СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….
5
ГЛАВА 1. МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ ИХ
СУЩНОСТЬ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА В СИСТЕМЕ
МАТЕРИАЛЬНО- ТЕХНИЧЕСКОГО СНАБЖЕНИЯ………………...
7
1.1. Понятие материально-производственных запасов, классификация и
оценка…………………………………………………………………………
7
1.2. Нормативное регулирование учета запасов и задачи учета………..
17
1.3. Документальное оформление движения материально-
производственных запасов………………………………………………….
21
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО -
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ЗАО «ТЕРМИНАЛ»……………
31
2.1. Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия………………………………………………………………….
31
2.2. Учет запасов на складах и в бухгалтерии…………………………….
38
2.3. Учет расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности………
42
2.4 Синтетический и аналитический учет материально-производственных
запасов………………………………………………………………………………
46
2.5.Инвентаризация запасов………………………………………………………
57
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ………………
63
3.1 Пути совершенствования учета материально-производственных
запасов на предприятии…………………………………………………….
63
3.2 Направления повышения эффективности контроля использования
материально-производственных запасов………………………………….
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………..
77
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….
80
5
ВВЕДЕНИЕ
Материально-производственные запасы является частью оборотного
капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией
эффективного управления предприятием.
Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-
производственных запасов может привести к неверному управленческому
учету и как следствие, к убыткам.
Затраты на материально-производственные запасы служат основой и
являются необходимым условием выполнения программы выпуска и
реализации продукции, снижения её себестоимости. Особо важное значение
имеет использования материально-производственных запасов и их расход.
Объём продукции и улучшению ее качества в значительной степени
зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными
запасами и эффективности их использования. Материально-производственных
запасов составляют значительный объем в активах предприятия, по своей
классификации представляет большое количество различных видов и
наименований.
От объективности и достоверности информации, формируемой на
участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на
добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат,
налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль. Все вышеперечисленное
обуславливает актуальность темы выпускной квалификационной работы.
Объект исследования – финансово-хозяйственная деятельность ЗАО
«ТЕРМИНАЛ».
Предмет исследования - бухгалтерский учет материально-
производственных запасов предприятия.
Цель работы - теоретическое и практическое рассмотрение вопросов
бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
6
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие
задачи:
1. изучить материально-производственные запасы их сущность,
классификация и оценка в системе материально-технического снабжения;
2. провести анализ бухгалтерского учета материально-
производственных запасов ЗАО «ТЕРМИНАЛ»;
3. изучить основные направления совершенствования учета и
контроля материально-производственных запасов.
При написании выпускной квалификационной работы были
использованы нормативно-правовые акты, а также труды следующих авторов:
Акатьева М.Д., Андреев В.Д., Бережной В.Д. и другие.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложения.
Во введении обозначена актуальность темы исследования объект
исследования, предмет исследования, а также цель работы и выполнения задач.
В 1 главе дается представление о понятия материально-
производственных запасов, классификации и оценки, а также о нормативном
регулировании учета запасов и задачи учета и о документальном оформлении
движения материально-производственных запасов.
Во 2 главе дается представление о характеристики предприятия, об
учете запасов на складах и в бухгалтерии, и об учете расчетов с поставщиками
за товарно-материальные ценности, а также о синтетическом и аналитическом
учете материально-производственных запасов и об инвентаризации запасов.
В 3 главе дается представление об основных направлениях
совершенствования учета и контроля материально-производственных запасов.
В заключении сделаны выводы по результатам исследования и
представлены направления совершенствования учета.
7
ГЛАВА 1. МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
ИХ СУЩНОСТЬ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА В
СИСТЕМЕ МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОГО СНАБЖЕНИЯ
1.1 Понятие материально-производственных запасов, классификация и
оценка
Порядок организации по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов определен на основе Положения по бухгалтерскому
учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01),
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов и Методических указаний по инвентаризации и
финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов от
01.01.01 года № 49 [2].
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных
запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
- используемые для управленческих нужд организации.
Материально-производственные запасы – это активы (имущество),
которые в процессе промышленного производства под воздействием живого
труда работников и при помощи средств труда переходят в готовую
продукцию. Они, как правило, целиком тратятся в одном производственном
цикле и стоимость свою полностью переносят на себестоимость вновь
созданного продукта [5, c. 125].
Готовая продукция служит частью материально-производственных
запасов, предназначенных для продажи (конечный результат
производственного цикла), активы, готовой обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям
8
договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных
законодательством.
Товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
назначенные для продажи.
В настоящее Положение не прилагаются в отношении:
1) активов, применяемых для производства продукции, выполнения
работ или оказании услуг, либо управленческих нужд организации в течение
периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он
не превышает 12 месяцев;
2) активов, характеризующихся как незавершенное производство.
В процессе разработки материально-производственные запасы
применяются различными способами. Одни из них полностью преобразуются и
переходят в новые, другие изменяют только свою форму и размеры, третьи
входят в изделие без каких-либо внешних изменений, четвертые только
поддерживают изготовлению основных изделий, не входя в их вес или
химический состав [6, c.135].
Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов
является:
их рациональная оценка;
соответствие складских запасов нормативам;
обнаружения фактических затрат, связанных с заготовлением
материалов;
контроль за соблюдением норм производственного потребления;
правильное распределение стоимости израсходованных в
производстве материалов по объектам калькулирования.
Для надлежащей организации учета производственных запасов важную
ценность имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор
единицы учета.
9
В зависимости от назначения производственные запасы, используемые
при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для
управленческих нужд, подразделяются на следующие группы:
сырье и основные материалы;
вспомогательные материалы;
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
конструкции и детали;
строительные материалы;
возвратные отходы; топливо;
тара и тарные материалы;
запасные части;
инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.
Сырье и основные материалы – это те предметы труда, из которых
изготовляют продукт, они создают его материальную (вещественную) основу.
При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей
промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть и т. п.), а материалами –
продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар, металл,
древесина и т. п.) [6, c.85].
Вспомогательные материалы – материалы, используемые для
воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных
потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами
труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы
и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые
влияют на сырье и придают изделию специфические свойства).
Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и
вспомогательные носит условный характер и нередко зависит от отрасли
экономики, а также от количества материала, использованного на производство
различных видов продукции.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – это материалы,
прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой
10
продукцией. В изготовлении продукции они совершают такую же роль, как и
основные материалы, т. е. образуют ее материальную основу.
Конструкции и детали - специфические производственные за-
пасы строительных организаций, принимаемые в порядке производственной
комплектации строительных объектов.
Строительные материалы – это материалы, используемые ор-
ганизациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ
(кирпич, цемент, песок, краски и т. д.) [8, c.215].
Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов,
сформировавшихся в процессе их переработки в готовую продукцию,
лишившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья
и материалов (опилки, стружка и т. п.).
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с
особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные
части.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических
целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для
упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции
(ящики, коробки, мешки и т. д.).
Запасные части используются для ремонта и замены износившихся
деталей машин и оборудования.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности – производственные
запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд,
включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в
обороте.
Перечисленные классификации производственных запасов используют
для построения синтетического и аналитического учета, а также составления
форм государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках,
11
поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-
эксплуатационной деятельности [8, c.300].
При значительной номенклатуре производственных запасов внутри
каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на
виды, сорта, марки, типоразмеры.
Каждому наименованию, сорту, размеру материалов приписывают
краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и вносят его в
специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В нем
указывают также определенную для каждого материала учетную цену
и единицу измерения материалов – единицу учета отдельного наименования
и/или однородных групп (видов).
При использовании в учете вычислительной техники содержание
номенклатуры-ценника можно существенно увеличить, вставляя туда
показатели нормы запаса, номера синтетических счетов и субсчетов и
некоторые другие постоянные признаки.
Кодирование номенклатуры-ценника обычно выполняют по смешанной
порядково-серийной системе, используя семи-, восьмизначные коды. Первые
два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два
следующих знака – группу материалов, остальные – различные признаки
характеристики материала.
Информацию, которая хранятся в номенклатурах-ценниках, можно
отнести к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и
многократно используется для получения необходимых выходных данных.
Что касается единицы измерения (в штуках, килограммах, метрах и т. д.)
конкретных видов запасов, то она выбирается организацией самостоятельно
таким образом, чтобы гарантировать формирование полной и достоверной
информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и
движением.
Материально-производственные запасы оцениваются по следующим
видам оценки:
12
1. При поступлении МПЗ оцениваются:
а) по фактической себестоимости приобретений и изготовлений:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением производственных
запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места
их использования, включая расходы по страхованию, начисленные проценты по
кредитам и займам;
затраты по доведению производственных запасов до состояния, в
котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные
затраты включают в затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и
улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с
производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение про-
изводственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы,
кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением
производственных запасов.
Фактические затраты на получение производственных запасов
уменьшаются или увеличиваются на величину суммовых разниц, возникающих
до принятия запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата
13
производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте [8,
c.312].
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой
фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте,
кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по курсу на дату
получения ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой задолженности
на дату ее погашения.
Фактическая себестоимость производственных запасов при их
изготовлении силами организации вырабатывается из фактических затрат,
связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость производственных запасов, занесенных в
счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется
исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками)
организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации.
Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных
организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их
текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а производственных
запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) не денежными средствами, – исходя из стоимости
имущества, переданного или подлежащего передаче организацией.
Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организа-
цией, характеризуется исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного
имущества.
Оценка производственных запасов, стоимость которых при
приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем
пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской
Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов
по договору.