12
книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость»;
- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации»;
- Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;
- Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете,
утвержденное Минфином СССР 29.07.1983 № 105;
- Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ
03.10.2002 г. № 2 – П;
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению»;
- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств»;
- Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. № 142 «О порядке отражения в
бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при
расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и
оказанные услуги».
В настоящее время предприятия осуществляют свои расчеты:
- наличными денежными средствами;
Согласно Указания Банка России № 1050-У, расчеты наличными
денежными средствами между организациями производятся в размере до
шестидесяти тысяч рублей по одной сделке. [7]
- платежными поручениями;
Платежное поручение действительно в течение десяти дней и
принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете
плательщика.
13
отличается относительно простым порядком документооборота и
ускорением движения денежных средств между участниками сделки.
- платежными требованиями;
Платежное требование представляет собой расчетный документ,
содержащий требование поставщика (подрядчика) к покупателю об уплате на
основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных
документов стоимость поставленной продукции, выполненных работ и
оказанных услуг.
Для совершения расчета получатель денежных средств выписывает
платежное требование и представляет в обслуживающий банк на инкассо.
Недостатками данной формы по сравнению с расчетами платежными
поручениями является усложнение порядка документооборота и замедление
движения денежных средств.
- аккредитивами;
Главными достоинствами данной формы расчетов являются
компактность, использование пластиковых карточек за границей, система
скидок при осуществлении платежей пластиковой карточкой.
К недостаткам относят возможность хищения денежных средств с
пластиковой карточки.
- с использованием векселей;
Оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в
течение которого векселедатель имеет право распоряжаться суммой денежных
средств по векселю.
Отсюда следует, что отсрочка платежа равнозначна выдаче
краткосрочного кредита. Таким образом, вексель является не только одной из
форм расчетов, но и одним из видов коммерческого кредита.
Отрицательным моментом является то, что вексель – «платный»
источник финансирования (предусмотрена уплата процентов по векселю).
14
Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах
по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их
реализации.
Договор должен содержать существенные условия - предмет договора,
условия, предусмотренные законодательными или нормативными актами как
существенные или необходимые для договоров данного вида, условия,
сочтенные существенными любой из сторон.
Договор, не содержащий хотя бы одно существенное условие, не
считается заключенным (ст. 432 ГК РФ).
Кроме того, договор является основным документом, определяющим
права и обязанности покупателя и поставщика (подрядчика).
Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед
поставщиками (подрядчиками) являются расчетные документы и документы,
свидетельствующие о факте свершения сделки.
К расчетным документам относят счета и счета-фактуры.
В счете поставщик указывает наименование товара (работы, услуги),
единицы измерения, количество, цену за единицу измерения без НДС и с
учетом НДС, стоимость товара (работ, услуг), включая НДС, и стоимость без
НДС, а также данные, необходимые для заполнения платежного поручения:
полное наименование организации, номер расчетного счета, наименование
обслуживающего банка и его местонахождение, банковский
идентификационных код, номер корреспондентского счета.
Особенно внимательно необходимо проверять поступающие счета-
фактуры, служащие основанием для возмещения налога на добавленную
стоимость (НДС) из бюджета.
Согласно правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, поставщик выписывает счета -
фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не
позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается)
15
покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в
книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
Организация ведет учет счетов-фактур по мере их поступления от
продавцов. Счета-фактуры регистрируют в журнале учета полученных счетов
фактур, который должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы.
Организация также ведет книгу покупок, предназначенную для
регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения
суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету
(возмещению) в установленном порядке. [13,с.223]
Материальные ценности, поступившие в организацию, на которые
отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными
поставками. Они принимаются на склад, согласно ПБУ 5/01, с составлением
акта о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах.
Оприходование неотфактурованных поставок производится на
основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта
направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению
поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.
[14, с.225]
Теперь рассмотрим более подробно документы, свидетельствующие о
факте свершения сделки.
Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком, если он сам
организует доставку товара покупателю.
Согласно ПБУ 5/01, при полном соответствии количества фактически
поступивших ценностей документам поставщика в момент сдачи на склад
экспедитором ценностей заведующий складом или кладовщик составляет
приходный ордер.
При установлении несоответствия поступивших материалов
ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а
также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым
требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и
16
т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке
материалов.
В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.
Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и
исков к поставщику и (или) транспортной организации. [14, с.331]
При приемке товаров составляется соответственно акт о приемке товаров
и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке
товарно-материальных ценностей.
Покупатель обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены
договором, с участием исполнителя осмотреть и принять выполненную работу
(ее результат).
Отметим, что при оформлении любой хозяйственной операции по
приобретению товаров (работ, услуг) должен прилагаться документ,
подтверждающий факт оплаты, а именно: кассовый чек или квитанция к
приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об
исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о
фактически произведенных расходах.
Таким образом, первичные документы являются основанием для
отражения информации в учете организации о совершенных хозяйственных
операциях с поставщиками и подрядчиками в результате взаимодействия
контрагентов при приобретении продукции, товаров, работ, услуг, других
активов.
