
погашения дебиторской задолженности грозит срывом погашения собственной
(кредиторской) задолженности поставщикам и подрядчикам.
Представим данные показатели в таблице 18.
Таблица 18 - Анализ показателей платежеспособности и
финансовой устойчивости ООО «ТД Инвэнт» за 2013-2015 гг.
Показатели
2013
2014
2015
Отклонения
2013 -
2014
2014 -
2015
Коэффициент текущей
ликвидности
0,77
0,83
1,01
0,06
0,18
Коэффициент срочной
ликвидности
0,32
0,29
0,49
-0,03
0,20
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,07
0,13
0,26
0,06
0,13
Коэффициент соотношения
дебиторской и кредиторской
задолженности
0,25
0,16
0,23
-0,09
0,07
Коэффициент задолженности
поставщикам и подрядчикам
0,77
0,37
1,12
-0,4
0,75
78
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности,
характеризующий финансовую устойчивость организации, на протяжении
2013-2015 гг. не достиг нормативного значения (равного 1).
В 2014 г. данный показатель снизился до 0,16, что свидетельствует о
высоком уровне кредиторской задолженности. В 2015 г. данный показатель
составил 0,23.
Это говорит о том, что даже при условии погашения всей суммы
дебиторской задолженности (1692 тыс. руб.)
ООО «ТД Инвэнт» не способно рассчитаться полностью по
обязательствам перед поставщиками и подрядчиками, составляющими (1935
тыс. руб.). Тенденция роста коэффициента задолженности поставщикам и
подрядчикам на протяжении рассматриваемого периода является
отрицательным моментом, свидетельствующим об увеличении задолженности
ООО «ТД Инвэнт» поставщикам и подрядчикам, не обеспеченной достаточной
суммой выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Таким образом, проведенный анализ расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «ТД Инвэнт» показал:
- ООО «ТД Инвэнт» при выборе поставщиков и подрядчиков
ориентируется, главным образом, на такие критерии, как технические навыки,
обслуживание и сотрудничество, коммерческая служба, дирекция и
менеджмент, качество, цена, условия оплаты, сроки поставки товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
- кредиторская задолженность ООО «ТД Инвэнт» поставщикам и
подрядчикам в 2015 г. возросла в 10 раз по сравнению с уровнем 2013 г., а
авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, - в 4 раза;
- уменьшение коэффициента оборачиваемости с 30,5 в 2013 г. до 19,2 в
2015 г. свидетельствует о замедлении погашения текущих обязательств ООО
«ТД Инвэнт» перед поставщиками и подрядчиками;
- несмотря на то, что ООО «ТД Инвэнт» способно рассчитаться по
обязательствам перед поставщиками подрядчиками, коэффициент соотношения
79
дебиторской и кредиторской задолженности свидетельствует о финансовой
неустойчивости ООО «ТД Инвэнт», что в дальнейшем может сказаться и на
платежеспособность организации.
3.3 Совершенствование контроля и анализ расчетов с поставщиками
и подрядчиками в ООО «ТД Инвэнт»
В ходе проверки организации бухгалтерского учёта расчётов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «ТД Инвэнт» было выявлено:
- систематически нарушается график документооборота по операциям
с поставщиками;
В качестве рекомендации по ликвидации нарушений предприятию
можно предложить следующее:
- при принятии товаров к учёту нужно следить за тем, что бы был
договор на поставку данных товаров;
- соблюдать график документооборота по операциям с поставщиками;
- иные регулятивные требования, а также стандартов деятельности и
норм
профессиональной этики, внутренних документов, определяющих
политику и регулирующих товарные операции.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в
своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских
записей и признаваемых ею правильными.
По полученным займам и кредитам задолженность показывается с
учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками,
бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и
тождественны.
Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим
80
расчетам не допускается.
В ООО «ТД Инвэнт» к счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" открыты следующие субсчета: 60.1 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками в рублях" и 60.2 "Авансы выданные".
А к счету 19 "НДС по приобретенным ценностям" открыт следующий
субсчет: 19.3 "НДС по приобретенным товаро-материальным запасам".
Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации
достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед
поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги
(выполненные работы).
Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на
предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что предприятие
динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации,
следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных вручную
будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.
Оценивая данную ситуацию руководству ООО «ТД Инвэнт» можно
предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками:
1. К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" изменить
действующие и добавить следующие субсчета:
- 60.1 "Расчеты с поставщиками",
- 60.3 "Расчеты с подрядчиками"
- 60.4 "Неотфактурованные поставки";
2. К счету 19 "НДС по приобретенным ценностям" добавить следующие
субсчета:
- 19.1 "НДС по приобретенным товарам",
- 19.2 "НДС по оказанным услугам",
- 19.4 "НДС по неотфактурованным поставкам".
Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему
81
расчетов.
Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ
бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет
необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую
службу как предполагалось ранее.
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация,
необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и
систематизируется в учетных регистрах.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием
за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных
регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.
В ООО «ТД Инвэнт» используются формы учетных регистров,
приведенные в компьютерной программе "1С: Бухгалтерия", но их бывает
недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.
На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно
представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным
контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную
задолженность предприятия за период.
Регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной, поэтому
для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского
учета рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и
учетных регистров.
Порядок хранения первичных документов и учетных регистров
заключается в том, что первичные документы, учетные регистры,
бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и
балансы до передачи их в архив предприятия должны храниться в бухгалтерии
в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.
Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских
отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный