5
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................ 6
Глава 1. Теоретические основы учета расчетов по оплате труда ........... 8
1.1 Понятие, сущность и функции заработной платы ................................. 8
1.2 Формы и система оплаты труда ............................................................. 11
1.3 Нормативно-правовое регулирование фонда заработной платы ....... 14
1.4 Документальное оформление и порядок учета оплаты труда ............ 20
1.5 Виды удержаний из заработной платы и порядок налогообложения 24
нумеруются
Глава 2. Бухгалтерский
применяются
учет расчетов
действующего
по оплате
оказании
труда и анализ
окончательной
заработной платы
отведена
на примере
освобождены
ИП Ершов А.С. ................................................ 33
2.1
Бухгалтер
Общая характеристика
зарплаты
деятельности организации
дополнительному
на примере
полном
ИП
Ершов А.С. ................................................................................................................. 33
2.2 Синтетический и
приказа
аналитический учет
Настоящее
расчетов с персоналом
подлинника
по
оплате
начисление
труда ............................................................................................................... 39
2.3 Анализ
родам
финансово-хозяйственной деятельности
банкнотами
ИП ......................... 48
2.4 Анализ
юридическими
состава, структуры и
первичные
динамики фонда
шести
заработной платы .... 49
2.5
обеспечивать
Налогообложение затрат
Как
на оплату
платежном
труда ............................................ 51
2.6.
поручению
Порядок начисления
предельную
основной и дополнительной
Алименты
заработной платы
..................................................................................................................................... 54
2.7. Учёт удержаний из заработной платы ................................................. 69
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию учета труда и
заработной платы .................................................................................................... 75
3.1 Пути совершенствования учета труда и зарплаты .............................. 75
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий ........................ 78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................... 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................... 81
ПРИЛОЖЕНИЕ .............................................................................................. 84
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы заключается в том, что политика в
области оплаты труда является частью управления предприятия и от нее в
значительной мере зависит эффективность его работы, так как заработная плата
является одним из важнейших стимулов в рациональном использовании
рабочей силы.
Целью данной работы является изучение основных аспектов
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда организации.
Существует много взглядов и представлений о такой форме стоимости
рабочей силы, как заработная плата. Заработная плата является основной долей
фонда жизненных средств работников, а также является частью дохода
предприятия, которая распределена между сотрудниками в соответствии с
качеством и количеством затраченного труда.
В ходе истории экономической науки существует представление о
заработной плате как о сумме средств, которые выплачивает работодатель
наемным рабочим.
Основным источником дохода и стимулирования сотрудников на
предприятии является заработная плата. Руководителю предприятия нужно
правильно регулировать ее размер, прежде всего для привлечения
квалифицированных сотрудников и снижения текучести кадров, для
повышения моральных и духовных аспектов, выражающихся
в удовлетворенности трудом.
Объектом исследования является ИП Ершов А.С.
Предметом исследования является учет расчетов и анализ оплаты труда
ИП Ершов А.С.
Цель работы заключается в том, чтобы на основании научных трудов и
действующего российского законодательства комплексно изучить, исследовать
и проанализировать бухгалтерский учет оплаты труда. А также процесс
формирования и использование фонда заработной платы начисленный к
7
выплате по комиссионным вознаграждениям на примере ИП Ершов А.С.
и предложить мероприятия по его совершенствованию.
В соответствии с поставленной целью необходимо поставить и решить
следующие задачи:
- изучить нормативно-правовое регулирование заработной платы;
- рассмотреть документальное оформление и порядок учета оплаты труда;
- провести синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда;
- провести анализ состава и динамики фонда заработной платы;
- провести учет удержаний из заработной платы;
- предложить мероприятия по совершенствованию учета труда и
заработной платы на примере ИП Ершов А.С.
Методология исследования определена поставленными в исследовании
целью и задачами. За основу в исследовании принят диалектический метод
познания, предполагающий всесторонность, объективность и взаимосвязь
исследуемых явлений. Для выполнения отдельных задач исследования
используются методы анализа и синтеза, наблюдения, сравнения и обобщения,
аналогии, абстракции, метод индукции и дедукции, а также методы правового
моделирования.
Теоретической основной написания работы послужили материалы
Законов РФ, нормативных документов и инструкций Минфина РФ, учебные
пособия по бухгалтерскому учету и анализу Кондраков Н.П., Савицкой Г.В.,
Шеремета А.Д., и пр., а также статьи периодических изданий: «Оплата труда:
бухгалтерский учет и налогообложение» и др.
Структура работы обусловлена ее содержанием и состоит из введения,
теоретической, исследовательской и практической глав, а также заключения,
списка использованной литературы и приложений к работе.
8
Глава 1. Теоретические основы учета расчетов по оплате
труда
1.1 Понятие, сущность и функции заработной платы
Все работники, работающие на предприятия по найму, получают за
проделанную работу от работодателя зарплату - денежные средства в виде
определенной суммы, компенсирующей его затраты труда и обеспечивающей
ему определенный уровень удовлетворения личных, а также потребностей
членов его семьи, которая может принимать две формы - материальную и
денежную (обычно более приемлемая). Заработная плата – это сложное
экономическое явление, так как:
1. Заработная плата представляет собой издержки производства для
работодателя, и он старается их максимально уменьшить, особенно если
рассчитать на единицу изделия.
2. Заработная плата для работника является доходом, и он стремится ее
максимально увеличить, оговаривая достаточно высокий уровень оплаты.
3. Заработная плата тесно связана с ценами, прежде всего на
потребительские товары и услуги. Чем больше цена на потребительские товары
и услуги, тем меньше можно купить на выплаченную сотруднику заработную
плату, тем ниже уровень удовлетворения его потребностей, тем больше разрыв
между номинальной и реальной заработной платой.
И работник, и работодатель, обязательно учитывают динамику и уровень
цен на потребительские товары, оговаривая условия оплаты.
4. Заработная плата тесно связана с различиями в сложности
выполняемой работы. Чем сложнее выполняемая работа, тем больше она
требует знаний, опыта, квалификации, умственных и физических усилий, тем с
большим правом при прочих равных условиях работник может претендовать на
повышенную оплату своего труда. Таким образом, заработная плата требует
соизмерения различных видов работ с точки зрения их сложности и
определения уровня квалификации работника. Все эти понятия регулируются
ст. 129 ТК России.
9
И еще следует упомянуть о том, что у каждого гражданина существует
право на оплату труда не менее минимального размера оплаты труда, что в
России гарантировано Конституцией Российской Федерации.
Размер МРОТ с 1 января 2017 года до 1 июля 2017 года составлял 7500
рублей.
В соответствии с Федеральным законом N 460-ФЗ от 19 декабря 2016
года "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном
размере оплаты труда» с 1 июля 2017 года размер МРОТ составил
7800 рублей.
Выделяются несколько функций оплаты труда:
• воспроизводственная,
• регулирующая,
• стимулирующая.
Воспроизводственная функция определяет абсолютный уровень
заработной платы, которая необходима для обеспечения насущных
потребностей и потребностей рабочего и его семьи. В нормальных условиях
минимальный уровень заработной платы должен приблизительно составлять
стоимость ряда товаров и услуг, входящих в потребительскую корзину,
включая не только потребности физиологические, но также и гарантирующие
рост квалификации и развитие творческого потенциала рабочего. В этом
отношении такое понятие как затраты на оплату труда, оцененные
физиологическим и социальным определением критериев согласно затратам на
простое и расширенное воспроизводство труда, получает не только
теоретическую, но также и практическую стоимость. В данной ситуации видна
необходимость различного подхода к установлению расчетной стоимости
рабочей силы и основанного на ней минимального уровня оплаты труда, что
можно объяснить различиями в уровне цен на большинство товаров и услуг в
разных регионах, в уровне налогообложения доходов, т.е. в реальных условиях
обеспечения работающих самыми необходимыми средствами воспроизводства
рабочей силы. В частности, для районов с неблагоприятными природно-
10
климатическими условиями вводятся районные коэффициенты, которые
естественно увеличивают уровень оплаты труда.
Регулирующая функция оплаты труда, заключается в ее влиянии на
соотношение между предложением рабочей силы и спросом рабочей силы, на
формирование численности работников, персонала и уровень их занятости.
Объективной основой реализации этой функции является принцип сегментации
уровня оплаты труда - это объективная основа реализации этой функции,
предусматривающая разграничение его по отдельным сегментам , т.е. группам
сотрудников, отличающимся приоритетностью сферы деятельности и уровнем
материальной обеспеченности. Цена труда, как экономическая категория дает
шанс выразить в деньгах различное количество труда, соизмерять доставляемое
работником ежедневное количество труда с его оплатой. Цена часа труда может
вполне быть единицей измерения цены труда. Цены на различные виды труда
принимают форму тарифных ставок. Тарифная ставка - это мера цены труда
определенной сложности, т.е. цена конкретного труда работника определенной
профессии и квалификации в течение определенного периода времени: часа,
дня, недели, а иногда месяца. Часовые тарифные ставки более распространены
для работников массовых профессий.
Стимулирующая функция оплаты труда. Основной принцип ее
реализации - это дифференцирование уровня оплаты труда по критериям
эффективности и производительности труда. Этот принцип
противопоставляется выравниванию подхода к оплате труда работников,
препятствуя использованию их трудового и творческого потенциала.
Дифференциация зарплаты призвана способствовать росту производительности
и эффективности труда. В то же время она должна восприниматься и
работодателями, и работниками, как справедливая. Следовательно, о степени
обоснованности действующей системы дифференциации оплаты труда, можно
судить по эффективности трудовой деятельности и социально-психологической
атмосфере в трудовых коллективах, в том числе по наличию (или отсутствию)
трудовых конфликтов на почве различного восприятия уровня оплаты труда.
11
1.2 Формы и система оплаты труда
Порядок определения величины заработной платы каждого работника
устанавливается с помощью различных форм и систем оплаты труда, а также
взаимосвязь размеров заработной платы и показателей, характеризующих
количество и качество труда. В зависимости от того, что является основой
начисления заработной платы - отработанное время или выполненная работа
(изготовленная продукция) - различают две формы оплаты труда, повременную
и сдельную [32, стр.62].
Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой
заработная плата начисляется в зависимости от количества отработанного
времени (часов, дней) согласно данным табельного учета, установленной
тарифной ставки или оклада. Повременная форма оплаты труда применяется
при следующих условиях:
• если отсутствует возможность или необходимость стимулирования
роста объема производства продукции (выполнение работ);
• затруднено определение измерителей количественных результатов
индивидуальной или коллективной работы;
• сложно предварительно оценить объем, трудоемкость выполненных
работ;
• работник не может оказать существенное воздействие на
количественный результат работы (если производственный процесс строго
регламентирован; если функции рабочего сводятся к наблюдению за ходом
технологического процесса). Применение повременной формы оплаты труда
требует правильной тарификации работников, четкой организации табельного
учета, контроля фактически отработанного каждым работником времени, учета
времени простоев.
Повременная форма оплаты труда предполагает не только учет, но и
нормирование труда. Возможно нормирование численности работников
(повременщиков) для выполнения конкретных видов работ, установление
сроков выполнения заданий, а также нормированного задания, выполнение
12
которого является условием получения повременного заработка в полном
размере.
Сдельная форма оплаты труда предполагает определение величины
заработной платы, исходя из установленного размера оплаты труда за единицу
работы (продукции) и объема выполненных работ (изготовленной продукции).
Объем работ (продукции) может измеряться в натуральных (количество
изделий, деталей, операций) и условно-натуральных единицах, в нормочасах
(как нормируемая трудоемкость фактически выполняемой работы), а также в
денежных единицах. Размер оплаты за единицу работы (продукции)
устанавливается, как правило, в денежном выражении (рублях) в виде
норматива заработной платы (расценки) [29, стр.55].
Применение сдельной формы оплаты труда требует соблюдения
следующих условий:
• наличие объемных (количественных) показателей работы, зависящих от
усилий работника;
• возможность точного учета количественных результатов
индивидуальной или коллективной работы;
• необходимость стимулирования увеличения выработки продукции,
объема работ, сокращение трудозатрат за счет интенсификации труда
работника;
• возможность и экономическая целесообразность разработки норм затрат
труда и учета их выполнения;
• предупреждение отрицательного влияния сдельной оплаты на уровень
качества продукции (работ);
• соблюдение технологических режимов, требований техники
безопасности, использование материальных ресурсов.
Применение сдельной формы оплаты труда требует правильной
тарификации работ, расчета норм затрат труда и расценок, а также обеспечения
контроля качества продукции (работ), организации труда и производства. При
выборе форм оплаты труда необходимо учитывать особенности оборудования,
13
технологии, организации производства и труда, требования к качеству
продукции (работ).
Основными критериями выбора формы оплаты труда можно считать:
• возможность регламентации методов и времени выполнения работ,
нормирования затрат и результатов труда;
• зависимость увеличения объема работ (продукции) от усилий
работника;
• необходимость интенсификации труда и увеличения объема выпуска
продукции (работ);
• трудоемкость и затратность нормирования труда и учета выполнения
норм;
• уровень требований к качеству продукции (работ).
На практике выбор формы оплаты труда предопределяется наличием
основного показателя для учета результатов затрат труда. Право выбора
предоставлено работодателю по согласованию с профсоюзной организацией
или представителями работающих.
Каждая из форм оплаты труда применяется на предприятии в виде
системы оплаты труда. Под системой оплаты труда понимается способ
исчисления размера вознаграждения, подлежащего выплате работникам, в
соответствии с произведенными ими затратами или результатами труда.
Повременная оплата труда включает две системы оплаты, простую
повременную и повременно-премиальную. Простая повременная система
оплаты труда предусматривает начисление заработной платы, исходя из
тарифной ставки рабочего, и отработанного им времени за месяц и может быть
организована как почасовая, поденная, помесячная в зависимости от того, какие
применяются тарифные ставки (часовые, дневные, месячные) и в каких
единицах осуществляется учет рабочего времени (час, день).
Повременная оплата труда, предусматривает начисление заработной
платы исходя из почасовой тарифной ставки. Единицы измерения
осуществляются в часах.
14
Для усиления личной заинтересованности в достижении высоких
показателей в работе предприятия применяются различные виды
премирования.
Предприятия сами разрабатывают и утверждают положение о
премировании рабочих всех категорий, специалистов и служащих,
руководящих работников (за исключением государственных и муниципальных
предприятий). Для всех категорий работников премирование осуществляется в
зависимости от роста прибыли, снижения себестоимости, экономии
материальных и топливно-энергетических ресурсов, повышения технического
уровня и качества выпускаемой продукции. Введение стимулирующих выплат
за профессионализм, квалификацию, мастерство определяются и производятся
самостоятельно в пределах имеющихся средств на заводе. В тоже время
организация заработной платы, основанная на окладах и в виде тарифных
ставок не восприимчива к научно-техническому прогрессу, не влияет на
качество продукции, и экономию ресурсов.
1.3 Нормативно-правовое регулирование фонда заработной платы
Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда в Российской Федерации осуществляется по четырехуровневой системе
[31,стр.15].
К нормативным актам первого уровня относятся:
1) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Определяет объекты бухгалтерского учета; обязанность и особенности
организации ведения бухгалтерского учета; необходимость закрепления
способа ведения бухгалтерского учета в учетной политике; устанавливает
правила составления и хранения первичных документов и регистров
бухгалтерского учета; проведения инвентаризации; регламентирует общие
требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее составу и отчетному
периоду; устанавливает обязанность осуществления организацией внутреннего
контроля и применения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского
учета [7].