46
запасов может осуществляться без взаимодействия с внешними
контрагентами, например, при изготовлении собственными силами или в
результате ликвидации основных средств, в этом случае структурное
подразделение, откуда поступают материальные запасы, оформляет
требование-накладную или акт об оприходовании материальных ценностей,
где запасы приходуются на основании этих документов.
Материально-производственные запасы помимо движения внутри
организации могут отпускаться на сторону. На рисунке 15 представлен
документооборот выбытия материально-производственных запасов из ООО
«СитиСтрой».
Рисунок 15 - Документооборот выбытия материально-
производственных запасов на сторону в ООО «СитиСтрой»
Материальный отдел после каждого отражения в учете движения
материально-производственных запасов сверяет данные со складским учетом
в стоимостном и количественном выражении, Планово-экономический отдел
оформляет приказ на отпуск материалов на сторону на основании договоров,
контрактов, различных распоряжений и приказов руководства ООО
«СитиСтрой» и пропуск, дающий право на вывоз ценностей с территории
предприятия, передает их в отдел сбыта, где выписывается накладная на
отпуск материалов, товаров или готовой продукции на сторону. Далее
документы, передаются в материальный отдел для составления счета-фактуры
и товарной накладной. Один экземпляр счета-фактуры передается в общий
отдел для отражения в книге продаж, другой совместно с остальными
Директор
Накладная на отпуск
Склад
Покупатели
Товарная
накладная
Материальный отдел
47
первичными документами передастся на склад, откуда происходит отгрузка.
Учет на счете 10 согласно учетной политике ООО «СитиСтрой» ведет
по фактически произведенным расходам на их покупку без использования
счета 16 — «Отклонение в стоимости материальные ценностей».
Для отражения операций, связанных с движением материально-
производственных запасов внутри предприятия, применяются счета 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28
«Брак в производстве», 43 «Готовая продукция».
Согласно учетной политике при отпуске со склада материально-
производственные запасы оценивают по себестоимости каждой единицы.
Учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости затрат,
учтенных позаказным методом.
Рассмотрим особенности движения и документального оформления
материально-производственных запасов в ООО «СитиСтрой» по основным
направлениям их поступления.
28. 02. 2019 г. ООО «СитиСтрой» была приобретена пленка у
официального дилера «AGATES» на общую сумму 12744 руб. Поступление
данного материала в организацию отражается товарной накладной № 2681
(Приложение 13), на основании которой на складе организации был выписан
приходный ордер № 5 (Приложение 9).
На основании товарной накладной в учете были составлены
бухгалтерские записи:
Дебет 10/1 «Сырье и материалы»
Кредит 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму 12744 руб.
Рассмотрим особенности поступления товаров на склад для
последующей перепродажи.
11. 02. 2019 г. в ООО «СитиСтрой» поступила ПВХ пленка (белый
матовый 303). На основании товарной накладной №А3-8172 и
48
предоставленного к ней счета-фактуры в учете сформирована запись:
Дебет 10/1 «Сырье и материалы»
Кредит 60/1 «Расчеты с поставщиками»
На сумму 92160 руб.
Поступление готовой продукции на склад организации в учете
отражается с использованием счета 20 «Основное производство». Так
согласно накладной № 13369 от 14.04.2019в бухгалтерии были сделаны
следующие корреспонденции счетов:
Дебет 10/1 «Сырье и материалы»
Кредит 20 «Основное производство»
На сумму 1600
В бухгалтерском балансе информация о запасах раскрывается в разделе
2 «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы». Необходимо отметить
следующие особенности отражения информации о запасах в Пояснениях к
бухгалтерской отчетности. Запасы отражаются по следующей схеме:
указывается величина запасов на начало года (а также величина резерва под
снижение стоимости запасов, если такой резерв создавался), указывается
количество поступивших запасов по их видам (и затраты), а также стоимость
выбывших запасов (с учетом резерва). Затем определяется стоимость запасов
на конец периода – их себестоимость и величина резерва под снижение
стоимости.
Согласно учетной политике ООО «СитиСтрой» при отпуске
материальных ценностей в производство и другом выбытии их оценка
производится по средней себестоимости. Основными направлениями выбытия
материально-производственных запасов из организации является их списание
по различным причинам, передача в производство и продажа.
Основными документами, отражающими реализацию материальных
ценностей, являются: акт о списании материалов, накладная на отпуск
материалов на сторону или товарная накладная (при реализации покупателям),
накладные на внутреннее перемещение (при передаче материалов в
49
производство и на другие цели). По итогам месяца составляется
производственный отчет о расходовании материалов, который отражает
приход, расход материалов на производство, их перерасход, а также остатки
на начало и конец периода. Данные о выбытии материалов систематизируются
в оборотной ведомости по счетам и Главной книге.
Одним из основных направлений выбытия материалов является их
отпуск в производство.
12.02.2019 г. оформлена требование - накладная № 8, согласно которой
из склада в основное производство передана лаковая пленка на сумму 5750
руб. В бухгалтерском учете сформирована запись:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10/1 «Сырье и материалы»
На сумму 5750 руб. (Приложение 8)
Помимо внутреннего перемещения материальные ценности на
предприятии реализуются различным покупателям. Основным документом,
который оформляет продажу ценностей в ООО «СитиСтрой» является
товарная накладная или накладная на отпуск материалов на сторону.
Так, за апрель ООО «СитиСтрой» реализовала материалов на сумму
26608,01 руб. В бухгалтерском учете выбытие материалов было отражено
следующей записью:
Дебет 91.2.1 «Прочие расходы»
Кредит 10/1 «Сырье и материалы»
На сумму 26608,01 руб.
Выручка от реализации материалов отражается записью:
Дебет 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91.1.1 «Прочие доходы»
На сумму 33340,34 руб.
Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения.
Финансовый результат от операции будет положительным:
Дебет 91.1.1 «Прочие доходы»
50
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
На сумму (33340,34-26608,01) = 6732,33 руб.
Таким образом, материальные ценности, необходимые для
производственной деятельности, отражаются на активном инвентарном счете
10 «Материалы», где ведут учет поступления на склады и в другие места
хранения, расходования и запасов (остатков) сырья, основных и
вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих
изделий, конструкций и деталей, запасных частей.
51
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «СИТИ-СТРОЙ»
3.1 Направления улучшения управления запасами в организации
Основные рекомендации, которые, на наш взгляд, позволять повысить
эффективность учетного процесса в ООО «Сити Строй» в части учета
материальных ценностей представим на рисунке 16.
Рисунок 16 – Рекомендуемые изменения в учетную политику
ООО «СитиСтрой»
РЕКОМЕДУЕМЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ ООО
«СИТИСТРОЙ» В ЧАСТИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
1. Изменения, связанные с особенностями отражения операций по
движению МПЗ в бухгалтерском учете
1.1 В учетной политике следует привести состав затрат, которые
включаются в фактическую стоимость материально-
производственных запасов при их приобретении. Это Затраты,
включаемые в состав себестоимости материально-
производственных запасов согласно пункту 6 ПБУ 5/01
1.2 Следует уточнить нормы списания и расходования специальной
одежды как важнейшего элемента материально-производственных
запасов в организации
1.3 Следует указать методику оценки возвратных отходов
2. Изменения, связанные с организационными аспектами учета МПЗ
2.1 Следует разработать график документооборота с указанием
особенностей движения документов по учету материально-
производственных запасов и лиц, ответственных за их выполнение
2.2 Следует разработать и утвердить формы внутренней отчетности
по учету материальных ценностей, которые бы позволили
систематизировать данные о движении материалов в целях
проведения экономического анализа
52
Одним из недостатков учетной политики предприятия в части учета
материальных ценностей, на наш взгляд является отсутствие четкого перечня
документов, отражающих особенности документального оформления
операций по учету материально-производственных запасов. Такие документы
могут быть систематизированы в графике документооборота.
Разработанная нами форма позволит упростить учетные процедуры,
выполняемые сотрудниками бухгалтерии – специалистами по учету
материально-производственных запасов. Кроме того, по нашему мнению, в
целях повышения эффективности использования и управления запасами, в
учетной политике следует закрепить нормы списания и расходования
спецодежды, а также уточнить методику учета возвратных отходов.
Помимо рассмотренных выше изменений, одним из недостатков
учетной политики ООО «Сити Строй» является отсутствие графика
документооборота по учету материально- производственных запасов, а также
форм внутренней отчетности, которые позволяли бы систематизировать
информацию о движении товарно - материальных ценностей для целей
проведения анализа.
В условиях рыночной экономики ни один хозяйствующий субъект не
может существовать обособленно. Современные организации являются
одновременно и дебиторами и кредиторами по отношению к своим
контрагентам. Для повышения эффективности деятельности, а также в целях
улучшения организации учета производственных запасов в
сельскохозяйственных организациях, можно порекомендовать следующие
мероприятия (см. рис. 17).
