36
Так согласно данным таблицы 8, видно что, в ООО «СитиСтрой» доля
собственного капитала ООО «СитиСтрой» в 2017 г. составляет 26%, в 2018 г.
– 21,9%, в 2019 г. 29,7%. Доля заемных средств в 2017 г. в общей сумме
имущества составляет 74%, в 2018 г. – 78,1% и в 2019 г. – 70,3%.
Коэффициент маневренности собственных средств характеризует
недостаток собственных оборотных средств. Коэффициент устойчивого
финансирования свидетельствует о том, что в 2019 г. 29,7% деятельности
предприятия финансируется за счет собственных источников, а остальные за
счет заемных источников. Коэффициенты финансовой устойчивости имеет
тенденцию к увеличению.
Рассчитаем показатели рентабельности применительно к исследуемому
предприятию (таблица 9).
Таблица 9
Показатели рентабельности ООО «СитиСтрой» за 2017 –
2019гг.
Показатели
2017 г.
2018
г.
2019
г.
Изменение (+,-)
2018 г. к
2017 г.
2019 г. к
2018 г
1. Рентабельность
продаж, %
5,762
5,572
10,294
-0,190
4,722
2. Рентабельность
продукции, %
6,267
6,037
11,776
-0,229
5,739
3. Рентабельность
всего капитала, %
40,706
32,664
58,369
-8,043
25,705
4. Рентабельность
оборотных активов, %
88,090
52,098
82,720
-35,992
30,622
Из данных таблицы 9, можно сделать вывод, что рентабельность продаж
в 2018 г. снизилась на 0,190 п.п. по сравнению с 2017 г., и в 2019 г. по
сравнению с 2018 г. выросла на 4,722 п.п.
Это означает, что в 2017 г. на 1 руб. выручки приходилось 5,762 руб.
прибыли, в 2018 г. предприятие с 1 рубля продаж получает 5,572 руб. прибыли,
и в 2019 г. 10, 294 руб. прибыли.
Рентабельность продукции в 2018 г. снизилась на 0,229 п.п. по
сравнению с 2017 г., а в 2019 г. по сравнению с 2018 г. выросла на 5,739 п.п.
Это означает, что в 2017 г. с 1 рубля затрат предприятие получает 6,267 рубля
37
прибыли, в 2018 г. 6,037 рубля прибыли и в 2019 г. 11,776 рубля прибыли.
Рентабельность всего капитала, показывает, сколько с одного рубля
вложенного имущество предприятие получает чистой прибыли. Так в 2017 г.
эффективность использования капитала составила 40,706 рублей на каждый
рубль чистых активов, то к 2019 г. она составила 58,369 рубля прибыли с 1
вложенного рубля капитала.
Рентабельность оборотных активов в 2018 г. по сравнению с 2017 г.
снизилась на 35,992 п. п., а в 2019 г. по сравнению с 2018 г. выросла на 30,622
п.п.
Показатели рентабельность увеличиваются с каждым годом, таким
образом, ООО «СитиСтрой» повышает эффективность свой деятельности.
Оценка деловой активности свидетельствует об эффективности
деятельности предприятия. Рассмотрим показатели оборачиваемости
(деловой активности) (табл. 10) (приложения 4-7).
Коэффициент оборачиваемости капитала в 2019 г. по сравнению с 2018г.
снизился на 0,76 оборотов. Время оборота увеличилось на 7 дней, а в 2018 г.
оборачиваемость капитала снизилась на 0,892 оборотов, время оборотов
увеличилась на 6 дней. Это свидетельствует о том, что капитал ООО
«СитиСтрой» медленно оборачивается за большой промежуток времени.
Оборачиваемость оборотного капитала в 2019 г. снизилась на 2,280
оборотов относительно 2018 г., а время периода их обращения увеличилось на
9 дней, в 2018 г. относительно 2017 г. оборачиваемость оборотного капитала
снизилась на 5,782 оборотов, а время оборотов наоборот увеличилось на 12
дней.
Оборачиваемость запасов в 2019 г. снизилась по сравнению с 2018 г. на
2,308 оборота, это говорит о том, что запасы предприятия стали совершать
меньше оборотов за больший промежуток времени.
Таблица 10
Показатели оборачиваемости ООО «СитиСтрой» в 2017 –
2019 гг.
38
Показатель
2017г.
2018г.
2019г.
Изменение (+/-)
2018 г.
к
2017г.
2019 г. к
2018 г.
Общая оборачиваемость
капитала
7,659
6,767
6,007
-0,892
-0,760
Средний срок оборота
капитала, дней
48
54
61
6
7
Коэффициент
оборачиваемости
оборотного капитала
16,575
10,793
8,514
-5,782
-2,280
Средний срок оборота
оборотного капитала,
дней
22
34
43
12
9
Коэффициент
оборачиваемости
материальных
оборотных средств
29,154
20,044
17,737
-9,110
-2,308
Средний срок оборота
материальных
оборотных средств,
дней
13
18
21
6
2
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
70,923
38,267
22,056
-32,657
-16,211
Средний срок оборота
дебиторской
задолженности, дней
5
10
17
4
7
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
10,345
8,667
8,551
-1,678
-0,116
Средний срок оборота
кредиторской
задолженности, дней
35
42
43
7
1
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2019 г. по
сравнению с 2018 г. снизился на 16,211 оборотов, а в 2018 г. относительно
2017г. снизился на 32,657 оборота.
Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2019 г. по сравнению
с 2018 г. снизилась на 0,116 оборота, а в 2018 г. по сравнению с 2017 г.
снизилась на 1,678 оборота, что свидетельствует, о увеличении покупок в
кредит.
Таким образом, ООО «СитиСтрой» увеличивает рентабельность своей
деятельности, т.е. предприятие активно работает на рынке, показатели
39
оборачиваемости снижаются.
Проанализируем процесс формирования прибыли в ООО «СитиСтрой»
в таблице 11 (приложение 6,7).
Таблица 11
Формирование финансовых результатов в ООО «СитиСтрой»
за 2017 – 2019 гг.
Показатели
2017
г.
2018
г.
2019
г.
Отклонение, тыс.
руб.
2018 г.
к
2017г.
2019 г. к
2018 г.
Выручка
14752
18521
21284
2763
3769
Себестоимость
13564
17094
18605
1511
3530
Валовая прибыль
(убыток)
1188
1427
2679
1252
239
Коммерческие расходы
284
301
387
86
17
Управленческие
расходы
54
94
101
7
40
Прибыль (убыток) от
продаж
850
1032
2191
1159
182
Проценты к уплате
0
0
0
0
0
Прочие доходы
64
142
213
71
78
Прочие расходы
21
104
173
69
83
Прибыль до
налогообложения
893
1070
2231
1161
177
Текущий налог на
прибыль
101
176
163
-13
75
Прочее
8
0
0
0
-8
Чистая прибыль
(убыток)
784
894
2068
1174
110
За анализируемый период деятельность предприятия улучшилась:
выручка на предприятии увеличивается на 3143 тыс. руб., также
увеличивается и себестоимость реализованной продукции на 2725 тыс. руб.,
за счет увеличения выручки и себестоимости увеличилась и валовая прибыль
на 418 тыс. руб. Прибыль от продаж возросла на 69 тыс. руб. Прибыль до
налогообложения составила 52 тыс. руб., что по сравнению с 2010 г. ниже на
10 тыс. руб., чистая прибыль снизилась на 7 тыс. руб.
Проведенный анализ финансового состояния показал, что увеличение
активов предприятия в 2019 году связано с увеличением оборотных активов, в
частности, с увеличением дебиторской задолженности на 99,5% и
незначительным ростом денежных средств и денежных эквивалентов на 5%.
40
Обязательства организации (пассивы), в свою очередь тоже, увеличиваются
преимущественно за счет увеличения долгосрочных обязательств, а именно,
за счет роста величины краткосрочных заемных средств на 16,5% по
сравнению с 2018 годом, а также значительным ростом нераспределенной
прибыли 76,9%. Финансовая ситуация в ООО «СитиСтрой», с точки зрения
ликвидности, за рассматриваемый период изменилась в лучшую сторону: на
2019 год значения коэффициентов ликвидности организации еще не находятся
в диапазоне нормативных значений, но имеет тенденцию к росту.
2.2 Формирование бухгалтерского учета материально-
производственных запасов в организации
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерий ООО
«СитиСтрй». Организационную структуру бухгалтерии ООО «СитиСтрой»
представим на рисунке 12.
Рисунок 12 - Организационная структура бухгалтерии ООО
«СитиСтрой»
Главный бухгалтер контролирует работу бухгалтерии и собирает все
данные бухгалтерского учета по предприятию для составления отчетности.
Бухгалтер – кассир принимает денежные средства от покупателей и
заказчиков, при этом поступление денежных средств регистрируется
кассовым чеком.
Старший бухгалтер ведет расчеты с поставщиками, а также расчеты по
приемке товара для строительства, производства натяжного потолка, который
Главный бухгалтер
Бухгалтер - кассир
Старший бухгалтер
Материальный отдел бухгалтерии
41
ведет учет по принятым и отпущенным в производство материалам.
Согласно Приказу от 28 декабря 2018 года «Об утверждении учетной
политики для целей бухгалтерского учета на 2018 год», ведение
бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерской службой под руководством
главного бухгалтера с правом подписи. Главный бухгалтер подчиняется
непосредственно генеральному директору и обеспечивает: представление
бухгалтерской (финансовой) отчетности соответствующим пользователям;
представление отчетов о страховых взносах во внебюджетные фонды;
представление налоговых деклараций в налоговые органы.
В целях обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и
отчетности проводится инвентаризация. Инвентаризация товаров в ООО
«СитиСтрой» проводится на конец каждого месяца. При проведении
инвентаризации товара, хранящегося на складе в ООО «СитиСтрой»
выполняются следующие этапы:
- подготавливается приказ о проведении инвентаризации, который
должен подписать руководитель фирмы;
- составляется по итогам инвентаризации в двух экземплярах
сличительная ведомость;
- подготавливается руководителю на подпись приказ об утверждении
результатов инвентаризации в произвольной форме. Или можно сделать
проще: пусть директор сделает надпись «Утверждаю» и поставит свою
подпись на инвентаризационной ведомости.
Бухгалтерский учет денежных средств на предприятии осуществляется
бухгалтерией согласно нормам учетной политики.
Элементами организации бухгалтерского учета в ООО «СитиСтрой»
являются: сформированная учетная политика (Приложение 2), рабочий план
счетов (Приложение 3), формы ведения бухгалтерского учета и состав
применяемых первичных учетных документов, которые утверждает
руководитель организации. Все проводимые операции на счетах
бухгалтерского учета отражаются методом двойной записи в соответствии с
42
разработанным рабочим планом счетов бухгалтерского учета и оформляются
в первичных документах.
Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом, а в учетной
политике ООО «СитиСтрой» отражено, что ведется ручным способом
(Приложение 2), также в учетной политике организации отражено, что
применяется книжно - журнальная форма счетоводства, хотя применяется
автоматизированная форма.
Согласно учетной политике ООО «СитиСтрой» инвентаризация
товарно-материальных ценностей в ООО «СитиСтрой» проводится 2 раза в
год, основных средств - 1 раз в год (Приложение 2).В учетной полите
отражено, что инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
проводится ежеквартально, внеплановые инвентаризации проводятся только
при необходимости, проведение инвентаризации возлагается на работников
бухгалтерии, выявленные при инвентаризации излишки имущества
приходуются на финансовый результат и включаются в налогооблагаемую
базу прибыли, недостача его и порча в пределах норм естественной убыли
относятся в бухгалтерском учете на издержки обращения в торговле
(Приложение 2).
Для более достоверных данных синтетического и аналитического учета
в балансе ежеквартально производится сверка взаимных расчетов по текущим
операциям.
Как определено учетной политикой организации и рабочим планом
счетов ООО «СитиСтрой», аналитический учет материально –
производственных запасов ведется по видам материалов и местам их
хранения, что прослеживается при составлении сводных регистров по счету
10, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении
сырья, материалов, топлива, запчастей в корреспонденции со счетом 60 и 76.
Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей
отражаются в бухгалтерском учете без использования счетов 15 и 16.
Материалы при отпуске в производство или ином выбытии оцениваются
43
по средней стоимости расходов на их приобретение или изготовление, где за
основу расчета берутся количество и фактическая себестоимость объекта на
начало отчетного месяца и количества и себестоимости поступивших за
отчетный месяц материалов. После чего общая стоимость (остаток плюс
поступление) делится на число единиц. К счету 10 открыты субсчета, где
учитываются наличие и движение основных материалов, нефтепродуктов и
смазочных материалов, запчастей, инвентаря и хозяйственных
принадлежностей. Согласно рабочему плану счетов, организацией
используются следующие субсчета (приложение 3):
- 10.1 «Сырье и материалы»,
- 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия».
