33
субсчету счета 91 "Прочие доходы расходы" и списывают ее на счет 99
"Прибыли и убытки".
Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету
счета 99 и кредита 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым -
по дебету счета 91 и кредиту счета 99.
Таблица 6
Записи на счетах бухгалтерского учета по списанию объектов
основных средств на ООО «Туесок»
Содержание
хоз.операции
Корреспонденция
Документ
дебет
Кредит
Списывается
первоначальная
стоимость ОС
01-субсчет
Выбытие
основных средств"
01
Акт о списании
объекта основных
средств (ОС-4 или
ОС-4б, если
списывается
группа
объектов).Для
списания
автотранспорта
оформляется Акт
(ОС-4а)
Списывается
амортизация
02
01-субсчет
Выбытие
основных
средств"
Списывается
остаточная
стоимость ОС
91
01-субсчет
Выбытие
основных
средств"
Отражение
материалов и
запасных
частей,
полученные в
результате
выбытия ОС
10
91
В ООО "Туесок" проводится раз в три года инвентаризация по учету
объектов основных средств, для ее проведения генеральным директором
утверждается приказ о создании инвентаризационной комиссии.
Бухгалтерия ООО "Туесок" во время проведения инвентаризации
основных средств в первую очередь проверяет наличие и состояние
34
инвентарных карточек (форма NоОС-6), технических документов и
описей.
Комиссия при проведении инвентаризации осматривает объекты на
предмет соответствия основным техническим и эксплуатационным
характеристикам.
При инвентаризации недвижимости проверяется документы,
подтверждающие факт собственности предприятия на проверяемые
объекты, транспортные средства, машины и оборудования производится
сверка заводских инвентарных номеров с данными технических паспортов.
В инвентаризационную опись основных средств по форме NoИНВ-
1.вносятся все результаты инвентаризации.
При обнаружении расхождений в характеристике объекта то в описи
указывают правильные сведения.
Если вдруг выявлены расхождения между фактическим наличием и
учетными данными составляют сличительную ведомость результатов
инвентаризации основных средств по форме NoИНВ-18.
Оценка выявленных инвентаризацией не учтенных объектов
производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по
действительному техническому состоянию объектов с оформлением
сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Данные не учтенные основных средств, приходуются по дебету счета
01 "Основные средства" кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет основных средств в ООО "Туесок" ведется по
каждому инвентарному объекту.
Инвентарная карточка - это основной регистр аналитического учета.
На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер
объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке,
местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных
отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму
начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
35
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о
дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и
модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а Также краткую
индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные карточки
составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном
экземпляре.
Они могут использоваться для группового учета однотипных
предметов, имеющих одинаковою техническую характеристику,
одинаковую стоимость, одинаковую производственно-хозяйственное
назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Таким образом, учет основных средств очень важен для предприятия.
Бухгалтерией предложено, чтоб каждый отдел ООО "Туесок" вел
список основных средств для контроля за сохранностью объектов. В них
записан номер и дата инвентарной карточки, инвентарный номер объекта,
его полное наименование, первоначальная стоимость.
Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют
лица, ответственные за сохранность этих средств.
Данные аналитического и синтетического учета поступление и
движение объектов основных средств ООО "Туесок" используются для
подготовки и проведения процедуры анализа производственной
эффективности их использования на предприятии в целях формирование
оптимальной структуры активов и повышения общей экономической
рентабельности.
На основе представленной информации можно сделать вывод, что ООО
"Туесок" находится на должном уровне.
36
ГЛАВА 3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ (НА ПРИМЕРЕ ООО "ТУЕСОК")
выводы
3.1 Анализ состава, структуры и динамики основных средств
Информационной базой для проведения анализа состава, структуры и
динамики основных средств выступает бухгалтерский баланс ООО «Туесок».
На графике 5 покажем динамику основных средств исследуемой
организации.
Рисунок 5 Динамика стоимости основных средств ООО «Туесок» за
2014-2016гг., тыс. руб.
На основании рисунка следует отметить, что за исследуемый период
стоимость основных средств увеличилась более чем в три раза, однако в 2016г.
отмечается снижение на 8 % по сравнению с предыдущим 2015 годом.
Анализ динамики состава основных средств ООО «Туесок» за 2014 –
2016 гг. методом горизонтального анализа представлены в табл. 7.
12160,13
46218,86
42415,38
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
45000
50000
2014г. 2015г. 2016г.
37
Таблица 7
Динамика состава основных средств организации ООО «Туесок»
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
Изменение за
период
Абсол.
изменен.
Темп
прир.,
%
Здания
0
28348,85
27398,6
+27398,6
100
Сооружения и
передаточные
устройства
3248,33
3028,33
2808,33
-440,0
-13,54
Земля
68,94
4690,64
4690,64
+4621,7
6703
Машины и
оборудование
3502,24
2907,38
2295,18
-1207,06
-34,46
Транспортные
средства
4963,86
6787,13
4879,55
-84,31
-1,7
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
144,34
124,75
105,15
-39,19
-27,15
Прочие объекты
232,42
331,78
237,93
+5,51
2,37
Всего в том числе:
12160,13
46218,86
42415,38
+30255,2
5
248,8
активная часть
8842,85
10151,04
7517,81
-1325,04
-14,98
пассивная часть
3317,27
36067,82
34897,57
+31580,3
952
По данным таблицы 7 изобразим показанный состав на рисунке 7.
Рисунок 7 Динамика состава основных средств ООО «Туесок»
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
Здания
Сооружения и
передаточные устройства
Земля
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
Прочие объекты
2014г. 2015г. 2016г.
38
Как видно из таблицы 7 и рисунка 7, в 2016 г. относительно 2014 г.
произошло увеличение первоначальной стоимости основных средств в три раза
или на 30255,25 тыс. руб.
В группе земельные участки процент прироста составил 6703 %
или4621,7 тыс. руб. ООО "Туесок" выкупило земельный участок и тем самым
увеличила площадь производства для дальнейшей эффективной деятельности.
Положительным фактом для увеличения стоимости основных средств в
2015 г. стало поступление объектов ОС по группе «Здания» на сумму
27398,6тыс. руб., темп прироста в сравнении с 2014 г. составил 100,0
%.Незначительное повышение прочих объектов на 5,51 тыс. руб., где темп
прироста составил 2,37 %.
В составе основных средств отражены сооружения стоимость которых
снизилась на 440,0 тыс. руб., т.е. на 13,54%, транспортные средства
уменьшились на 84,31 тыс. руб. или на 1,7% от стоимости на начало года. Темп
снижения стоимости машин и оборудования ООО "Туесок" в 2016 г.
относительно 2014 г. составил 34,46 %. в абсолютном выражении 1 207,06 тыс.
руб. на это существенное влияние оказало снижения обновления основных
средств.
Ниже проанализируем соотношение активной и пассивной части
основных средств ООО «Туесок» на рисунке 6.
Оценку основных средство организации целесообразно осуществлять в
разрезе активной части, непосредственно влияющей на производственную
мощность, и пассивной части, а также в разрезе натурально-вещественной
структуры.
К активной части основных средств организации относят машины и
оборудование, а к пассивной части - здания, сооружения, земельные участки.
39
Рисунок 6 Соотношение активной и пассивной частей основных
средств ООО «Туесок» за 2014-2016гг., тыс. руб.
Анализируя соотношение рисунка отметим, что наблюдается большой
перевес по пассивной части. От того какое соотношение наблюдается между
пассивной и активной части зависит эффективность использования ОС. Это
зависимость существует от того, что пассивная часть непосредственно не
участвует в производстве продукции, а увеличение пассивной части основных
средств в свою очередь негативно влияет на эффективность использования ОС
и в целом на показатели деятельности организации. Чем ниже доля активной
части основных фондов, тем ниже уровень технической вооруженности труда,
тем ниже выпуска продукции.
Анализ динамики структуры основных средств ООО «Туесок» за 2014
– 2016 гг. методом вертикального анализа представлены в табл. 8.
Анализ структуры основных средств отражает тот факт, что наибольшую
долю в 2016 году занимали здания доля которых увеличена на
64,6%.Наименьший удельный вес в структуре основных средств в 2016 г.
приходится на группу «Земля» – 10,49 %
Доля транспортных средств уменьшилась в сравнении с 2014 г. на
29,32%, а доля машин и оборудования на 23,39%.
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
2014г. 2015г. 2016г.
8842,85
10151,04
7517,81
3317,27
36067,82
34897,57
активная часть пассивная часть
40
Таблица 8
Динамика структуры основных средств организации ООО «Туесок», %
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
Изменение
за период
Здания
-
61,34
64,6
64,6
Сооружения и передаточные
устройства
26,71
6,55
6,62
-20,09
Земля
0,57
10,15
11,06
10,49
Машины и оборудование
28,8
6,29
5,41
-23,39
Транспортные средства
40,82
14,68
11,5
-29,32
Производственный и
хозяйственный инвентарь
1,19
0,27
0,25
-0,94
Прочие объекты
1,91
0,72
0,56
-1,35
Всего в том числе:
100,0
100,0
100,0
0,0
активная часть
72,72
21,96
17,72
-55,0
пассивная часть
27,28
78,04
82,28
55
По величине активной части основных средств в 2016 г. в сравнении с
2014 г. наблюдается снижение, отклонение составило 1325,04 тыс. руб. или 55
%. Это является негативным фактом, т.к. снижаются потенциальные
производственные возможности организации (предвидимые возможности).
Следует отметить положительный момент в деятельности ООО «Туесок»
— увеличение удельного веса пассивной части основных средств с 27,28% до
82,28%. Чем выше доля пассивной части, тем больше возможностей у
предприятия для увеличения прибыльности ООО «Туесок».
Структуру основных средств ООО «Туесок» представим наглядно на
рисунке 7.
41
Рисунок 7Динамика структуры основных средств
ООО "Туесок" за 2014-2016 гг., %
Далее в таблице 9 сгруппируем показатели отражающие оценку
технического состояния основных средств ООО «Туесок».
Таблица 9
Оценка технического состояния основных средств ООО «Туесок» за
2014 – 2016 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменения
2014
к 2016 гг.
Первоначальная
стоимость основных
средств, тыс. руб.
16213,66
53170,96
53323,96
+37110,3
Амортизация основных
средств, тыс. руб.
4053,5
6952,08
10908,55
+6855,05
Остаточная стоимость
основных средств, тыс.
руб. (1-2)
12160,15
46218,88
42415,4
+30255,25
Коэффициент износа
(2/1)
0,25
0,13
0,20
-0,05
Коэффициент годности
(3/1)
0,75
0,86
0,79
0,04
Как следует из таблицы 8 коэффициент износа основных средств
уменьшился на 0,05%, а коэффициент годности имеет тенденцию увеличения
0
61,34
64,6
26,71
6,55
6,62
0,57
10,15
11,06
28,8
6,29
5,41
40,82
14,68
11,5
1,91
0,72
0,56
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2014г. 2015г. 2016г.
Прочие объекты
Производственный и хозяйственный инвентарь
Транспортные средства
Машины и оборудования
Земля
Сооружения
Здания
42
на 0,04%, а это говорит об улучшении технического состояния основных
средств.в 2016 г. относительно 2014 г.
Для обобщающей оценки эффективности использования основных
средств ООО «Туесок»служат показатели, приведенные в таблице 10.
Таблица 10
Анализ движения основных средств
ООО «Туесок» за 2016 г.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение
2016 к 2014 гг.
Первоначальная
стоимость основных
средств на начало
периода, тыс. руб.
9065,4
16123,66
53170,96
+44105,56
Поступило за отчетный
период,
тыс. руб.
7148,3
36957,31
153,0
-6995,3
Выбыло основных
средств,
тыс. руб.
0
0
0
0
Остаточная стоимость
основных средств на
конец периода,
тыс. руб.
12160,15
46218,88
42415,4
30255,25
Прирост основных
средств,
тыс. руб.
34,14
186,65
-20,23
-54,37
Коэффициент
поступления (2/4)
0,587
0,799
0,003
-0,584
Коэффициент выбытия
(3/1)
0
0
0
0
Коэффициент прироста
(5/1)
0,788
2,292
0,002
-0,786
Проведенный анализ показывает, что 2015 год был активным по части
приобретения основных фонов, это сказалось на относительных показателях,
например темпы изменения коэффициента обновления 2015 года к 2014
составил 0,212, а отношение 2016 года к 2014 году коэффициент поступления
основных средств уменьшился на 0,584. Это означает уменьшение выпуска
новой продукции, снижение качества и слабая конкурентоспособность.
Коэффициент выбытия в течении рассматриваемого периода остается
нулевым, что говорит о большем сроке службы элементов основных фондов. В
связи с этим коэффициент прироста тоже снизился на 0,786%.