54
и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году): дебет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит 91-1 «Прочие доходы и
расходы-Прочие доходы».
Увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту
счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых
лет, выявленные в отчетном году): дебет 91-1«Прочие доходы и расходы-
Прочие доходы», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Однако в п. 10 Методических указаний сказано, что суммы, внесенные в
оплату материалов, которые не вывезены со складов поставщиков и находятся в
пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская
задолженность.
При оприходовании материалов наиболее важным является момент
перехода собственности, зафиксированный в договоре между поставщиком и
покупателем. Если же в договоре момент перехода права собственности не
указан, то стороны должны руководствоваться ст. 223 ГК РФ, согласно которой
право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее
передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
На ЗАО «ТЕРМИНАЛ» используется журнально-ордерная форма учета
приобретения материалов. При данной форме приобретение материалов и
расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере по форме 6-С по
кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Записи в этот регистр вносятся в следующем порядке. Сначала в
журнал-ордер записываются материалы в пути, неотфактурованные поставки,
счета, оставшиеся неоплаченными на начало текущего месяца.
Каждый счет записывается отдельной строкой по данным журнала-
ордера 6-С за прошлый месяц. В текущем месяце делаются отметки по каждой
строке об оплате счета и поступлении материалов. Затем в журнал
записываются операции текущего месяца.
Схема проводок при поступлении производственных материалов на ЗАО
«ТЕРМИНАЛ» оставшихся в пути:
55
1. Акцептован счет поставщика за материалы в апреле:
- покупная стоимость – Дт 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
178242 руб.
- НДС – Дт 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям/ Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 21283 руб.
2. Приняты к учету материалы по учетным ценам в мае – Дт 10
«Материалы» Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» -
171209 руб.
3. Отражены отклонения учетной стоимости от фактической
стоимости в мае – Дт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - 7033 руб.
В конце месяца в журнал-ордер вносятся две дополнительные записи:
1. сторнируется сумма материалов в пути на начало месяца, поскольку
они были отнесены на кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и дебет счета 10 «Материалы» в прошлом месяце, а в текущем
месяце контролировалось только их поступление;
2. записываются по счету 10 «Материалы» оставшиеся в пути
материальные ценности на конец текущего месяца.
После этого в журнале подсчитываются итоги, которые записываются по
счетам Главной книги (кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
дебет 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям», 63 «Резервы по сомнительным долгам») [30].
ЗАО «ТЕРМИНАЛ» ведет отдельный учет неотфактурованных поставок
в ведомости по той же форме 6-С «Аналитический учет по неотфактурованным
поставкам», которая открывается на полугодие или год (в зависимости от
количества неотфактурованных поставок в практике строительной
организации).
56
В конце месяца по ведомости в целом устанавливаются суммы,
полученные за материальные ценности, которые были приняты на учет в
отчетном месяце как неотфактурованные, и суммы сторно за тот же месяц.
Итоги по этим суммам (но каждой обособленно) отражаются в журнале-
ордере 6-С:
1. суммы, принятые на учет как неотфактурованные поставки, -
обычной записью;
2. суммы сторно — красной (сторнировочной) записью. Записи по
счетам-фактурам, с получением которых отсторнированы относящиеся к ним
суммы, ранее принятые на учет как неотфактурованные поставки,
производятся в журнале-ордере 6-С в общем порядке.
Для учета материалов в пути использует ведомость учета материалов в
пути (форма 6а-С), которая может быть открыта на квартал или год и ведется
аналогично ведомости 6-С, но по счетам поставщиков, материальные ценности
по которым не поступили.
По окончании месяца в ведомости 6а-С подсчитываются итоги по
суммам материалов в пути за месяц и по суммам поступивших материальных
ценностей. Каждый итог записывается отдельной строкой.
В случае оплаты счетов по частям (по мере поступления грузов частями)
ЗАО «ТЕРМИНАЛ» применяет журнал-ордер 6-С в сочетании с карточками
формы 6-С.
В этом случае в журнале-ордере отражаются синтетические данные по
всем расчетам с поставщиками и подрядчиками, а в карточках —
аналитические данные по расчетам, осуществляемым по акцептной форме.
Оставшиеся в картотеке карточки по окончании месяца группируются:
по неотфактурованным поставкам;
акцептованным, но не оплаченным расчетным документам;
материальным ценностям в пути.
Стоимость материалов, использованных на производственные цели,
списывается с кредита счета 10 «Материалы» (по субсчетам) в дебет счетов
57
производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 28 «Брак в производстве» и др.).
Сумма отклонений фактической себестоимости материалов от
стоимости их по учетным ценам, относящаяся к материалам, которые были
использованы в отчетном периоде, списывается с кредита счета 10 или 16
«Отклонения в стоимости материалов» на дебет тех же счетов, куда были
списаны израсходованные материалы.
Заготовительно-складские расходы учитываются по дебету счета 16, а
списываться они будут по кредиту счета 16 обычной (черной) записью, как и
перерасход по сравнению с планово-расчетной ценой.
На ЗАО «ТЕРМИНАЛ» израсходованные материалы списываются в
затраты производства на основании отчетов материально ответственных лиц,
непосредственно отпускающих материалы в производство с приобъектного
склада (производителей работ — прорабов, мастеров).
Поскольку каждый прораб работает на одном объекте, израсходованные
там материалы можно списывать в расход непосредственно по данным
материального отчета прораба или мастера.
Отпуск материалов с центрального склада вспомогательным
производствам, на содержание и эксплуатацию строительных машин и
механизмов, общепроизводственные и общехозяйственные цели оформляется
лимитно-заборными картами и требованиями-накладными, которые поступают
в бухгалтерию со склада и от покупателей этих материалов, группируются по
направлениям их использования в накопительных ведомостях и служат
основанием для списания этих материалов в затраты на производство [24].
2.5 Инвентаризация запасов
ЗАО «ТЕРМИНАЛ» для обеспечения достоверности бухгалтерского
учета и отчетности проводит инвентаризацию материальных ценностей.
58
Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией,
назначаемой приказом руководителя ЗАО «ТЕРМИНАЛ», в присутствии
материально ответственного лица и всех членов комиссии.
До начала инвентаризации материально ответственное лицо обязано
сделать все записи в карточках складского учета материалов, сдать в
бухгалтерию приходно-расходные документы и дать расписку об этом в
инвентаризационной описи.
На ЗАО «ТЕРМИНАЛ» в процессе инвентаризации все материальные
ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и фиксируются в
инвентаризационных описях формы ИНВ-3 [30].
На выявленные расхождения в остатках составляются сличительные
ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей
(форма ИНВ-19). Для отражения результатов инвентаризации в учете
составляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией
(форма ИНВ-26). По расхождениям, выявленным в результате инвентаризации,
отчитывается материально ответственное лицо.
Порядок отражения в учете результатов инвентаризации установлен
Законом о бухгалтерском учете, Положением о ведении бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета.
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от
13.06.1995 г. № 49.
При проведении инвентаризации на ЗАО «ТЕРМИНАЛ» выявлена
недостача материалов. Балансовая стоимость недостающих материалов -
100000 руб., в том числе в пределах норм естественной убыли - 40 000 руб.
Виновник недостачи на основании приказа руководителя организации
возмещает рыночную стоимость недостающих материалов в сумме 70 000 руб.
В бухгалтерском учете организации указанные операции будут
отражены следующими проводками [30].
59
Схема проводок выявленной недостаче производственных материалов
на ЗАО «ТЕРМИНАЛ» при инвентаризации:
1. Списана балансовая стоимость материалов – Дт 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы» - 10218 руб.
2. Списана недостача в пределах норм естественной убыли – Дт 26
«Общехозяйственные расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» - 4886 руб.
3. Отражена задолженность материально ответственного лица:
- в сумме балансовой стоимости – Дт 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 6502
руб.
- в сумме разницы между рыночной и балансовой стоимостью
материалов - Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 98
«Доходы будущих периодов» - 1815 руб.
4. Восстановлен НДС, приходящийся на недостающие материалы – Дт
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 68 «Расчеты по налогам и
сборам» - 1840 руб.
5. Внесена в кассу виновным лицом сумма задолженности по
недостаче – Дт 50 «Касса» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
- 6502 руб.
6. Отнесены доходы будущих периодов на финансовый результат
предприятия – Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91/1 «Прочие доходы и
расходы/Прочие доходы» - 1815 руб.
На ЗАО «ТЕРМИНАЛ» выявленные недостачи, включая суммы НДС, в
пределах норм естественной убыли списываются распоряжением руководителя
предприятия на издержки производства: (дебет 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», кредит 94).
Для целей налогообложения потери от недостачи и (или) порчи при
хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм
60
естественной убыли принимаются при условии, если нормы утверждены в
порядке, установленном Правительством РФ (п. 7 ст. 254 НК РФ).
Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц
(дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба», кредит 94).
Если были бы обнаружены излишки ценностей, то указать это нужно не
только в бухгалтерских документах, но еще и в складском учете, если эти
объекты хранились на складе предприятия.
Излишками материалов принято называть превышение наличия
имущества над тем значением, которое прописано в бухгалтерском учете.
А причины появления таких излишков могут быть следующими:
Ошибки в ходе проведения инвентаризационных работ.
Большое количество поставляемых товаров.
Излишки МПЗ отображаются в зависимости от того, кому это
имущество принадлежит. Если оно принадлежит организации, его относят к
внереализованным доходам и при расчете налогов на прибыль оно будет
учитываться [29].
Если же оно компании не принадлежит, а, например, относится к
арендованному имуществу, то в состав доходов такие материалы не вносятся.
Если выявленные излишки – это результат ошибки бухгалтера или
инвентаризационной комиссии, то никуда их вписывать не нужно, а надо
исправлять. Если они появились из-за политики чрезмерной экономии
компании или в результате неправильной реализации, они считаются
дополнительным доходом.
Чтобы принять излишки, нужен приказ руководителя организации.
Перед этим комиссия определяет причины такой ситуации и способы
отображения учета инвентаризации. Материально ответственный работник
должен пояснить, почему на его участке образовались излишки материалов.
Создается акт инвентаризации, который комиссия передает главному
бухгалтеру. А бухгалтер уже на его основании вносит излишки в свой учет и
61
делает нужные проводки. Нужно знать, что излишки отображаются именно в
тот месяц, когда была проведена в фирме инвентаризация МПЗ.
Материально ответственный работник должен пояснить, почему на его
участке образовались излишки материалов [29]. Выявление излишков так же
плохо, как и недостача. Ведь необходимо искать причины этому и правильно
отображать их в документации.
По результатам проведенных исследований во второй главе работы,
можно сделать следующие выводы.
Предприятие ЗАО «ТЕРМИНАЛ» является одним из промышленных
предприятий г. Краснодара. Организационно-правовой формы предприятия
является закрытое акционерное общество. Предприятие занимается
строительно- монтажными работами, а также изготовлением и реализацией
мягкой кровли, асбестоцементных труб. Высшим органом управления
предприятия ЗАО «ТЕРМИНАЛ» является собрание акционеров.
В строительные организации значительная часть материалов может
поступать от вспомогательных и обслуживающих производств,
перерабатывающих и вырабатывающих строительные материалы (конструкции,
детали, столярные изделия, растворы, бетон и др.)
Все первичные документы по продвижению материалов со складов и
подразделений организации поступают в бухгалтерию [30]. Аналитический
учет материалов в бухгалтерии с применением компьютеров можно
осуществлять и посредством составления сортовых оборотных ведомостей по
номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов.
Поступившие товары, выполненные работы, оказанные услуги
оформляются сопроводительными расчетными документами поставщиков:
накладными, товарно-транспортными накладными, счетами, счетами-
фактурами, спецификациями, сертификатами и др.).
В условиях рыночной экономики организации приобретают материалы на
товарных биржах, на основе прямых связей с поставщиками, ввозят из-за
62
рубежа. На ЗАО «ТЕРМИНАЛ» используется журнально-ордерная форма учета
приобретения материалов.
ЗАО «ТЕРМИНАЛ» для обеспечения достоверности бухгалтерского
учета и отчетности проводит инвентаризацию материальных ценностей.
При обнаружении излишков по результатам проведенной
инвентаризации, на данном предприятии, они приходуются по рыночной
стоимости и принимаются к учету.
При обнаружении недостач, если выявлено материально-ответственное
лицо (виновное лицо), то сумма недостач относится на него, с взысканием сумм
недостач по рыночной стоимости, а возмещение возможно путем внесения
сумм наличными, или путем удержания из заработной платы виновного лица.
63
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
3.1 Пути совершенствования учета материально-производственных
запасов на предприятии
В нынешних условиях у организаций значительно расширилась область
экономических рисков. А это, в свою очередь, потребовало принципиально
новых подходов к подготовке кадров экономистов и, прежде всего
специализирующихся в области бухгалтерского учета.
Социально-экономические преобразования в России последних лет
потребовали внесения концептуальных изменений в методологию
бухгалтерского учета [13, c.145].
За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности ЗАО
«ТЕРМИНАЛ» уже произошли определенные изменения. Они предоставили
предприятию право выбора вариантов оценки в учете соответствующих
объектов (производственных запасов продукции, ее реализации и др.) в
соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Ответственность за
организацию бухгалтерского учета на предприятии возложена на ее
руководителей.
Предприятие ЗАО «ТЕРМИНАЛ» получило право привлекать для
ведения бухгалтерского учета и составления отчетности сторонние
предприятия и лиц - профессионалов, в частности аудиторов.
Значительные изменения внесены в бухгалтерскую отчетность ЗАО
«ТЕРМИНАЛ». Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в
значительной мере соответствовать международной практике, а сама она стала
доступной для любых сторонних пользователей [14, c.342].
Эти и другие изменения дают основание сделать вывод о том, что на
предприятии ЗАО «ТЕРМИНАЛ» уже проведен первый этап перехода
отечественной системы учета и отчетности к системе, отвечающей требованиям