52
Бухгалтерские записи по отражению операций по приобретению
материальных ценностей ООО «ТД Инвэнт» в вышеперечисленных двух
вариантах представим в таблице 5.Исходя из этого, выделяют четыре варианта
оплаты материальных ценностей и перехода права собственности.
Все четыре варианта рассмотрены в первой главе выпускной
квалификационной работе
В ООО «ТД Инвэнт» - объекте исследования - используется два варианта.
Вариант 1: по условиям договора право собственности на получаемые
материальные ценности переходит от поставщика в момент их передачи к
покупателю.
Вариант 2: право собственности на материальные ценности переходит к
покупателю лишь после их получения от продавца и, кроме того, производится
предварительная оплата покупателем до получения материальных ценностей,
не приводящая к получению им права собственности на них.
Таблица 5 - Учет приобретения ООО «ТД Инвэнт»материальных
ценностей
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Вариант 1
22 ноября 2015 г.
Товарная накладная № 6717
Отражено получение права
собственности на полку и стойку
7022,88
41-1
60-2
22 ноября 2015 г.
Счет-фактура № 6717
Отражен НДС по приобретенным
полке и стойке
1264,12
19-3
60-2
Запись в книге покупок
НДС предъявлен к вычету
1264,12
68-2
19-3
8 декабря 2015 г.
Платежное поручение № 1654
Перечислена оплата Шуленину Г. А.
за полку и стойку
8287
60-2
51
Вариант 2
53
12 декабря 2015 г.
Платежное поручение № 1672
Перечислен аванс ООО «Металл-
Контекс» .
12971
60-1
51
13 декабря 2015 г.
Товарная накладная № 4526
Отражено получение права
собственности на сейф и картотеку
10992,37
41-1
60-2
13 декабря 2015 г.
Счет-фактура № 4581
Отражен НДС по приобретенным
сейфу и картотеке
1978,63
19-3
60-2
Сумма аванса зачтена в качестве
оплаты за материальные ценности
12971
60-2
60-1
Запись в книге покупок
НДС предъявлен к вычету
1978,63
68-2
19
Отметим, что в ООО «ТД Инвэнт» чаще используется второй вариант, так
как большинство поставщиков предпочитают предварительную полную оплату.
Таким образом, поставщики подстраховываются от возможного риска
неплатежа со стороны покупателей.
В ООО «ТД Инвэнт» оплата приобретаемых материальных ценностей
возможна не только безналичным путем, но и через подотчетное лицо за
наличный расчет.
Организация предпочитает использовать также полную предварительную
оплату.
Отметим, что помимо надлежащего исполнения прекращение
обязательств перед поставщиками осуществляется зачетом взаимных
требований. В течение анализируемого периода (2013 г.-2015 г.) взаимозачет в
ООО «ТД Инвэнт» осуществлялся всего три раза.
Это связано с тем, что поставщики и подрядчики не являются
потенциальными покупателями и заказчиками ООО «ТД Инвэнт».
Например, рассмотрим взаимозачет между ООО «ТД Инвэнт» и ООО
«Институт Казаньпроводхоз». Между этими организациями сложились
следующие отношения: ООО «ТД Инвэнт» арендует у ООО «Институт
54
Казаньпроводхоз» нежилое помещение № 21, расположенное по адресу: г.
Казань, ул. Родина 43.
ООО «Институт Казаньпроводхоз» уменьшает задолженность ООО «ТД
Инвэнт» за аренду нежилого офисного помещения № 21 на 9350 руб. без НДС
по договору аренды, а ООО «ТД Инвэнт», в свою очередь, уменьшает
задолженность ООО «Институт Казаньпроводхоз» за металлоконструкции по
договору поставки на 9350 руб., в том числе НДС 1426,27 руб. Прекращение
обязательств при зачете взаимных требований между контрагентами отражают
бухгалтерской записью:
Дебет 60.1 Кредит 62.1 - 9350 руб.
Зачет взаимных требований в ООО «ТД Инвэнт» оформляют
соглашением о зачете взаимных требований и актом взаимозачета.Отметим, что
серьезным недостатком учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
является неотражение в учете претензий, предъявленных поставщиками. В
учете бухгалтеру ООО «ТД Инвэнт» необходимо было сделать записи,
представленные в таблице 6.
Таблица 6 - Отражение претензии ООО «Трансгаз» в учете»
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспон.счето
в
Дебет
Кредит
Претензия
Отражено получение претензии ООО
«ТД Инвэнт» от ООО «Трансгаз»
27742,08
91-2
76-2
Претензия
Отражено получение претензии ООО
«ТД Инвэнт» от ООО «Трансгаз»
27742,08
91-2
76-2
Помимо расчетов с поставщиками на счете 60.1 «Расчеты с
поставщиками в рублях» ведутся расчеты с подрядчиками за выполненные
работы и оказанные услуги.
На протяжении 2013-2015 гг. для принятия работ и услуг к учету в ООО
«ТД Инвэнт» используются счет 20 «Основное производство», 26
«Общехозяйственные расходы», 44.1.1 «Издержки обращения в организациях,
55
осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую единым налогом на
вмененный доход». Принятие работ (услуг) к учету представим в таблице 7.
Таблица 7- Отражение задолженности ООО «ТД Инвэнт»за
принятые работы, услуги
Содержание хозяйственной операции
Докуме
нт-
основан
ие
Корреспонденц
ия счетов
Дебет
Кредит
Отражена задолженность ООО «ТД
Инвэнт» перед субподрядчиками, за
аренду мебельного цеха
Акт
20
60-1
Отражена задолженность ООО «ТД
Инвэнт» за услуги связи, рекламу
Акт
26
60-1
Отражена задолженность ООО «ТД
Инвэнт» за аренду офисного помещения,
информационные услуги,
консультационные услуги, транспортные
услуги, рекламу продукции, участие в
выставках, монтаж оборудования, ремонт
мебели
Акт
44-1-1
60-1
Из таблицы 7 следует, что принятие к учету выполненных работ и
оказанных услуг подрядчиками производится на основе актов,
подтверждающих выполнение работы или оказание услуги.
Отметим, что счета позволяют видеть картину в консолидированном или
синтетическом виде. Для получения информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками не только по счетам, но и в более детальных разрезах, в ООО
«ТД Инвэнт» предназначено ведение аналитического учета. Для обозначения
объектов аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в
бухгалтерской системе «1С: Предприятие» используется субконто.
По счету в целом, а стало быть, и по субсчетам счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», аналитический учет ведется по поставщикам и
подрядчикам (субконто «Контрагенты»).
Отметим, что аналитический учет расчетов с поставщиками
подрядчиками по основанию расчетов (субконто «Договоры») не ведется, так
как каждое основание расчетов – элемент справочника «Договоры», который не
56
заполняется. В данном справочнике хранится информация о счетах на оплату,
полученных от контрагента и договорах длительного действия с контрагентом.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«ТД Инвэнт» организуется в бухгалтерских отчетах, создаваемых с помощью
программы «1 С: Предприятие». К ним относят анализ субконто, карточка
субконто, обороты между субконто.
Данные регистры сохраняются на магнитных носителях, бумажные копии
регистров организация не изготавливает.
Анализируя написанное, отметим следующее:
- ООО «ТД Инвэнт» при расчетах с поставщиками и подрядчиками
использует платежные поручения и наличные денежные средства.
- Организации необходимо возобновить использование топливных карт
при расчетах за бензин, это даст возможность ООО «ТД Инвэнт» возмещать
НДС из бюджета и получать скидки на заправочных станциях ОАО
«ЛУКОЙЛ».
- Главному бухгалтеру ООО «ТД Инвэнт», на которого возложена
обязанность проверять поступающие документы от поставщиков и
подрядчиков, необходимо добросовестно выполнять свои должностные
обязанности.
- Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «ТД Инвэнт» ведется в соответствии с планом счетов по
бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации, за
исключением операций по учету претензий, предъявленных поставщиками.
2.5 Пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и
состояния расчетов на основе проведенного анализа в ООО «ТД Инвэнт»
57
Исследовав учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ТД
Инвэнт» и проведя анализ данного участка учета, мы пришли к следующим
выводам:
1. Организации необходимо возобновить использование топливных карт
при расчетах за бензин, это даст возможность ООО «ТД Инвэнт» возмещать
НДС из бюджета и получать скидки на заправочных станциях ОАО
«ЛУКОЙЛ».
2. Главному бухгалтеру ООО «ТД Инвэнт», на которого возложена
обязанность проверять поступающие документы от поставщиков и
подрядчиков, необходимо добросовестно выполнять свои должностные
обязанности.
3. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «ТД Инвэнт»» ведется в соответствии с планом счетов по
бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации, за
исключением операций по учету претензий.
4. Кредиторская задолженность ООО «ТД Инвэнт» поставщикам и
подрядчикам в 2015 г. возросла в 10 раз по сравнению с уровнем 2013 г., а
авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, - в 4 раза;
5. Уменьшение коэффициента оборачиваемости с 30,5 в 2013 г. до 19,2 в
2015 г. свидетельствует о замедлении погашения текущих обязательств ООО
«ТД Инвэнт» перед поставщиками и подрядчиками;
6. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности, не принимающий на протяжении анализируемого периода
нормативного значения (равного 1), свидетельствует о финансовой
неустойчивости ООО «ТД Инвэнт», что в дальнейшем может сказаться и на
платежеспособность организации.
Отсюда следует, что руководителю ООО «ТД Инвэнт» необходимо, во-
первых, вменить в обязанность водителю использовать топливные карты ОАО
«ЛУКОЙЛ».
58
Данная форма расчетов позволит ООО «ТД Инвэнт» возмещать налог на
добавленную стоимость из бюджета и получать скидку равную 5 % на
заправочных станциях ОАО «ЛУКОЙЛ», расположенных по всей территории
России.
С учетом того, что в ООО «ТД Инвэнт» статья затрат «Топливо»
составляет примерно 8000 руб. в месяц, а информационные услуги ОАО
«ЛУКОЙЛ» 60 руб. в месяц, эффект от внедренного мероприятия за месяц
составит:
(8000*0,05 + 8000*0,18) – 60 = 1780 руб. в месяц.
Сэкономленные 1780 руб. ООО «ТД Инвэнт» может потратить на
Интернет-услуги (1000 руб. в месяц) и канцелярские товары (780 руб. в месяц).
Во-вторых, бухгалтеру необходимо отражать в учете претензии,
предъявленные поставщиками и подрядчиками, в соответствии с
законодательством РФ по бухгалтерскому учету. Неправильное отражение в
учете претензии, выставленной ООО «Трансгаз» ООО «ТД Инвэнт» на сумму
27742,08 руб. искажает строку 210 расшифровки отчета и прибылях и убытках
«Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения
суда (арбитражного суда) об их взыскании» за 2015 г. на 10 %.
Сделав в 2012 г. исправительные записи в учете организации:
- Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 76.2 «Расчеты по претензиям» -
27742,08 руб.
- Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 50.1 «Касса организации в
руб.» - 27742,08 руб. – мы устраним это искажение.
Таким образом, достигнутым эффектом будет являться устранение
искажения строки отчетности на 10 %.
В-третьих, необходимо усилить ООО «ТД Инвэнт» проверку
поступающих от поставщиков и подрядчиков документов по заполнению
обязательных реквизитов. Эффектом от усиления проверки поступающих от
поставщиков и подрядчиков документов (договоров, актов о выполнении работ
и оказании услуг, товарных накладных, счетов-фактур) является сэкономленная
59
стоимость телефонных разговоров, которые ООО «ТД Инвэнт» необходимо
будет провести для того, чтобы контрагенты отправили исправленные
правильно оформленные экземпляры документов.
Просмотрев, поступающие в ООО «ТД Инвэнт» документы от
поставщиков и подрядчиков за 2015 г., отметим, что примерно десять
контрагентов в месяц отправляют неправильно оформленные документы.
Основными ошибками при оформлении документов является отсутствие
обязательных реквизитов (дата, подпись, печать) и написание фактического
адреса ООО «ТД Инвэнт» (г. Казань, ул. Родина, 43) вместо юридического
адреса (г. Казань, ул. Космонавтов, 103, 51) в товарных накладных и счетах-
фактурах.
Предположим, что разговор с каждым иногородним (г. Москва и г. Санкт-
Петербург) поставщиком продлится десять минут, и минута разговора будет
стоить 3,40 руб., то эффект (сэкономленная сумма телефонных разговоров)
составит: 10*10*3,40=340 руб. в месяц.
Сэкономленные 340 руб. ООО «ТД Инвэнт» может использовать на
рекламу продаваемой продукции в одном выпуске газеты «Казанские
ведомости».
В-четвертых, бухгалтеру ООО «ТД Инвэнт» необходимо вести в
программе «1С: Предприятие» справочник «Договоры» и ввести в программу
дополнительный отчет «График платежей» для контроля за дебиторской и
кредиторской задолженностью.
В справочнике «Договоры» хранится информация о счетах на оплату,
выставленных контрагенту, счетах на оплату, полученных от контрагента и
договорах длительного действия с контрагентом.
Реквизиты справочника «Дата возникновения обязательств» и «Дата
погашения обязательства» могут быть использованы ООО «ТД Инвэнт» для
разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную.
Справочник «Договоры» служит основанием для формирования отчета
«График платежей».
60
Данный отчет необходим для контроля своевременной оплаты ООО «ТД
Инвэнт» выставленных поставщиками и подрядчиками счетов. В этом отчете
составляется график выплат и поступлений денежных средств от контрагентов.
В отчете «График платежей» можно получить информацию о том, какие
задолженности по выплатам имеются у покупателей и заказчиков перед ООО
«ТД Инвэнт» и, наоборот, какие задолженности имеются у ООО «ТД Инвэнт»
перед поставщиками и подрядчиками.
Сроки погашения задолженностей вычисляются исходя из
установленной в документе даты оплаты.
График платежей может быть выведен на любую дату.
Все задолженности в отчете сгруппированы по срокам их погашения.
Первым пунктом в отчете всегда отображается информация о
просроченных долгах контрагентов организации и тех выплатах, которые
должна произвести организация в первую очередь своим поставщикам и
подрядчикам.
С помощью специальной настройки «Имеющиеся средства» можно задать
сумму имеющихся у организации денежных средств на дату формирования
отчета.
Отчет, учитывая начальную сумму, рассчитает объем денежных средств
организации с учетом всех предполагаемых в будущем выплат и поступлений.
Эффектом от ведения справочника «Договоры» и внедрения отчета
«График платежей» в программу «1С: Предприятие» является сумма
выявленной просроченной задолженности покупателей и заказчиков за 2013-
2015 гг..
Эту сумму ООО «ТД Инвэнт» могло бы израсходовать на приобретение
товаров и материалов, оказание услуг и выполнение работ другими
организациями, а также сумма штрафов от поставщиков и подрядчиков за срыв
сроков платежей, которой бы удалось избежать.
Расчет суммы просроченной задолженности покупателей и заказчиков
представим в таблице 11.
61
Судя по данным таблицы 8, сумма упущенной выгоды ООО «ТД
Инвэнт» составит 212936,77 руб.
Таблица 8 - Просроченная задолженность покупателей и
заказчиков ООО «ТД Инвэнт»
Наименование покупателя
(заказчика)
Сумма просроченной
задолженности, руб.
Жилкомуправление «Лесной»
1500
Базис ЛТД
18599,12
Вытегра Казсервис
20450
Мясной ряд
2680,65
Наркодиспансер
12600
УВД ВО
1800
Казань Администрация город
147000
Казань Администрация район
5517
Похоронные услуги
2790
Всего:
212936,77
Расчет суммы штрафов от поставщиков и подрядчиков за срыв сроков
платежей представим в таблице 9.
Таблица 9- Сумма штрафов от поставщиков и подрядчиков ООО
«ТД Инвэнт»
Поставщик
(подрядчик)
Задолженность,
руб.
Количество
дней
просрочки
Неустойка
за один
день, %
Сумма
неустойки,
%
Миланд
17836,49
63
0,1
1123,7
Мобитекс
110089,64
92
0,2
20256,49
Партнероптторг
4490
299
0,1
1342,51
Казанский
дистрибьютор
24145,93
244
0,2
11783,21
ТД «Этма»
2843,8
1
0,1
2,84
Казанский
педколледж
6200
31
0,1
192,2
Всего:
34700,95