26
комиссией, которая составляет акт о приёмке материалов в двух экземплярах
(форма № М-7). Данный акт является юридическим основанием для
предъявления претензии поставщику. Такая же форма составляется и при
поступлении материалов без сопроводительных документов. При наличии
приёмного акта приходный ордер не оформляется.
Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий, приходуются
на основании акта – форма № М-35.
Бухгалтерские проводки по учету недостачи (порча) материально-
производственных запасов при наличии виновных лиц представлены на
рисунке 10.
Рисунок 10 - Бухгалтерские проводки по учету недостачи
(порча) материально-производственных запасов при наличии
виновных лиц
Основным пунктом использования МПЗ является их отпуск на
27
производство продукции. Это происходит на основе заранее установленных
лимитов. «Лимиты устанавливаются в соответствии нормам расхода
материалов, который были разработаны соответствующими службами
организации, с учетом оставшихся материалов на начало и конец года» [8] .
Лимитно-заборные карты являются самыми распространенными
расходными документами. Они служат для отпуска материалов, в целях
изготовления продукции, текущего контроля за соблюдением лимитов и
являются документом, разрешающим их списание со склада. Также по ним
ведется учет материалов, которые не были использованы в процессе
производства.
Перемещение МПЗ из одного склада на другой склад оформляется
составлением требования-накладной на внутреннее перемещение материалов
(форма № М-11). С помощью таких же документов происходит оформление
операции по передаче на склад остатков из производства неиспользованных
материалов, если они были получены по требованию, а также сдача отходов и
ценностей, полученных в случае брака.
На основании договоров, нарядов, письменного разрешения
руководителя и других документов оформляется передача материалов
сторонним организациям, в этом случае выписывается накладная на отпуск
материалов на сторону (форма № М-15). На ее основании оформляется счёт,
предъявляемый для оплаты организациям за отпущенные материалы.
Если материалы не соответствуют требованиям из-за их непригодности
к использованию, оформляется акт на их списание, который составляет
специально созданная комиссия с участием материально ответственного лица.
Приём или сдача первичных документов оформляется составлением
специального реестра, в котором указывается количество и номера сдаваемых
первичных документов.
Продукция, которая поступает с места производства, сопровождается
накладной, приемными актами и другими первичными документами.
Реализация готовой продукции оформляется накладными (форма № М-15).
28
Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах. Первый экземпляр не
позднее 10 дней с даты отгрузки продукции отправляется покупателю, а
второй остается у организации поставщика для отражения в книге продаж и
начисления НДС.
В последнее время многие организации применяют электронное
оборудование, позволяющее вести учет готовой продукции и упростить его.
Используя электронные системы, ежедневно составляют оборотные
ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции
относительно складов. Остатки готовой продукции регулярно
инвентаризуются. На автоматизированных складах вместо карточек
складского учета используют программно-вычислительное оборудование,
которое контролирует остатки и движение готовой продукции по каждому
наименованию и виду.
Таким образом, учет приобретения, хранения и использования МПЗ
составляет один из наиболее важных участков бухгалтерской работы на
предприятии. При быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции,
поставщиков материальных ресурсов и цен на материалы в условиях
рыночной экономики учет материальных запасов приобретает еще более
важное значение. Основной целью бухгалтерского учета МПЗ является
обеспечение полной, достоверной и своевременной информации об их
наличии и состоянии всех заинтересованных пользователей.
29
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО «СИТИ-СТРОЙ»
2.1 Организационно - экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «СитиСтрой» является
юридическим лицом по Российскому законодательству и действует в
соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью», иными правовыми актами Российской Федерации и
Уставом общества.
Юридический адрес компании ООО «СитиСтрой»: 241022, Брянская
обл., г. Брянск, ул. Свободы 4а, кв. 20. Фактический адрес: 201019 г. Брянск
ул. Фрунзе, д.64
Общество согласно действующему законодательству РФ распоряжается
своим имуществом в соответствии с целями и задачами своей деятельности.
ООО «СитиСтрой» является строительной компанией, которая строит,
проектирует. Также компания занимается отделкой, натяжными потолками,
дизайном, ковкой.
Рассмотрим организационную структуру ООО «СитиСтрой» на рисунке
11.
Директор ООО «СитиСтрой» руководит деятельность предприятия в
целом. Он обеспечивает взаимодействие структурных подразделений ООО
«СитиСтрой».
На заместителя директора по строительству, возлагаются следующие
функции: оперативно-производственное планирование и управление
строительством.
Прорабы дают указания строительным рабочим.
Главный инженер руководит работой технических служб предприятия,
несет ответственность за выполнение плана, выпуск высококачественной
продукции, использование новейшей техники и технологии. Ему подчиняются
30
отделы: технологический отдел; служба механика; отдел технического
контроля; служба энергетика; котельная; отдел охраны труда и техники
безопасности.
Рисунок 11 - Организационная структура ООО «СитиСтрой»
Отдел материально – технического снабжения занимается приемкой и
заказом необходим строительных материалов для выполнения своих работ,
которые в дальнейшем приходуются на склад строительных материалов.
Главный бухгалтер отвечает за правильность ведения бухгалтерского
учета деятельности ООО «СитиСтрой».
Отдел кадров следит за формирование кадрового состава, занимается
поиском и подбором сотрудников требуемой квалификации и должности.
СОБРАНИЕ УЧАСТНИКОВ
ДИРЕКТОР
Отдел
кадров
Заместитель
директора по
строительству
Главный
инженер
Заместитель
директора по
спецработам
(сантехнические,
электромонтажные
Заместитель
главного
инженера
Заместитель
директора по
кадровым
вопросам
Прорабы
строительно –
монтажных
работ
Прорабы
(электрики,
сантехники)
Производственно
– технический
отдел
Начальник
отдела
кадров
Рабочие
Рабочие
Инженер по
организации и
нормированию
труда
Главный бухгалтер
Склад строительных
материалов
Отдел материально –
технического снабжения
Бухгалтерия
31
Одна из важнейших частей системы управления трудовыми ресурсами
предприятия – планирование и организация их подбора и расстановки.
Рассмотрим основные экономические показатели, характеризующие
деятельность предприятия (таблица 2) (приложения 4-7).
Таблица 2
Основные экономические показатели деятельности ООО
«СитиСтрой» за 2017 – 2019 гг.
Показатели
2017г.
2018г.
2019г.
Темп роста, %
2018
год к
2017
году
2019
год к
2018
году
Выручка, тыс. руб.
14752
18521
21284
125,5
114,9
Себестоимость продаж,
тыс. руб.
13564
17094
18605
126,0
108,8
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
850
1032
2191
121,4
212,3
Чистая прибыль, тыс. руб.
784
894
2068
114,0
231,3
Среднегодовая стоимость
основные средства
1036
1021
1043
98,6
102,2
Среднесписочная
численность работников,
чел
52
45
49
86,5
108,9
Рентабельность продаж
5,762
5,572
10,294
-0,190
4,722
Фондоотдача, руб./руб.
14,239
18,140
20,407
127,4
112,5
Производительность труда,
тыс. руб./чел.
283,7
411,6
434,4
145,1
105,5
Фондовооруженность, тыс.
руб./чел
19,923
22,689
21,286
113,9
93,8
Оборачиваемость
оборотных средств, раз.
16,575
10,793
8,514
65,1
78,9
Рентабельность
имущества, %
40,7
32,7
58,4
80,3
178,6
Исходя из данных таблицы 2, можно сделать вывод, что стоимость
имущества увеличилась на 1617 тыс. руб. (85,2%), за счет увеличения
стоимости основных фондов на 7 тыс. руб. (0,7%) и за счет увеличения
оборотных средств на 1610 тыс. руб. (почти в 3 раза).
Выручка от продаж, товаров, услуг увеличилась на 6532 тыс. руб.
(44,3%), также увеличилась и себестоимость на 5041 тыс. руб. (37,2%), в итоге
чистая прибыль увеличилась на 1284 тыс. руб.
За анализируемый период наблюдается снижение численности
персонала на 3 человека (5,8%), производительность труда увеличилась на
32
150,7 тыс. руб., за счет увеличения выручки, заработная плата увеличилась на
3802,7 руб. (36,3%).
Фондоотдача увеличилась в 2019 г. по сравнению с 2017 г. на 6,167 руб.,
так в 2019 г. на 1 рубль основных средств приносит 20,407 руб. выручки, а в
2017 г. 14,239 руб.
Фондовооруженность увеличилась на 1,363 тыс. руб. Так в 2019 г.
каждый работник предприятия оснащен основными средствами на 21,286 тыс.
руб. Оборачиваемость оборочных средств снизилась на 8,062 оборота,
рентабельность имущества увеличилась на 17,7 п.п., так если в 2017 г. ООО
«СитиСтрой» с 1 рубля вложенного имуществ получал прибыль в размере 40,7
руб., то в 2019 г. получает прибыль 58,4 руб.
Экономическую оценку производственно-хозяйственной деятельности
хозяйствующего субъекта начнем с анализа источников имущества
организации (таблица 3) (приложения 4,5).
Таблица 3
Горизонтальный анализ актива баланса ООО «СитиСтрой»
за 2017 – 2019 гг. в тысячах рублей
Показатели
2017
2018
2019
Изменение
2018/2017
Изменение
2019/2018
абс.
в %
абс.
в %
1 Внеоборотные активы
1.1. Основные средства
1036
1021
1043
-15
98,6
+22
102,2
Итого по разделу 1.
1036
1021
1043
-15
98,6
+22
102,2
2. Оборотные активы
2.1. Запасы
506
924
1200
+418
182,6
+276
129,9
2.2. НДС
12
14
25
+2
116,7
+11
178,6
2.3. Дебиторская
задолженность
208
484
965
+276
232,7
+481
199,4
2.4. Денежные средства
164
294
310
+130
179,3
+16
105,4
Итого по разделу 2
890
1716
2500
+826
192,8
+784
145,7
Баланс
1926
2737
3543
+811
142,1
+806
129,4
Стоимость внеоборотных активов в 2019 г. относительно 2018 г.
увеличилась на 22 тыс. руб., за счет роста основных средств, а в 2018 г.
относительно 2017 г. снизилась на 15 тыс. руб.
Стоимость оборотных активов в 2019 г. выросла на 806 тыс. руб. (29,4),
данный рост обусловлен увеличением стоимости запасов на 276 тыс. руб.,
33
НДС на 11 тыс. руб., дебиторской задолженности на 481 тыс. руб. и
денежными средствами на 784 тыс. руб.
Далее проанализируем структуру актива баланса ООО «СитиСтрой» за
2017 – 2019 гг. в таблице 4.
Таблица 4
Вертикальный анализ актива баланса ООО «СитиСтрой» в
процентах
Показатели
2017
2018
2019
1 Внеоборотные активы
1.1. Основные средства
53,8
37,3
29,4
Итого по разделу 1.
53,8
37,3
29,4
2. Оборотные активы
2.1. Запасы
26,3
33,8
33,9
2.2. НДС
0,6
0,5
0,7
2.3. Дебиторская задолженность
10,8
17,7
27,2
2.4. Денежные средства
8,5
10,7
8,7
Итого по разделу 2
46,2
62,7
70,6
Баланс
100
100
100
Наибольший удельный вес в активе баланса занимают оборотные
активы: в 2019 г. – 70,6%.
Запасы составляют наибольшую долю в структуре оборотных активов,
их доля в активе баланса растет.
Далее сделаем горизонтальный анализ пассива баланса ООО
«СитиСтрой» за 2017 – 2019 гг. в таблице 5.
Таблица 5
Горизонтальный анализ пассива баланса ООО «СитиСтрой»
за 2017 – 2019 гг. в тысячах рублей
Показатели
201
7
201
8
201
9
Изменение
2018/2017
Изменение
2019/2018
абс.
в %
абс.
в %
3. Капитал и резервы
3.1. Уставный капитал
10
10
10
0
100
0
100
3.2.
Нераспределенная
прибыль
490
590
1044
+100
120,4
+454
176,9
Итого по разделу 3
500
600
1054
+100
120,4
+454
176,9
5. Краткосрочные обязательства
5.1. Кредиторская
задолженность
1426
2137
2489
+711
149,9
352
116,5
Итого по разделу 5
1426
2137
2489
+711
149,9
352
116,5
Баланс
1926
2737
3543
+811
142,1
+806
+129,
4
Стоимость собственных средств в 2018 г. выросла на 100 тыс. руб.
34
(20,4%), а в 2019 г. на 454 тыс. руб. (76,9%). Данный рост обусловлен ростом
нераспределенной прибыли.
Долгосрочные обязательства у организации отсутствуют.
Краткосрочные обязательства представлены кредиторской
задолженность, стоимость которой в 2019 г. выросла на 352 тыс. руб. (16,5%),
а в 2018 г. на 711 тыс. руб. (49,9%).
Далее проанализируем структуру пассива баланса ООО «СитиСтрой» за
2017 – 2019 гг. в таблице 6.
Таблица 6
Вертикальный анализ пассива баланса ООО
«СитиСтрой» за 2017 – 2019 гг. в процентах
Показатели
2017
2018
2019
3. Капитал и резервы
3.1.Уставный капитал
0,5
0,4
0,3
3.2. Нераспределенная прибыль
25,5
21,5
29,4
Итого по разделу 3
26,0
21,9
29,7
5. Краткосрочные обязательства
5.1.Кредиторская задолженность
74,0
78,1
70,3
Итого по разделу 5
74,0
78,1
70,3
Баланс
100
100
100
Краткосрочные обязательства занимают наибольший вес в структуре
пассива баланса, таким образом, источниками формирования имущества ООО
«СитиСтрой» в основном являются заемные источники.
Рассчитаем показатели платежеспособности ООО «СитиСтрой»
представленные в таблице 7.
Согласно таблицы 7, сделаем следующие выводы: коэффициент
абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных
обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности.
На протяжении 2017 – 2019 гг. у ООО «СитиСтрой» не достаточно денежных
средств, для погашения краткосрочных обязательств, так как коэффициент
ниже нормативного значения. Коэффициент текущей ликвидности
увеличивается и показывает, что в 2017 г. на один рубль текущих обязательств
приходится 0,616 рублей текущих активов предприятия, в 2018 г. – 0,796
рублей и в 2019 г. 0,994 рублей.
35
Таблица 7
Анализ относительных показателей ликвидности и
платежеспособности в ООО «СитиСтрой» за 2017 – 2019 гг.
Показатели
Рекомен
дуемое
значени
е
2017
г.
2018
г.
2019
г.
Отклонение (+;-)
2019г.
от
2017г.
2019 г.
от
2018г.
коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,2-0,3
0,115
0,138
0,125
0,023
-0,013
коэффициент
текущей
ликвидности
1-2
0,616
0,796
0,994
0,181
0,198
коэффициент
быстрой
ликвидности
0,7-1,5
0,261
0,364
0,512
0,103
0,148
коэффициент
общей
ликвидности
>1
0,294
0,381
0,463
0,086
0,083
Коэффициент быстрой ликвидности ниже рекомендуемого значения, но
имеет тенденцию к увеличению. Общий показатель ликвидности
свидетельствует о том, что в ООО «СитиСтрой» текущих обязательств больше
текущих активов.
Проанализируем абсолютные показатели финансовой устойчивости
ООО «СитиСтрой» в таблице 8.
Таблица 8
Коэффициенты рыночной финансовой устойчивости ООО
«СитиСтрой» в 2017 – 2019 гг.
Показатели
2017г.
2018
г.
2019
г.
Темп прироста,
(+/-)
2018 г. к
2017 г.
2019 г.
к 2018
г.
Коэффициент
концентрации
собственного капитала
0,260
0,219
0,297
-0,040
0,078
Коэффициент
концентрации
заемного капитала
0,740
0,781
0,703
0,040
-0,078
Коэффициент
маневренности
собственных средств
-1,072
-0,702
0,010
0,370
0,712
Коэффициент
устойчивого
финансирования
0,260
0,219
0,297
-0,040
0,078