На рисунке 13 представлен документооборот поступления материально-
производственных запасов и сопровождающее его взаимодействие
подразделений ООО «СитиСтрой».
Рисунок 13 - Документооборот поступления материально-
производственных запасов в ООО «СитиСтрой»
Товарная накладная, или форма ТОРГ-12 (приложение 13), – один из
самых распространенных первичных документов. Такой документ
используется практически любой компанией, осуществляющей торговые
операции, будь то крупный поставщик или небольшой интернет-магазин.
Основное предназначение товарной накладной – документировать
продажу товаров сторонней организации. Форма ее, получившая сокращенное
Отдел снабжения
сопроводительные
документы
Поставщики
Приходный ордер
Склад
Счет-
фактура
Материальный отдел
бухгалтерии
Общий
отдел
44
название ТОРГ-12 (Приложение 13).
Счет-фактура – это учетный документ, не относящийся к разряду
первичных бухгалтерских документов, призванный обеспечить
дополнительный контроль правильного начисления НДС, то есть – налога на
добавленную стоимость, который должен быть уплачен хозяйствующим
субъектом в государственный бюджет. Существует унифицированная форма
этой бумаги (приложение 14).Наличие и расход товаров и материалов,
полученных организацией по договорам и соглашениям, обязательно
фиксируется. Бухгалтерам надлежит составлять приходный ордер по форме
М-4 (приложение 9). Приходным ордером именуется первичный документ,
оформляемый при обретении экономическим субъектом материальных
ценностей. При этом приходный ордер выступает в качестве аргумента для
занесения записи о зачислении материалов на складское хранение в карточке
складского учета материалов М-17. Для этого ордера предусмотрена типовая
форма М-4. Оформляется она в момент приема материальных объектов.
Приходный ордер М-4 это список товарных ценностей или материальных
объектов, приобретенных у поставляющей организации и полученных
покупателем после осуществления всех процессов, предусмотренных
договором. Форма ордера определяется ответственным лицом либо
руководством. Но если составленный документ не соответствует принятому
базовому образцу, то он может признаваться недействительным. Оформление
ордера М-4 необходимо для складского учета операции по приему материалов,
товарной продукции или иных ценностей.
Если материальные запасы на склад передаются подотчетным лицом, к
сопроводительным документам, изложенным ранее, прилагается авансовый
отчет. Поступление запасов может быть безвозмездным, первичные
документы при этом такие же, как при получении от поставщиков. Ценности,
полученные в качестве вклада в уставный капитал, оформляют актом приема-
передачи в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов.
Далее документы передаются в материальный отдел, в котором
45
проверяется правильность заполнения первичных документов. По
материально-производственным запасам, поступившим безвозмездно,
бухгалтер материального отдела определяет рыночную цену на момент
поступления и подтверждает её документально. Затем данные о поступивших
материалах и товарах по каждому номенклатурному наименованию заносятся
в «1С: Предприятие 7.7» и печатаются бухгалтерские справки, если имеется
счет-фактура, то он передастся в общий отдел, где данные отражаются в книге
покупок для определения суммы налога на добавленную стоимость,
подлежащую к вычету.
Поступление материальных ценностей на склад должно сопровождаться
внешним входящим документом-товарной накладной и счетом-фактурой или
универсальным передаточным документом. Когда доставка происходит
автомобильным транспортом, запасы сопровождаются товарно-транспортной
накладной, в которой помимо прочего учитываются затратах на их перевозку.
Если фактическое наличие поступлений совпадает с данными
первичного документа, то в отделе снабжения оформляется приходный ордер.
Бывают ситуации, когда товарно-материальный ценности поступают без
сопроводительных документов либо имеются расхождения между
фактическим поступлением и данными таких документов. В этом случае
специальная комиссия оформляет акт о приемке материалов или товаров, где
указывается состояние поступивших ценностей и наличие расхождений.
На рисунке 14 представлена схема движения первичных документов,
оформляющих перемещение материально-производственных запасов внутри
организации.
Рисунок 14 - Документооборот движения МПЗ внутри ООО
«СитиСтрой»
Стоит отметить, что поступление материально-производственных
Склад
Приходный ордер
Материальный отдел бухгалтерии