16
основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции,
работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном
производственном цикле».
А.А. Руденко и А.И. Ильина характеризуют «материальные ресурсы
предметами труда, используемыми в процессе производства. К ним можно
отнести совокупность основных и вспомогательных материалов,
полуфабрикатов и комплектующих изделий, а также топливно-энергетических
ресурсов на технологические нужды» [21, c. 37; 40, c. 15].
Несколько иное определение материальных ресурсов дает И.Н. Чуев –
«это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих,
полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для применения в
хозяйственной деятельности в целях выпуска продукции» [45, с.94].
Аналогично определение материальным ресурсам с акцентом на
составляющие их компоненты дает М.В. Дроботова: «материальные ресурсы
– это предметы труда, используемые в системе промышленного производства»
[19].
Материально-производственные запасы – в большинстве случаев
занимает наибольшую долю оборотных активов, которая используется при
производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи в
качестве сырья, материалов и тому подобное. Профессор М.А. Вахрушина
считает, что «материально - производственные запасы это активы, которые
необходимы для производства, потребления, изготовления и реализации
продукции в процессе всего производственного цикла» [14, с.112].
По мнению В.В. Щербакова «материально-производственные запасы –
это доля материальных ресурсов, которые обращаются в производстве и и
необходимы для непрерывного процесса воспроизводства» [47, с.87].
Материально-производственные запасы – это экономический термин,
применяемый в бухучете. Материально-производственные запасы могут
принадлежать организации на правах собственности или просто храниться
(использоваться ею) на договорной основе. В организацию они могут
17
поступать путем приобретения, безвозмездного поступления, изготовления
самой организацией или путем вклада в ее уставный капитал.
Отличительная черта материально-производственных запасов - это их
растрачивание в любом производственном цикле и включение собственной
цены в полной мере в цену конечного продукта.
Задачи учета материально – производственных запасов представлены на
рисунке 2.
Рисунок 2 - Задачи учета МПЗ
Стоимость МПЗ в бухгалтерском учете определяется исходя из
фактически произведенных затрат на их приобретение или создание. Если
запасы были приобретены по договору купли-продажи с контрагентом фирмы,
то в их себестоимость включаются:
— суммы, выплаченные по данному договору;
— затраты на консультации, связанные с этой сделкой;
— суммы, выплаченные посредникам, при их участии;
— таможенные платежи;
18
— транспортные расходы;
— налоги, которые не подлежат возмещению.
Материалы в процессе производства имеют различное применение.
Некоторые полностью расходуются в процессе производства (сырье,
материалы), другие – изменяют свою форму (смазочные материалы, краски),
третьи – входят в состав вырабатываемой продукции без каких-либо внешних
изменений (запасные части). Состав материально-производственных запасов
представлен на рисунке 3.
Рисунок 3 - Состав материально-производственных запасов
Существует множество классификаций МПЗ. Например, по стадиям
производства их можно разделить:
на промышленные припасы;
незаконченное производство;
конечный продукт.
19
С точки зрения роли в производственном действии вещественные
припасы делятся на группы, приведенные ниже [22, c. 103]:
1. Сырье и основные материалы. Сырьевой и основной материал
образует основание продукта. Сырьем именуются изделия добывающих
отраслей и сельского хозяйства. Материалы - продукт обрабатывающих сфер.
2. Вспомогательные материалы - вещества, используемые как
помощники с целью придания конечному продукту уготовленных качеств, для
совершенствования технологического движения или для поддержания
рабочего состояния орудий труда.
3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие. Это приобретенные
изделия, прошедшие определенные этапы производства, необходимые для
создания конечного продукта.
4. Возвратные отходы производства.
5. Топливо. Его подразделяют на технологическое (для технических
целей), моторное (горючее) и хозяйственное (на топку).
6. Стройматериалы, используемые в ходе строительных и монтажных
работ.
7. Тара и тарные материалы. Тара и тарные субстанции - вещи,
применяемые для упаковки, транспортировки, сбережения разных вещей и
продуктов (мешки, ящики, коробки).
8. Запасные части. Вспомогательные части применяют для наладки и
смены сносившихся компонентов машин и оборудования.
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности. Это инструментарий,
используемый как орудие труда на протяжении не более 12 месяцев или
простого операционного цикла, если он превосходит этот отрезок времени.
Кроме перечисленных групп, в отдельную группу выделяют возвратные
отходы производства – остатки материалов, которые образовались в процессе
производства, и сырье, частично утратившее свои свойства. Внутри каждой
группы материалы дополнительно разделяются по видам, маркам, сортам и
другим характеристикам.
20
Выше представленная группировка производственных запасов является
универсальной, и именно такую группировку предлагают большинство
авторов учебных пособий по бухгалтерскому учету. Однако, можно встретить
и другие классификации материальных ценностей. Так, например, Матвеева
Т.Ю. предлагает следующую классификацию (рис. 4) [29, с. 68].
Рисунок 4 - Юридические, экономические и технические
признаки классификации материальных ценностей
Следует отметить, что деление материалов на основные (базовые) и
вспомогательные является условным, и зачастую зависит от количества
используемых в производственном процессе материалов.
По принадлежности можно выделить МПЗ, относящиеся к
собственности данной организации (учет ведется на балансовых счетах) и не
являющиеся ее собственностью (учет ведется на забалансовых счетах).
Во всякой группе материальные запасы отделяются по видам, сортам,
маркам, им присваивается номенклатурное значение и номер.
21
Рассмотренная нами классификация МПЗ используется для
систематического и аналитического учета ценностей, для контроля их
остатков, поступления и расходования сырья. Чаще всего в качестве единицы
учета МПЗ выбираются номенклатурные номера, которые разрабатываются
организациями в разрезе наименований активов или их однородных групп.
Бухгалтерский учет МПЗ в компании должен быть организован таким
образом, чтобы заинтересованные лица могли оперативно получать
информацию о составе запасов, их стоимости, наличии и их движении. Как
правило, данные активы хранятся на складах, поэтому именно сотрудники
складов должны обеспечивать аналитический учет. Сотрудникам же
бухгалтерии следует контролировать идентичность складского и
бухгалтерского учета МПЗ, который должен вестись параллельно.
Учет материально – производственных запасов ведется на счетах
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Приказа Минфина № 94н
от 31.10.2000 г. Законодательством для этого предусмотрены следующие
счета:
– счет 10 – для отражения движения сырья и материалов;
– счет 41 – для отражения движения товаров;
– счет 43 – для отражения движения готовой продукции.
Финансовое законодательство в учете запасов предоставляют
компаниям достаточно широкий выбор. Например, они могут отражать
покупные материалы по фактической себестоимости или использовать
учетную, используя при этом счет для отражения возникающих отклонений.
Они могут сами решать, нужен резерв по обесценение или нет, как часто будут
проводиться инвентаризации.
Организация эффективного управления запасами важна для любого
предприятия, особенно это касается предприятий, имеющих очень большой
объем материальных ценностей. Для оптимальной организации такого
процесса управления, необходима возможность получения оперативной
информации об остатках на складе, о проведенных расходах материально-
22
производственных запасов в любое время. Однако для этого необходимо
большое число складских работников, которое позволило бы в наиболее
короткий срок получать такую информацию.
Таким образом, материально – производственные запасы играют
важнейшую роль в деятельности предприятия, в целом, часть материально –
производственных запасов (товары, готовая продукция) представляет
результаты деятельности предприятия, его производственного процесса.
Приемка и оприходование поступающих материалов оформляется на
складах, при этом обязательно составляется приходный ордер формы № М-4.
Он выписываться на фактически принятое количество материалов.
Бухгалтерские проводки по учету приобретения материально-
производственных запасов представлены на рисунке 5.
Рисунок 5 – Бухгалтерские проводки по учету приобретения
материально-производственных запасов
23
Бухгалтерские проводки по учету приобретения материально-
производственных запасов представлены на рисунке 6.
Рисунок 6 – Бухгалтерские проводки по учету приобретения
материально-производственных запасов
Безвозмездное получение материально-производственных запасов
организацией может произойти в двух случаях, которые предусмотрены
Гражданским кодексом РФ.
В первом случае организация может получить основное средство по
договору дарения. «В соответствии со статьей 572 ГК РФ» [1] по данному
договору одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне
(одаряемому) вещь в собственность.
Другой случай безвозмездного получения запасов – пожертвование. На
основании статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи в
общеполезных целях. Пожертвования могут производиться гражданам,
учреждениям социальной защиты, лечебным, воспитательным,
благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим
субъектам гражданского права.
24
Бухгалтерские проводки по учету безвозмездного получения
материально-производственных запасов представлены на рисунке 7.
Рисунок 7 – Бухгалтерские проводки по учету
безвозмездного получения материально-производственных
запасов
Бухгалтерские проводки по учету поступления материально-
производственных запасов, внесенных учредителями в уставный капитал,
представлены на рисунке 8.
25
Рисунок 8 – Бухгалтерские проводки по учету поступления
материально-производственных запасов, внесенных
учредителями в уставный капитал
По соглашению продавца и покупателя определяется цена продажи
запасов. Материалы продаются по рыночным ценам с учетом их состояния.
Соответствующее подразделение предприятия оформляет продажу
запасов, используя выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на
основании договоров или других документов. Товарно-транспортная
накладная оформляется при перевозке грузов автотранспортом.
При отгрузке (отпуске) материалов для продажи оформляется и
предъявляется ему к оплате расчетный документ.
Бухгалтерские проводки по учету продажи материально-
производственных запасов представлены на рисунке 9.
Рисунок 9 – Бухгалтерские проводки по учету продажи
материально-производственных запасов
Если запасы, которые поступили на склад, не соответствуют по массе,
качеству, количеству, заявленным данным в сопроводительных документах,
или нарушена целостность упаковки, то в этом случае приём производится