53
Рисунок 17 - Совершенствование организации
бухгалтерского учета производственных запасов
По результатам проведенных исследований нами предлагается внедрить
в практическую деятельность ООО «СитиСтрой» стратегию повышения
эффективности управления материально-производственными запасами,
которая, на наш взгляд, должна включать следующие элементы:
1. Организационные разъяснения: указание на цель, задачи, принципы
Стратегии;
2. Элементы стратегии, направленные на оптимизацию учетных
процедур в части учета материально-производственных запасов: внесении
изменений в учетную политику (утверждение графика документооборота и
форм внутренней отчетности), разработке методики учета запасов.
3. Элементы, связанные с повышением эффективности планирования и
складского учета.
4. Элементы, утверждающие необходимость анализа и прогнозирования
величины материальных ресурсов с помощью специализированных
программных продуктов.
Для оптимизации бухгалтерского учета ООО «СитиСтрой» предложены
следующие рекомендации:
устранить нарушение сроков и порядка
документооборота в качестве основания для невыплаты премии;
систематизировать хранение материально-
производственных запасов;
разделить обязанности кладовщиков по центрам
ответственности;
ввести оперативный количественный складской учет
непосредственного на местах хранения.
Материальный отдел бухгалтерии в большинстве случаев не может
своевременно обрабатывать первичные документы из-за нарушения порядка
документооборота со стороны других подразделений организации. В качестве
54
решения предлагается:
предоставить контактирующим с бухгалтерией
сотрудникам выдержки из графика документооборота, связанных
с их кругом обязанностей;
закрепить в должностных инструкциях
соответствующих сотрудников ссылку на график
документооборота, например, «экономист службы снабжения
передает счета фактуры, товарные накладные, накладные на
отпуск материальных ценностей, накладные на передачу готовой
продукции на местах хранения в материальный отдел бухгалтерии
в сроки, установленные графиком документооборота»;
закрепить в Положении о премировании в качестве
одного из условий начисление премии – выполнение должностных
инструкций;
в случае нарушения сроков документооборота
необходимо, чтобы главный бухгалтер составил служебную
записку на имя генерального директора, тот в свою очередь может
затребовать объяснительную записку о причинах нарушений.
Систематическое нарушение графика документооборота, закрепленного
в должностных инструкциях, может стать основание для принятия
дисциплинарного взыскания.
3.2 Мероприятия по совершенствованию учета материально-
производственных запасов
В целях совершенствованию учета операций с материалами ООО
«СитиСтрой» рекомендуется:
– внедрение графика документооборота по учету движения операций с
материалами;
55
– закрепление в учетной политике приказа о назначении
инвентаризационной комиссии и увеличения количества проведения
инвентаризации материалов в год;
– дополнение рабочего плана счетов предприятия дополнительными
аналитическими субсчетами по учету операций с материалами.
Разработаем форму графика документооборота по учету операций с
материалами в ООО «СитиСтрой». Рекомендуемая форма данного документа
представлена в таблице 13.
Таблица 13
Рекомендуемый график документооборота по учету
операций с материалами в ООО «СитиСтрой»
Наименовани
е документа
Форма
Должностные
лица,
ответственны
е за
составление
документа
Должностные
лица,
утверждающи
е документ
Срок
представлени
я в
бухгалтерию
Счета на
оплату
товарных
ресурсов
Установленно
й формы
Бухгалтер
Директор
В день
подписания
руководителем
Карточки
складского
учета
Установленно
й формы
Кладовщик
Кладовщик
Не
предоставляетс
я
Требования-
накладные
Установленно
й формы
Начальник цеха
Кладовщик
Ежедневно
Накладные,
счета-фактуры,
на полученные
товарные
запасы от
поставщиков
Установленно
й формы
Бухгалтер
Директор
Ежедневно
Накладные,
счета-фактуры
на отгруженные
товарные
ресурсы
Установленно
й формы
Бухгалтер
Директор
Ежедневно
Ведомость о
наличии
товарных
ресурсов
Установленно
й формы
Бухгалтер
Директор
Ежемесячно
Журнал учета
товарных
ресурсов
Установленно
й формы
Кладовщик
Нет
Нет
Акты на
списание
Установленно
й формы
Кладовщик
Директор
До 20 числа
текущего