36
рекомендовано руководствоваться в целях обеспечения правильного подбора,
расстановки и использования кадров, создания действенного механизма
разграничения функций, полномочий и ответственности между указанными
категориями работников, а также установления единых подходов в определении
их должностных обязанностей и предъявляемых к ним квалификационных
требований.
2. Выполнение главным бухгалтером или иными работниками
бухгалтерии (при наличии бухгалтерии как структурного подразделения)
смежных и несвойственных функций, которые в крупных и средних
организациях осуществляются отдельными подразделениями.
На малом предприятии на бухгалтерию возлагается обязанность по
ведению кадрового учета организации, решению юридических вопросов,
подготовки проектов договоров, оформлению пакета документов, необходимых
для получения кредитов и иных заемных средств, составлению бизнес-планов,
выполнению функций финансового менеджмента.
В этой ситуации возникает противоречие между отсутствием
возможности у отдельных субъектов малого предпринимательства,
осуществляющих многогранную деятельность, привлечения
высококвалифицированного всесторонне грамотного специалиста и
необходимостью иметь такового.
3. Существенное влияние налогового законодательства на организацию
бухгалтерского учета. Ограниченность финансовых и технических
возможностей для организации одновременно налогового, управленческого и
финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпочтение одному
из них, и, как показывает практика, именно налоговому.
4. Зависимость от имеющихся стандартных программных комплексов
автоматизации бухгалтерского учета и отсутствие возможности их адаптации к
особенностям, субъекта. Но, вне всякого сомнения, наличие программного
продукта позволяет значительно облегчить и сократить объем рутинной работы
37
в бухгалтерии. Хотя в силу автоматического формирования типовых операций
(запись по корреспондирующим счетам), которые сопровождают вводимый
первичный документ, использование программы автоматизации бухгалтерского
учета приводит к значительному снижению уровня понимания сотрудниками
механизма отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете,
осмысления метода двойной записи и превращает бухгалтера в оператора по
вводу информации
17
Бухгалтерский учет имеет технику, под которой понимают порядок
регистрации хозяйственных операций, их накапливание, группировка по
однородности экономического содержания.
Для малых предприятий – юридических лиц разработаны Типовые
рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998
№ 64н, в которых сформулированы общие принципы организации
бухгалтерского учета.
Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность
применяемых учетных регистров, последовательность и способы записи в них.
В качестве учетных регистров используются: книги, карточки, свободные листы,
а с компьютеризацией учета - диски, дискеты, магнитные ленты, флэш-
накопители и т.п. Формы учета определяются не только видами применяемых
учетных регистров, но и технологией обработки информации. Существуют
следующие формы учета: мемориально-ордерная, Журнал-главная, журнально-
ордерная, простая форма учета для малых предприятий, автоматизированная.
Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгалтер по
согласованию с руководителем предприятия. Этот выбор зависит от количества
операций и объема документооборота, опыта и квалификации специалистов
17
Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р.Р. Бухгалтерский налоговый учет на малом предприятии: учебное
пособие/Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматулина — М.: КНОРУС, 2007 г. С. 72.
38
бухгалтерской службы, наличия компьютеров и программного обеспечения, а
также от сложившихся традиций на предприятии.
Бухгалтерский учет может быть организован по обычной форме учета:
журнально-ордерной, журнал-главная, автоматизированной и т.п.
На предприятиях, совершающих незначительное количество
хозяйственных операций, может применяться упрощенная форма. В Минфине
России предложили малым компаниям на выбор три способа упрощенного
ведения бухгалтерского учета. При составлении учетной политики на 2017 год
малые компании могут воспользоваться своим законным правом и
предусмотреть упрощенный порядок бухучета. Теперь это прямо прописано в ч.
4 ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. То есть необязательно
соблюдать все без исключения правила бухгалтерского учета. Те из них, от
которых малые предприятия вправе безболезненно отказаться.
А именно, от метода начисления (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99). Малые
компании вправе применять кассовый метод. Тогда, к примеру, поступившие
авансы будут формировать доходы, как только деньги поступят в кассу или на
расчетный счет. А выданную предоплату надо списывать, только когда ее
отработает контрагент от учета постоянных и временных разниц и
соответствующих им налоговых активов и обязательств (п. 2 ПБУ 18/02). Из
рабочего плана счетов можно исключить счета 09 и 77 от полного рабочего плана
счетов (приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н). План счетов можно
сократить так: — применять счет 10 «Материалы» вместо счетов 07, 11 —
использовать счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25, 26 от
формирования оценочных обязательств (п. 3 ПБУ 8/2010). Не надо делать
отчисления в резервы, а отпускные и затраты на гарантийный ремонт можно
списывать сразу от корректирования учета и отчетности ретроспективно (п. 9
ПБУ 22/2010). Исправить существенные ошибки можно в том периоде, в котором
они обнаружены от включения расходов по займам в стоимость инвестиционного
актива (п. 7 ПБУ 15/2008). Учитывать все проценты по займам и кредитам можно
39
в составе прочих расходов на счете 91 От составления всех форм бухгалтерской
отчетности и приложений к ним, расшифровки и пояснения показателей баланса
( п. 6 и 6.1 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). Можно сдавать
только баланс и отчет о финансовых результатах. Кроме того, в бухгалтерской
отчетности необязательно детализировать отдельные группы статей. Показатели
достаточно привести обобщенно, по группам статей .
Упрощенный бухгалтерский учет можно вести по одной из трех форм:
полный бухгалтерский учет; сокращенный учет; простой бухгалтерский учет
микро предприятий.
Критерии, при которых малые предприятия вправе упростить
бухгалтерский учет 100 человек - предельная средняя численность работников
всех подразделений, в том числе совместителей, за 2013 год 25% - максимальная
доля участия другой организации (не относящейся к малому бизнесу) или
государства в уставном капитале компании 400 млн руб. - максимальная выручка
(без учета НДС), полученная от реализации товаров, работ, услуг за 2013 год 15
человек и 60 млн руб.- максимальная численность и выручка микропредприятия
за 2013 год. Такие компании могут вести учет в простой форме без двойной
записи.
1. Полная форма упрощенного бухгалтерского учета подходит для
малых предприятий, применяющих метод начисления, с разнообразными
хозяйственными операциями и руководителем, который в деталях интересуется
бухгалтерскими и налоговыми показателями. Полная форма упрощенного учета
предполагает применение двойной записи по бухгалтерским счетам и
использование регистров. Подойдет тем организациям, которые применяют
метод начисления, а также тем, у кого хозяйственные операции достаточно
разнообразны. К примеру, компания не только закупает и продает товары, но еще
и сама производит продукцию, получает займы, сдает в аренду основные
средства и др. Такие организации, соответственно, используют довольно много
счетов. Поэтому удобнее в данном случае открыть отдельные регистры для
40
каждого из них. Ведь главное для бухгалтера — обеспечить полноту данных,
необходимых для управления компанией. Еще такой вариант бухучета удобен,
если руководители или акционеры периодически просят вас составить отчеты и
списки в разрезе самых разных показателей. Например, директор хочет знать не
только общую стоимость приобретенных материалов, но также количество и
цену каждого из товаров. Такие отчеты нетрудно сформировать, если детально
вести учет в специальных ведомостях. Их вы можете разработать
самостоятельно. Специалисты Минфина России рекомендуют вести такие
ведомости отдельно для учета: — расчетов с персоналом по оплате труда (счет
70); — денежных средств (счета 50, 51 и др.); — материально-производственных
запасов (счета 10, 41); — основных средств и амортизации (счета 01, 02); —
продаж (счета 62, 90 или 99); — расчетов с поставщиками (счет 60); — затрат на
производство (счет 20); — расчетов и прочих операций (счета 58, 66, 67, 68, 69,
76). Бланки и все формы разработанных ведомостей необходимо утвердить в
приложении к учетной политике. А в самой учетной политике четко указать
выбранную вами форму учета.
2. Сокращенную форму бухгалтерского учета могут применять малые
предприятия, использующих кассовый метод, с однообразными хозяйственными
операциями. Поэтому есть простой способ организовать учет, а именно все
хозяйственные операции можно регистрировать посредством двойной записи в
одном документе. Как правило рекомендуют использовать для этого книгу учета
операций. Этот способ удобен организациям, использующим кассовый метод. А
также организациям, у которых операции преимущественно однообразные.
Форму документа, надо утвердить в учетной политике. Она позволяет вести учет
хозяйственных операций и на основе этой информации составлять упрощенную
бухгалтерскую отчетность. Вести учет в общей книге — это право, а не
обязанность компании. При этом никто не запрещает вам при сокращенном учете
заводить дополнительные регистры. К примеру, если деятельность компании
начнет активно развиваться и операции перестанут быть однотипными,
41
возникнет потребность сгруппировать их. Составлять отчетность на основании
длинного списка самых разнообразных операций крайне неудобно. Более того,
представители Минфина России советуют помимо общей книги применять
ведомость для отражения расчетов по оплате труда с работниками. Так вы всегда
сможете ответить на любые вопросы о зарплате, не исследуя список всех
операций с начала года. Можно оформлять дополнительно ведомость для любого
из счетов, если это необходимо вам для полноты информации. Но об этом
обязательно надо упомянуть в учетной политике. При этом выбранная форма
останется сокращенной и, соответственно, для каждого счета отдельный регистр
не понадобится.
3. Простую форму ведения бухгалтерского учета микропредприятия
вправе вести учет по группам статей бухгалтерской отчетности, не применяя при
этом двойную запись по счетам. Самый простой способ организовать
бухгалтерский учет — не применять двойную запись совсем, то есть вообще не
делать никаких проводок. Правда, таким способом могут воспользоваться лишь
микропредприятия (п. 6.1 ПБУ 1/2008). И только если он не исказит информацию
о компании, то есть позволит составлять бухгалтерскую отчетность. Применяя
простую форму бухгалтерского учета, хозяйственные операции достаточно
регистрировать в едином документе в хронологической последовательности
непосредственно по группам статей бухгалтерского баланса. А те операции, что
формируют доходы и расходы отчетного периода, надо отражать еще и по
группам статей отчета о финансовых результатах. Для этого можно использовать
книгу (журнал) учета операций. Записи в ней делают по каждому виду активов и
обязательств на основании первичных документов. Остатки по всем группам
статей в книге должны быть нулевыми или положительными. Наряду с книгой
учета операций надо предусмотреть в учетной политике регистры, если, конечно,
вы решили их вести. Они помогают детализировать группы статей, которые
приведены в книге обобщенно. Пункт 6.1 ПБУ 1/2008 предоставляет
организациям, имеющим статус микропредприятий, право вести бухгалтерский
42
учет по простой системе, без использования метода двойной записи. Однако в
настоящее время четкая методика для этого нигде не прописана. Также нет и
специальных регистров для ведения бухгалтерского учета по простой системе.
Поэтому организация может самостоятельно утвердить методику учета и
разработать нужные регистры. За основу можно взять, например: книгу учета
доходов и расходов – при упрощенке; книгу (журнал) учета фактов
хозяйственной жизни по форме № К-2МП. Главное, предусмотреть в своей
форме все необходимые реквизиты, установленные пунктом 4 статьи 10 Закона
от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. И пусть такой регистр утвердит руководитель
организации. Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 6 Рекомендаций,
утвержденных решением Президентского совета НП «Институт
профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.
Бухгалтерский баланс нужно заполнять, взяв данные из таких регистров, а также
результаты полной инвентаризации имущества и обязательств организации.
Кстати, чтобы упростить учет, микропредприятие может предусмотреть в
учетной политике для целей бухгалтерского учета, что начисляет амортизацию
один раз в году. Поскольку микропредприятие вправе начислять амортизацию:
один раз в году (при составлении годовой бухгалтерской отчетности); при
возникновении необходимости определения остаточной стоимости основных
средств и нематериальных активов (например, при составлении бухгалтерского
баланса, определении чистых активов при выходе участника из состава
собственников (учредителей), при необходимости представления бухгалтерской
отчетности для оформления кредита и т. п.). Выбранный вариант нужно
предусмотреть в учетной политике. Об этом сказано в пунктах 45–46
Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт
профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.
Важно помнить при упрощенном ведении бухгалтерского учета.
1. В учетной политике надо прописать форму ведения бухгалтерского
учета, а также закрепить формы регистров, которые вы планируете использовать.
43
2. Малые предприятия могут отказаться от полного бухгалтерского
учета и вести его в сокращенной форме. микропредприятия вправе не применять
двойную запись. Внимательно почитайте Рекомендации для субъектов малого
предпринимательства по применению упрощённых способов ведения
бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности
Рекомендации для субъектов малого предпринимательства (СМП),
разработанные НП «ИПБ России», 17 сентября 2013 года одобрены к
применению на заседании Экспертной группы Минфина РФ по вопросам
ведения бухгалтерского учёта и отчётности СМП. Документ предназначен для
оказания методической помощи СМП в постановке и ведении бухгалтерского
учёта. Общие принципы упрощенного бухгалтерского учета Экспертная группа
по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого
предпринимательства Минфина РФ сформулировала общие принципы ведения
упрощенного бухгалтерского учета.
18
18
Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет. - Учебник. - М.: МИЭМП, 2010. С 133
44
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета в организации
(ООО «Аро»)
2.1 Общая характеристика организации
Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной
ответственностью «Аро».
Сокращенное наименование: ООО «Аро».
ООО «Аро» находится по адресу: 350072, Краснодарский край, г.
Краснодар, ул. им. Сергея Есенина, д. 86, оф. 166. Часы работы: с 09:00 до 19:00,
суббота и воскресенье выходные.
Организация была создана 01 декабря 2014 года. Генеральным
директором и гл. бухгалтером ООО «Аро» является Олейник Евгений
Викторович, действующий на основании Устава. Уставный капитал составляет
10 000 рублей. Целью деятельности ООО «Аро» является извлечение прибыли.
Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные
и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком
в суде. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не
запрещенные действующим законодательством РФ.
Основными видами деятельности являются:
19
19
Устав ООО «Аро» от 11.11.2014 г. - С. 2 - 3
45
– розничная торговля одеждой;
– производство готовых текстильных изделий, кроме одежды;
– производство верхней одежды;
– оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями;
– производство чулочно-носочных изделий;
– производство нательного белья;
– оптовая торговля одеждой, включая нательное белье, и обувью;
– производство трикотажных джемперов, жакетов, жилетов,
кардиганов и аналогичных изделий;
– производство прочей одежды и аксессуаров;
– розничная торговля текстильными и галантерейными изделиями;
– производство одежды из кожи;
– розничная торговля обувью и изделиями из кожи.
Данная организация производит одежду, текстильные и галантерейные
изделия, а также осуществляет розничную и оптовую торговлю одеждой, обувью,
текстильными и галантерейными изделиями. Как правило, клиентами являются
как физические, так и юридические лица. Суть работы данной организации
заключается в том, что клиент может заказать товар либо приобрести готовую
продукцию. Все материалы по изготовлению продукции приобретаются либо
самими клиентами, либо данной организацией, стоимость которых входит в
услугу.
Основными функциями организации являются:
20
Социально-производственная. Организация представляет собой группу
людей, занятых трудом как основным видом деятельности. Главная задача
организации состоит в удовлетворении потребностей общества.
Социально-экономическая. Задача организации состоит в оказании услуг
для удовлетворения спроса населения и определенного качества,
20
Рогожин С.В., Рогожина Т.В. Теория организации: учебник для вузов. – М.: изд. «Экзамен». – 2002. -
С. 114