Такие операции осуществляются посредством проведения как денежных,
так и неденежных расчетов.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется
методом начисления, то есть все операции, связанные с расчетами за приобре-
17
тенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги,
должны быть отражены на счете 60, независимо от времени оплаты.
Таким образом, реализуется допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности, предусмотренное ПБУ 1/98. [16, с.78]
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются
следующие расчеты:
- за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные
работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа,
пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных
ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате
через банк;
- за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, то есть
так называемые неотфактурованные поставки;
- за излишки, товарно-материальных ценностей, выявленные при их
приемке (когда фактическое количество поступивших ценностей превышает
количество, указанное в расчетных документах поставщиков). Излишки,
выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в
первичных учетных документах. А так как появление излишков признается
отклонением от нормального режима поставки, то с точки зрения организации
и реализации внутреннего контроля оправдано применение специальных форм
первичных учетных документов;
- за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам
и переборам тарифа (фрахта);
- за все виды услуг связи;
- генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении
договора строительного подряда;
- генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении
договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ (НИОКР).
18
Рассмотрим учет приобретения материальных ценностей организацией.
На бухгалтерский учет приобретения материальных ценностей влияют
условия договора, заключенного между поставщиком и покупателем. К ним
относится в первую очередь момент перехода права собственности на
материальные ценности. Бухгалтерские записи по отражению операций по
приобретению материальных ценностей обобщим в таблицу
1(см.Приложение1).
Для отражения на счетах бухгалтерского учета принятия выполненной
работы (оказанной услуги) используются счета расходов (20, 25, 26 и др.).
Задолженность организации согласно расчетным документам
подрядчиков за принятые работы, услуги, отражается записью:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 44 «Расходы на продажи»
Бухгалтерские записи по учету претензий к поставщикам и подрядчикам
обобщены в табличной форме (таблица 1) [23, с.589].
Таблица 1 - Учет претензий к поставщикам и подрядчикам
организации, ведущей хозяйственную деятельность
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
При приемке груза обнаружена
недостача товарно-материальных ценностей:
а) в пределах, предусмотренных
договором
б) сверх величин, предусмотренных
договором (предъявлена претензия
поставщику)
94
76-2
60
60
Претензия погашена поставщиком
51
76-2
По истечении срока исковой давности
сумма претензии отнесена на счет потерь от
порчи ценностей
94
76-2
Сумма потерь от порчи ценностей
признана прочим расходом
91-2
94
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
19
Если отгрузка товаров (работ, услуг) предшествует их оплате, либо
осуществляется предварительная частичная оплата, то в этом случае возникают
суммовые разницы.
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой
обязательства на дату отгрузки товара и рублевой оценкой этого обязательства
на дату его оплаты. Учет суммовых разниц ведется на счете 91 «Прочие
доходы и расходы» (табл. 2).
Таблица 2- Учет суммовых разниц у организации-покупателя
Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кред
ит
Начислены суммовые разницы в расчетах
между российскими организациями за
материальные ценности:
- положительные
-отрицательные
60
91-2
91-1
60
Организация в качестве отсрочки платежа за товары, работы, услуги
может выдать поставщику (подрядчику) вексель.
«Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные
выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом
учете» - отмечает в своей работе Каморджанова Н.А. [10, с.227]
Выданный собственный вексель отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по векселям выданным».
Погашение собственного векселя, выданного поставщику (подрядчику),
отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по векселям выданным»
20
Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Причитающиеся к уплате проценты по векселю отражаются в
бухгалтерском учете организации:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по векселям выданным».
Надлежащее исполнение обязательств предполагает погашение
задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет собственных
средств или кредитов банка. На счетах бухгалтерского учета делается запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают
следующей записью:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Прощение долга по существу является одним из видов дарения.
Прощеная сумма долга является прочим доходом и отражается:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие
доходы».
Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и
при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91. Списание
кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного
обоснования и приказа руководителя организации.
Согласно общероссийского классификатора управленческой
21
документации, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
организуется в следующих карточках и ведомостях:
- карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами
(типовая форма № РТ-12);
- ведомость № 5 (типовая форма № В-5), применяемая в аналитическом
учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей;
- ведомость № 6-с (типовая форма № В-6-с), применяемая в
аналитическом учете по неотфактурованным поставкам;
- ведомость аналитического учета по предприятию в целом по счету 60;
- ведомость аналитического учета в разрезе структурных подразделений
по счету 60. [25]
1.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками
В большинстве работ экономистов, например, Савицкой Г.А., Ковалева
В.В., Ермолович Л.Л. - не рассматривается конкретная методика проведения
анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому при разработке
данной методики мы будем опираться на методику анализа дебиторской и
кредиторской задолженности. [27, 28, 29]
Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками – дать оценку
состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их
совершенствования. Источниками информации для проведения анализа
являются:
- бухгалтерская отчетность организации и расшифровки к ней;
- регистры бухгалтерского учета в зависимости;
- данные аналитического учета;
- первичная документация.
Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в четыре
этапа: