23
по долгосрочным кредитам и займам». Учет краткосрочных кредитов и займов
ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
В таблице 2 представлены основные финансовые показатели,
характеризующие деятельность исследуемой организации
Таблица 2
Анализ основных экономических показателей
хозяйственной деятельности ООО «Туесок» за 2013 - 2016 гг.
Показатель
2013г.
2014г.
2015г.
2016г.
Изменение за период
Абсолютное
изменение
Темп
прироста,%
Выручка, тыс.
руб.
326561,0
369935
472799
472095
145534
44,57
Себестоимость
товаров, тыс.руб.
235822
302966
380519
379425
143603
60,89
Валовой доход от
продаж товаров в
сумме тыс. руб.
44081
66969
92280
92670
48589
110,23
Прибыль
(убыток) от
продажи товаров
в сумме, тыс. руб.
15734
16376
33477
27021
11287
71,74
Прочие доходы,
тыс. руб.
1291
1462
13977
1201
-90
-6,97
Прочие расходы,
тыс. руб.
2559
4434
14976
8088
5529
216,06
Прибыль до
налогообложения
9349
7464
19440
3041
-6308
-67,47
Налог на
прибыль, тыс.
руб.
1976
1457
4306
900
-1076
-54,45
Чистая прибыль
(убыток) в сумме,
тыс. руб.
7373
6007
15134
2141
-5232
-70,96
Из таблицы2 следует отметить, что , что размер выручки в 2016 г.
составил 472095 тыс. руб., что на 44,6 % больше, чем в 2013 г.
Следует обратить внимание на параллельный рост себестоимости товаров
и выручки от продаж в исследуемой организации ООО «Туесок, что
представлено на рисунке 5.
Положительную динамику показала прибыль от продажи товаров. Рост
этого показателя произошел из-за увеличения валового дохода на 1201тыс.руб.
Прочие доходы за исследуемый период сократились на 7% и составили в
1462тыс.руб., прочие расходы увеличились в три раза за исследуемый период.
24
Прибыль до налогообложения сократилась на 6308тыс.руб. или на 60 % и
составила 3041тыс.руб.
Рисунок 5 Соотношение выручки и себестоимости продукции
в ООО «Туесок» за 2013-2016гг.
Конечным результат деятельности любой организации конечной целью
которой стоит извлечение прибыли является чистая прибыль организации.
После уплаты налога на прибыль в размере 900 тыс.руб. чистая прибыль
предприятия составила 2141тыс.руб., и по сравнению с прошлым годом
снизилась на 1293тыс.руб. или на 86 %.
Динамика чистой прибыли ООО «Туесок представлена на рисунке 6.
326561
369935
472799
472095
235822
302966
380519
379425
200000
250000
300000
350000
400000
450000
500000
2013г. 2014г. 2015г. 2016г.
Выручка, тыс. руб. Себестоимость товаров, тыс.руб.
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
2013г. 2014г. 2015г. 2016г.
7373
6007
15134
2141
25
Рисунок 6Динамика чистой прибыли
ООО «Туесок» за 2013-2016гг.
Несмотря на положительное значение чистой прибыли, отметим, ее
снижение, в связи с снижением продаж и увеличением коммерческих расходов.
Таблица 3
Сравнительная таблица показателей коммерческих расходов
ООО «Туесок», тыс.руб.
Показатели
2015г.
2016г.
Абсолютное
изменение
Амортизация
2989,6
3956,5
966,9
Аренда
289,1
605,6
316,5
Арендные платежи за
землю
615,5
620,2
4,7
Бухгалтерские услуги
900
920
20
Водоснабжение,
канализация
68,8
7
-61,8
Госпошлина
10,1
4,5
-5,6
ГСМ
5384,2
6467,6
1083,4
Дератизация
43,6
19,4
-24,2
Запчасти
256,9
469,6
212,7
Зарплата c отчислениями
24818,5
32787,9
7969,4
Канцтовары
571,7
502,9
-68,8
Материальные расходы
182,6
34,7
-147,9
Обслуживание
оргтехники и ПО
2729,9
2710,7
-19,2
Общехозяйственные
расходы
47,8
63,4
15,6
Охрана объектов
1453,2
385,9
-1067,3
Представительские
расходы
285,2
354,1
68,9
расходы на командировки
223,6
330,8
107,2
Прочие расходы
711,8
814,1
102,3
Расходы питьевой воды
25,7
27,5
1,8
Реклама
57
29
-28
Ремонт основных средств
858,1
1056,5
198,4
Спецодежда
6,9
6,9
Страхование ОСАГО
26,8
76,6
49,8
Текущий ремонт
5772,7
3066,6
-2706,1
ТМЦ склада для сдачи в
аренду
805,4
805,4
Транспортные расходы
1749,8
1052,1
-697,7
Транспортные услуги
5961,6
4589,2
-1372,4
Транспортный налог
29
77,6
48,6
Услуги агента-фл., явл.ИП
32,7
32,7
Услуги нотариуса
4,3
9,9
5,6
Услуги почт. и курьерские
55,7
52,6
-3,1
Услуги связи
348,3
321,6
-26,7
26
Услуги сотовой связи
73,2
329,5
256,3
Услуги теплоэнергии
735,1
1221,1
486
Услуги электроэнергии
833,8
1020
186,2
Хозтовары и инвентарь
689,7
818,9
129,2
итого
58802,9
65648,6
6845,7
Согласно показателям таблицы 3 отметим увеличение по следующим
статьям затрат:
-заработная плата с отчислениями на 7,9 млн.рублей;
-ГСМ на 1,0 млн.рублей;
-амортизация на 0,9 млн.рублей.
Повышение месячных окладов сотрудников вследствие увеличения
размера МРОТ, полная укомплектованность штатными единицами в 2016 году
по сравнению с прошлым годом, создание нового отдела МиС и выплаты
компенсаций за ранее неиспользованные отпуска повлияли на рост заработной
платы в 2016 году на 7,9 млн.рублей.
Общая дебиторская задолженность составляет 160,8 млн. рублей. Из
общей суммы дебиторской задолженности задолженность покупателей за
реализованные товары составляет 116,8 млн. рублей.
Общая кредиторская задолженность составляет 254,6 млн. рублей. Из
общей суммы кредиторской задолженности задолженность поставщикам
составляет 229,4 млн. рублей.
2.2 Документальное оформление операций по движению основных средств
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств.
При поступлении основных средства в ООО "Туесок" их принимает
комиссия, которая утверждена приказом генерального директора организации.
Поступление оформляют Актом приемки-передачи основных средств -
ОС-1. Акт ОС – 1 составляют на каждый объект в отдельности в двух
27
экземплярах. В нем указывают наименование, краткая характеристика,
первоначальная стоимость, год выпуска (постройки).
К акту ОС-1 прилагается товарная накладная и счет-фактура техническая
документация по основному средству. Отмечаются случаи, когда в
организацию поступало основное средство, состоящее из нескольких объектов.
В этом случае сотрудники организации составляют общий акт руководствуясь
тем, что они однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты в один день.
Поступившему основному средству бухгалтер присваивает инвентарный номер,
который состоит из 6 знаков.
Бухгалтерия ООО "Туесок" на основании технического документа
поступившего основного средства проводит, соответствующие записи в
инвентарные карточки основных средств (1С Бухгалтерия 8.3).
После всех осуществленных бухгалтерских операций, технический
паспорт и остальную документацию передают в технический отдел ООО
"Туесок".
Далее организация составляет акт о приемке оборудования ОС – 14.При
сдаче оборудования в монтаж – актом приемки-передачи оборудования в
монтаж - ОС – 15, указывают в нем наименование, стоимость переданного
оборудования, комплектующие, а также при наружном осмотре выявляют
дефекты. Выявленные дефекты оформляются актом ОС -16.
При внутреннем перемещении основного средства с отдела в другой
отдел ООО "Туесок"оформляется акт приемки-передачи основных средств ОС
– 2. Один экземпляр акта ОС-2 с подписями сдатчика и получателя передают в
бухгалтерию ООО "Туесок" для записи в инвентарной карточке, а второй
остается у сдатчика для отметки о выбытии.
Накладная формы № ОС-2 заполняется в трех экземплярах. На первом
экземпляре ставит подпись сторона, которая принимает имущество. Экземпляр
предназначен материально ответственному лицу, осуществившему передачу.
Представитель стороны, которая принимает объект основных средств, так же
получает свой вариант накладной по форме ОС-2 с верификацией от
28
передающей стороны. Сотрудник, который будет вносить необходимую
информацию для инвентарной карточки ОС-6, должен передать третий
экземпляр накладной, с подписями обеих сторон, в бухгалтерию.
Учёт – это уточнение информации по наименованию и стоимости
основных средств организации. Для этого первоначально устанавливается
стоимость каждого инвентарного объекта: она зависит от способа, каким
данный актив вошел в состав основных средств предприятия. Затем эта
стоимость ежемесячно уменьшается на определенную амортизационную
величину, что и отражается в бухгалтерском балансе в виде остаточной
стоимости. В этом документе основные средства фигурируют в качестве
внеоборотных активов.
Бухгалтерские операции по списанию в ООО "Туесок" оформляют актом
на списание основных средств ОС – 4. Основанием является акт технического
состояния. Он должен обязательно содержать:
техническое состояние;
причину списания объекта;
первоначальную стоимость;
сумму амортизации;
стоимость запасных частей, полученных от ликвидации объекта (выручки
от ликвидации);
затраты на списание;
результат от списания.
Инвентарные карточки это основной документ принятого оборудования
при аналитическом учете. На лицевой стороне ответственное лицо указывает
наименование и инвентарный номер объекта, дату и номер акта о приемке, год
выпуска (постройки), первоначальную стоимость, местонахождение, норму
амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее
перемещение и причину выбытия.
29
Краткая характеристика объекта указывается на оборотной стороне
инвентарных карточек, а также сведения о дате и затратах по дооборудованию
и выполненных ремонтных работах.
На каждый инвентарный номер требуют заводить инвентарную карточку,
заполняющие на основании первичных документов (актов приемки-передачи,
технических паспортов и др.)
Для контроля за сохранностью основных средств в организации ведутся
инвентарные списки.
В них записывают полное название, первоначальную стоимость и данные
о перемещении (выбытии) (дату и номер документа, и причину выбытия),
номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта. С 2010 года
по настоящее время на основе инвентарных карточек сформировалась
небольшая инвентарная картотека.
Операции по поступлению, перемещению и выбытию объектов
бухгалтерия ООО "Туесок" оформляет типовыми формами первичной учетной
документации.
2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств
Синтетический учет основных средств, принадлежащих ООО «Туесок»,
учитываются на счетах:
01 «Основные средства» (активный);
02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
На балансе предприятия ООО «Туесок» находятся следующие ОС
производственного назначения: земельные участки; сооружения; здания;
машины и оборудование; транспортные средства; производственный и
хозяйственный инвентарь, офисное оборудование, земля и прочие объекты.
30
Основные средства в зависимости от роли участия в производственном
процессе группируются на: активную часть основных фондов, (принимают
участие в производственном процессе (производственные машины и
оборудование); - пассивную часть, т.е. основные средства, не принимающие
участия в осуществлении технологического процесса (здания и сооружения).
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ООО "Туесок"
учитываются поступившие фонды. Учет основных средств ведется на активном
счете 01 «Основные средства».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для
накапливания информации по фактическим затратам по поступающим
объектам.
При оприходовании объекта ОС на баланс, фактические затраты
учтенные на счете 08 субсчета 04 «Вложения во внеоборотные активы»,
относятся на дебет счета 01 «Основные средства».
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставной
капитал, оформляют бухгалтерскими записями: Дебет счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»; Дебет счета
01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц,
отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08
«Вложения во внеоборотные активы».
Рассмотрим пример принятия к учету основного средства в ООО
«Туесок». Организацией приобретена холодильная витрина BrandfordMercury
130.Стоимость основного средства 153,0 тыс. руб. учитывается по дебету счета
08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств формируется
на основании фактических затрат на приобретение объекта (строительство,
сооружение, доставка и доведение до готовности к эксплуатации). Все эти
затраты собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
31
Операция по списанию проводится с кредита этого счета в дебет счета 01
«Основные средства».
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете ООО «Туесок» операций
по приобретению основного средства в таблице4.
Таблица 4
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Туесок» операций по
приобретению основного средства
(Холодильная витрина BrandfordMercury 130)
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция
Сумма, руб.
Документ
дебет
кредит
Приобретено ОС
по договору
купли продажи
(Холодильная
витрина
BrandfordMercury
130)
08,04
62
153 000,00
Акт приема-
передачи ОС
(ф. ОС-1)
Принят к
бухгалтерскому
учету
приобретенный
объект
(Холодильная
витрина
BrandfordMercury
130)
01
08,04
153000,00
Инвентарная
карточка (ф.
ОС-6)
Стоимость купленного основного средства погашается со временем путем
начисления амортизации.
Начисление амортизации ООО «Туесок» применяется согласно учетной
политики, где подробно описывается линейный способ, исходя из
первоначальной стоимости основных средств, исчисленной соответственно
сроку полезного использования определенного объекта на пассивном счете 02
"Амортизация основных средств".
По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» ООО «Туесок»
отражает: сумму начисленной амортизации; Дебетовое сальдо счета 02
«Амортизация основных средств» - по выбывшим основным средствам.
Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство.
32
Более наглядно начисление и списание амортизации на ООО «Туесок»
можно рассмотреть на примере таблицы 5.
Таблица 5
Записи на счетах бухгалтерского учета по начислению и списанию
амортизации в ООО «Туесок»
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
дебет
кредит
Начисление амортизации
20
02
23
02
25
02
26
02
Списание амортизации
основных средств
02
01
При выбытии ОС с первоначальной стоимости списывается накопленная
амортизация. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и
кредитуют счет 01 «Основные средства». При выбытии объектов основных
средств, по которым начислена остаточная стоимость объекта, списывается со
счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На предприятии возможны такие ситуации, когда при выбытии объекта
организация получает доходы в виде материальных ценностей, например это
могут быть детали, агрегаты и узлы выбывающего объекта, пригодные для
ремонта других объектов, а также другие материалы, полученные в результате
демонтажа объекта.
Обязательно проводиться запись в инвентарной карточке о выбытии
основного средства согласна акта на списание, переданного в бухгалтерию
ООО «Туесок».
Все расходы отражаются, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления,
связанные с выбытием основных средств (таб. 6).
По окончании отчетного периода в ООО "Туесок" определяют
разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому