13
значительную часть расходов в целях расчета налога на прибыль. Поэтому,
прежде чем закреплять выбранный метод в учетной политике, следует
внимательно просчитать и сравнить амортизационные отчисления.
Следует обратить внимание на то, что в налоговом учете начислять
амортизацию необходимо за месяцем ввода основного средства в
эксплуатацию.
Для производственных предприятий и других, у которых на балансе
числится большое количество основных средств, амортизация занимает
значительную часть расходов в целях расчета налога на прибыль. Поэтому,
прежде чем закреплять выбранный метод в учетной политике, следует
внимательно просчитать и сравнить амортизационные отчисления.
12
Линейный способ применяется отдельно по объектам. Кроме того, этот
метод позволяет избежать отклонений между налоговым учетом и
бухгалтерским.
Нелинейный метод применяется по группам/подгруппам объектов, не
имеет аналога в бухгалтерском учете, вычисляется по формуле:
Сумма нелинейной амортизации = В Норма амортизации
где В – суммарный баланс по соответствующей группе/подгруппе, исходя
из остаточной стоимости.
Применение повышающего (понижающего) коэффициента является
исключением из общих правил и предусмотрено для отдельных видов
основных средств. Понижение возможно в два раза в отношении легкового
транспорта ценой от 300 000 руб.; микроавтобусов для пассажирских перевозок
ценой от 400 000 руб. Также руководитель предприятия вправе снизить норму
амортизации по любому имуществу на свое усмотрение.
13
Повышающий коэффициент применяется по следующим объектам:
в два раза – по основным средствам, занятым в режиме повышенной
сменности или агрессивных условиях труда.
12
fin-buh.ru/text/57810-1.html
13
www.be5.biz/buhgalterskij_uchet/oanovnye_sredstva.html
14
в три раза – по объектам, полученным по лизинговому договору, кроме
ОС, которые относятся к 1-3 группам и амортизируются нелинейным
способом.
Таким образом, при начислении амортизации в целях бухгалтерского
учета организации вправе использования один из четырех способов, в
налогообложении – один из двух способов.
В заключении ответим, что основные средства представляют собой
материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств
труда и в течение длительного времени. Основные средства различают по
отраслевому признаку, по назначению, по степени использования и по
наличию прав на объекты.
1.3 Методика анализа основных средств предприятия
Важным фактором увеличения объема производства продукции является
наличие необходимым количеством основных средств и их рабочее
техническое состояние.
Цель анализа – объективная оценка состояния основных средств,
исследование резервов более эффективного их использования. Рассмотрим
анализ состава, структуры и динамики основных средств по методике Савицкой
Г.В.
Динамика основных средств изучается с использованием
горизонтального анализа, рассчитывается изменение по каждой статье в
абсолютном и относительном выражении.
Состав и структуру основных средств организации изучают с помощью
вертикального анализа, определяется доля каждой статьи в общей величине
основных фондов.
Главными задачами анализа будет (рис. 4):
15
Рисунок 4Главные задачи анализа
Для характеристики состояния основных фондов, их динамики и
технического состояния используются следующие формулы:
– Коэффициент выбытия основных фондов (Кв) – отношение стоимости
выбывших за данный период основных фондов (ОПФв) к их стоимости на
начало периода (ОПФн):
Кв
ОПФв
ОПФн
(1)
– Коэффициент обновления основных фондов (Коб) – частное от деле-ния
стоимости введенных в данном периоде основных фондов (ОПФп) на
стоимость основных фондов в конце анализируемого периода (ОПФк):
16
Коб
ОПФп
ОПФк
(2)
– Коэффициент прироста (Кпр) – отношение разности между
поступившими в данном периоде основными фондами (ОПФп) и выбывшими в
данном периоде основными фондами (ОПФв) к стоимости на начало периода
(ОПФн):
Обобщающими показателями технического состояния основных средств
являются коэффициенты износа и годности.
14
Фактический износ это постепенная утрата первоначальных
характеристик основными средствами, как в процессе эксплуатации, так и
вследствие их использования.
– Коэффициент износа основных фондов (Кизн) – отношение суммы
износа (И) к первоначальной (балансовой) стоимости (ОПФпс) основных
фондов:
Кизн
И
ОПФпс
(3)
– Коэффициент годности основных фондов (Кгодн) – отношение разни-
цы между первоначальной стоимостью (ОПФпс) и суммой износа (И) основных
фондов к их первоначальной стоимости.
15
Этот коэффициент характеризует
качественное состояние (производственную способность) основных фондов на
определенную дату:
Кгодн
????ОПФпсИ????
ФпсилиКгодн
Кизн (4)
Для общей оценки обеспеченности основными средствами необходимо
проанализировать показатели:
− фондовооруженность труда, данный показатель характеризует степень
оснащенности труда основными производственными фондами. Рассчитывается
как соотношение среднегодовой стоимости ОПФ и среднесписочного числа
рабочих, занятых в наиболее загруженной (как правило, первой) смене.
14
bet-selekt.ru/metodika-analiza-osnovnih-sredstv/
15
BiblioFond.ru/view.aspx?id488170
17
Фв
ОПФср
ЧР
(5)
где Фв – фондовооруженность труда;
ОПФср. – среднегодовая стоимость основных производственных фондов;
ЧР – среднесписочная численность промышленно-производственного
персонала.
− техническая вооруженность труда рабочих, дает оценку средней
оснащенности рабочих оборудованием и определяется отношением стоимости
активной части основных производственных фондов (рабочих и силовых
машин и оборудования) к численности рабочих.
Фв
ОПФакв
ЧР
(6)
где Фвmax – техническая вооруженность труда рабочих;
ОПФ акт. – стоимость активной части основных производственных
фондов;
ЧР – среднесписочная численность промышленно-производственного
персонала.
В процессе анализа темпы роста фондовооруженности труда
сопоставляются с темпами роста производительности труда. С точки зрения
экономической эффективности желательно, чтобы выполнялось следующее
соотношение:
Трпт ≥ Тр ФВ (7)
где Трпт – темп роста производительности труда;
Тр ФВ – темп роста фондовооруженности.
Фондоотдача - это отношение объема произведенной продукции к
среднегодовой стоимости основных производственных фондов, которое
показывает, сколько продукции получает предприятие с каждого рубля,
вложенной в основные фонды.
16
Фо
ВП
ОПФ
(8)
где Фо– фондоотдача, тыс. руб.,
16
bet-selekt.ru/metodika-analiza-osnovnih-sredstv/
18
ВП – объем продукции, тыс. руб.,
ОПФ – среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.
Чем выше этот показатель, тем лучше, то есть тем больше продукции мы
снимаем с 1 рубля стоимости основных средств.
Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю
стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой
продукции.
Фе
ОПФ
ВП
(9)
где Фе – фондоемкость, тыс. руб.,
ВП – объем продукции, тыс. руб.,
ОПФ – среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.
Коэффициент интенсивного использования оборудования отражает
уровень использования основных фондов по производительности.
Ки
Пф
Пн
(10)
где, Пф, Пн – фактическая и нормативная производительность
оборудования
17
Показатель среднегодовой полной учетной стоимости основных фондов
необходим для составления различной бухгалтерской и статистической
отчетности, определения налоговой базы по имуществу, а также внутренних
управленческих и финансовых целей.
Для расчета среднегодовой полной учетной стоимости основных фондов,
необходимо учесть различия между полным показателем и средним.
Вычисление последнего производится без учета дат выбытия или,
наоборот, введения в эксплуатацию активов – здесь важно значение на начало и
конец периода. Дополнительно в качестве знаменателя используется число
месяцев в заданном отчетном (для расчета авансовых платежей) и налоговом
периоде (для вычисления конечной суммы налоговых обязательств за год).
18
17
bet-selekt.ru/metodika-analiza-osnovnih-sredstv/
18
BiblioFond.ru/view.aspx?id488170
19
Методика вычисления среднегодовой полной учетной стоимости
основных средств дает возможность получить более развернутое, углубленное
представление о стоимости. В этом случае из баланса предприятия берется
стоимостное значение на начало года, а затем эта величина корректируется на
средние показатели выбывшего и введенного в эксплуатацию имущества.
Таким образом, проведение анализа использования основных средств
имеет важное значение для предприятия, т.к. он позволяет:
1. Разработать пути повышения эффективности использования основных
средств
2. Выявить резервы увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и
фондорентабельности.
20
ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
(НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО "ТУЕСОК")
2.1 Экономическая характеристика ООО "Туесок"
ООО «Туесок» зарегистрирован МРИ ФНС №5 России по РС(Я)
30.08.2010 года за регистрационным №1101435007915, организационная форма
– частная.
Общероссийский Классификатор Организационно-Правовых Форм.
(ОКОПФ) -65 (Общество с ограниченной ответственностью), Общероссийский
Классификатор Видов Экономической Деятельности (ОКВЭД) - 51.3 (Оптовая
торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями).
Общество с ограниченной ответственностью «Туесок» организовано в
2010 году. Общество находится в Республике Саха (Якутия) в городе Якутске.
Основным видом деятельность организации ООО «Туесок» является
оптовая и розничная торговля продуктами питания.
ООО "Туесок" сотрудничает с достаточно крупными поставщиками и
покупателями.
Основные поставщики товаров:
ООО «Секо». Поставка продукции ООО «Объединенные кондитеры»,
ООО БКФ «Зея»,
ООО «Май Фудс»,
ООО «Главпродукт»,
ООО «БрянКонфи»
ООО «Дали»
ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи».
Основные поставщики транспортных услуг:
ООО «Якутский транзит»,
ООО «Сибтранс»,
ООО ГК «СибирьТранс» и прочие.
21
Являясь региональным дистрибьютором, ООО «Туесок» снабжает своими
товарами почти все оптовые и розничные сети и магазины республики. Среди
них можно выделить крупные сети магазинов группы компаний ТД «Алмаз»
(Анаконда-98, В Десятку, Елисей и тд), сеть магазинов ТД «Ганза», сеть
магазинов АМ «Ремикс», сеть магазинов ТД «Агроснаб», сеть магазинов ООО
«Бастын», сеть розничных магазинов ИП Большедворская, сеть магазинов ООО
«Дабаан», сеть магазинов ООО «Сибирский деликатес» (ООО «Деликатес»,
ООО «Стройинвестгрупп», ООО «Инвестстройгрупп»), сеть магазинов ООО
«Жалмаус», сеть магазинов «Пятерка», ООО ТС «Опт-Маркет», ООО
«Панамекс», сеть магазинов ТД «Алеос», сеть магазинов ООО «Ратмир-Север»,
ООО «Сахаагропродукт», ООО «Тимир», ТС ООО «Токко», ООО «Успех», сеть
предприятий ООО «Школьное питание» и т.д.
Отдел бухгалтерского учета возглавляет главный бухгалтер. В функции
главного бухгалтера входит: организует работу по ведению бухгалтерского
учета организации.
Согласно учетной политике ООО «Туесок» утвержден рабочий план
счетов, разработанный на основе Плана счетов (утв. Приказом Минфина РФ от
31 октября 2000 года N 94н).
Основные элементы учетной политики:
- учет основных средств ведется по классификационным группам в
разрезе инвентарных объектов и показываются в первоначальной стоимости,
которая включает сумму фактических затрат по приобретению без учета НДС.
Переоценка основных средств не ведется.
- При поступлении лизингового имущества лизингополучателю,
стоимость имущества отражается по дебету счета 08.09 субсчет «Приобретение
объектов ОС по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76.15
субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением
лизингового имущества, и стоимость лизингового имущества списываются со
счета 08.09 на счет 01.02 «ОС, полученные в лизинг»;
22
- Амортизация основных средств начисляется линейным методом и
учитывается на счете 02.01 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 01.01 и
02.03 «Амортизация ОС, полученных в лизинг»;
- Оценка товаров в балансе производится по покупной стоимости без
учета НДС.;
- Оценка ТМЦ в балансе производится по фактической себестоимости
приобретения. При отпуске ТМЦ в производство их оценка также производится
по фактической себестоимости приобретения каждой единицы по методу
ФИФО;
- Фактической себестоимостью тмц, приобретенных за плату, признается
сумма фактических затрат организации на приобретение без учета НДС;
- Все расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров
учитываются по счету 44 «Расходы на продажу»;
- Транспортные расходы на доставку товара не включаются в стоимость
товара, а учитываются как самостоятельный вид прямых расходов и
учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В конце месяца
рассчитывается величина транспортных расходов, относящаяся на
нереализованный остаток товара;
- Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные
товары, материалы, услуги ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Учет ведется по каждому поставщику в разрезе договоров по
фактическому поступлению ТМЦ;
- Учет расчетов с покупателями и заказчиками за реализованные товары,
материалы, услуги ведется на счете 6 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Учет ведется по каждому покупателю в разрезе договоров;
- Учет расчетов с прочими поставщиками и покупателями ведется в счете
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;
- Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется
раздельно по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным
кредитам. Учет долгосрочных кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты