65
1) определить страховой стаж сотрудника по состоянию на первый день
периода временной нетрудоспособности (5 февраля 2015 года). Данное
значение составляет 6 лет 4 месяца 8 дней;
2) установить расчетный период, на основании которого должно
производиться исчисление среднего заработка для определения суммы пособия,
- 12 календарных месяцев, предшествующих февралю 2015 года, а именно
период с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года;
3) определить учитываемые за расчетный период суммы оплаты труда,
данное значение составляет 113972 руб.
4) установить количество календарных дней, фактически отработанных в
расчетном периоде работником. Количество таких дней составляет 320;
5) определить величину среднего дневного заработка - 356 руб. 16 коп.
(113972 : 320 дней);
6) установить размер дневного пособия - 284 руб. 93 коп. (356 руб. 16 коп.
х 80%, где 80% - размер пособия, назначаемого при страховом стаже от 5 до 8
лет);
7) исчислить сумму пособия – 4843 руб. 81 коп. (284 руб. 93 коп. х 17, где
17 – количество подлежащих оплате календарных дней за период временной
нетрудоспособности с 5 по 21 февраля 2015г.);
8) определить максимально разрешенную к выплате сумму пособия –
11748 руб. 21 коп. Согласно ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006г. № 234-
ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на
2007 год.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности с
учетом районного коэффициента не может превышать 16 125 руб. х 1,2 = 19
350 руб. Соответственно 19 350 : 28 х 17 = 11 748 руб. 21 коп., где 28 -
количество календарных дней в феврале 2015 года, 17 – количество
подлежащих оплате календарных дней за период нетрудоспособности с 5 по 21
февраля 2015 года;
66
9) принять к выплате меньшую из исчисленных (4843,81 руб. или
11748,21 руб.) величин – в данном случае 4843 руб. 81 коп.;
10) определить источники финансирования выплаты назначенного
пособия по временной нетрудоспособности:
- средства организации – 569 руб. 86 коп. (284 руб. 93 коп. х 2 первых
календарных дня нетрудоспособности);
- средства социального страхования - 4273 руб. 95 коп. (284 руб. 93 коп. х
15 календарных дней).
В бухгалтерском учете расчеты по начислению и выплате больничного
листа представлены в таблице 1.7
Таблица 1.7.
Бухгалтерские проводки по начислению и выплате
больничного листа
Содержание операций
Сумма,руб.
Дебет
Кредит
Начислена сумма пособия по
временной
нетрудоспособности:
за счет организации
за счет ФСС
569,86
4273,95
26
69
70
70
Начислен НДФЛ (4843,81 х 13%)
630
70
68/1
Выплачено пособие по временной
нетрудоспособности (4843,81 - 633)
4213,81
70
50
Расчет сумм оплаты отпуска работникам производится на
основании Приказа о предоставлении отпуска, который передается в
бухгалтерию из отдела кадров. Продолжительность ежегодного оплачиваемого
отпуска работников 28 календарных дней согласно Трудового кодекса РФ.
С 6 октября 2006 года вступили в силу положения Федерального закона
№ 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации,
признании недействующими на территории Российской Федерации некоторых
нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации».[25, стр.38]
67
Согласно этого закона средний дневной заработок для оплаты отпусков и
выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления
суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12
и среднемесячное число календарных дней (29.4).
Расчет делается за период, не предшествующий моменту выплаты,
который может быть и раньше, а предшествующий периоду, в течение которого
за работником сохраняется средняя заработная плата (ст. 139 ТК РФ).
Нововведения в ст. 119 ТК РФ запрещают заменять ежегодный
дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормированным
рабочим днем на компенсацию как за сверхурочную работу. Нерабочие
праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или
ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, как и раньше, в число
календарных дней отпуска не включаются, но теперь исключена фраза «и не
оплачиваются».
Вместе с тем в стаж работы, дающий право на ежегодный основной
оплачиваемый отпуск, с момента вступления в силу изменений в ТК РФ
включаются нерабочие праздничные дни, выходные дни, период отстранения
от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр
(обследование) не по своей вине, а также время предоставляемых по просьбе
работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая
продолжительность составляет (включительно) от 8 до 14 календарных дней в
течение рабочего года.
Вводится новая обязанность работодателя по перенесению ежегодного
оплачиваемого отпуска на другой, согласованный с работником срок на
основании письменного заявления работника, в случае если работодатель
своевременно не выплатил работнику отпускные и (или) предупредил
работника о начале отпуска позднее, чем за две недели до его начала (ст. 124
ТК РФ).
При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении
ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной
68
компенсацией не могут быть заменены части каждого ежегодного
оплачиваемого отпуска, не превышающие 28 календарных дней. То есть если за
два года накопилось, например, 72 дня (по 28+28 дн. основного и по 8+8 дн.
дополнительного), то заменить денежной компенсацией можно только 16 дней,
остальные 56 придется отдыхать.
Рассмотрим расчет ежегодного оплачиваемого отпуска.
Начисление ежегодного очередного отпуска было произведено Ершовой
О.А. Отпуск предоставляется с 29 февраля по 28 марта 2016г. Расчетный
период с 1 февраля 2015 года по 31 января 2016 года
С 01 февраля по 28 февраля 2015 года сотрудник находился в ежегодном
очередном оплачиваемом отпуске, поэтому этот период из расчета
исключается. С 01 апреля 2015 года по 15 апреля 2015 года сотрудник
находился на больничном. Заработная плата за апрель 2015 года составила 9750
рублей. Сотрудник работает в должности менеджера по пятидневной рабочей
неделе. Алгоритм расчета отпускных:
1. Количество дней расчетного периода: 10 месяцев с коэффициентом
29,3; апрель 29,3/30*15=14,65. Итого: (29,3*10) + 14,65 = 307,65
2. Заработная плата за расчетный период: 19500*10+ 9750 = 204750 руб.
3. Среднедневной заработок за расчетный период: 204750/307,65 = 665,53
руб.
4. Расчет отпускных: количество дней отпуска: 29; оплачиваемых дней
отпуска: 28. Праздничный день 8 марта, выпавший на период отпуска
продлевает отпуск на один день, но не оплачивается (ст. 120 ТК РФ)
Итого: 665,53*28 = 18634,84 рублей.
5. Расчет заработной платы 19500/20*19=18 525
6. Итого: 18634,84 + 18525 = 37159,80
7. Отражение отпускных, начисленных сотруднику Ершовой О.А. в
данном случае в бухгалтерском учете: Д-т 44 К-т 70= 665,53 – начислены
отпускные за февраль месяц, Д-т 97 К-т 70= 17969,31
69
- начислены отпускные, приходящиеся на март, Д-т 44 К-т 97 = 17969,31 –
списаны отпускные, ранее учтенные как расходы будущих периодов.
Сотруднице Исаенко Н.С. в феврале был начислен учебный отпуск с
сохранением заработной платы. Расчет учебного отпуска аналогичен с
расчетом ежегодного основного.
В расчетный период включается также 12 месяцев и исключаются дни,
оплата которых рассчитывалась по среднему заработку. Учебный отпуск не
отменяет права сотрудника на ежегодный оплачиваемый отпуск. Сотруднику
Воропаеву Д.А. при увольнении была выплачена компенсация за
неиспользованные дни отпуска. Количество дней неиспользованного отпуска
рассчитывается как разница между положенными ко дню увольнения
отпускными днями и фактическим количеством использованных дней отпуска.
На момент увольнения у Воропаева Д.А. имелось 14 дней неиспользованного
отпуска за 6 месяцев работы. Расчет компенсации аналогичен расчету
основного отпуска, расчетный период также составляет 12 месяцев.
Выплата отпускных начислений у ИП Ершов А.С. осуществляется не
позднее, чем за три дня до начала отпуска, при этом выплата заработной платы
осуществляется согласно установленному графику. Выплата компенсации за
неиспользованный отпуск и заработная плата уволенному сотруднику
производится в его последний рабочий день. Затраты на выплату отпускных
начислений включаются в фонд заработной платы и оформляются проводками
Д-т 44 К-т 70 – начислены отпускные за текущий месяц. Если период отпуска
приходится на два месяца, то часть отпускных следующего месяца отражается
на счете 97. Резерв на оплату отпускных в организации не формируется.
2.7. Учёт удержаний из заработной платы
Удержания из заработной платы могут быть:
- обязательные;
- по инициативе организации;
- по инициативе работника.
70
1) К обязательным удержаниям относится налог на доходы физических
лиц и удержания по исполнительным документам (исполнительные листы,
судебные приказы, нотариально заверенные соглашения об уплате алиментов,
судебные акты, постановления судебного пристава-исполнителя и др.).
Плательщиком налога на доходы признаются физические лица, являющиеся
резидентами РФ и не являющиеся резидентами, но получающие доходы от
источников в Российской Федерации. Начисление и порядок уплаты налога
регулируется гл. 23 НК РФ [5]. Работодатели выступают в качестве налогового
агента, которые осуществляют выплаты сотрудникам, ежемесячно удерживают
НДФЛ с начисленной заработной платы в размере 13% и перечисляют его в
бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. В случае выплат
по листкам нетрудоспособности или оплаты отпусков, перечисление
осуществляется не позднее последнего числа месяца, в котором
осуществлялись выплаты. В случае если сумма исчисленного налога менее 100
рублей, налог подлежит перечислению в том месяце, когда сумма налога
превысит 100 рублей, но не позднее декабря текущего года. Сотрудник
организации имеет право на предоставление предусмотренных налоговых
вычетов, уменьшаемых сумму налога. Вычеты предоставляются на основании
письменного заявления сотрудника и копий документов, подтверждающих
основание применение вычета.
Сотруднику организации могут предоставляться следующие виды
вычетов: - стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика
(ограниченная категория лиц) и его детей, предусмотренные п.1 ст.218 НК РФ,
вычеты на детей предоставляются, пока суммарный доход сотрудника с начала
года не превысит 350 000 рублей;
- социальные налоговые вычеты на обучение и медицинские услуги
работника и членов семьи;
- имущественные налоговые вычеты
Учет НДФЛ ведется на счете 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет
НДФЛ.
71
Для отражения НДФЛ формируется проводка:
Д-т 70 К-т 68 НДФЛ – удержан НДФЛ с зарплаты сотрудников,
Д-т 68 НДФЛ К-т 51 – перечислен НДФЛ в бюджет.
В большинстве случаев удержания по исполнительным документам
осуществляются на основании исполнительных листов, которые поступают в
бухгалтерию организации, регистрируются и хранятся как бланки строгой
отчетности. Сотрудник, на которого поступил исполнительный лист, должен
быть уведомлен о данном факте. Размер удержаний по исполнительным
документам не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на
сумму НДФЛ, в отдельных случаях может удерживаться 70%: взыскание
алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного
здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении
ущерба, причиненного преступлением.
Удержания по исполнительным документам осуществляются со всех
сумм, приравненных к заработной плате, т.е. с надбавок, доплат, премий и т.д.
Выплаты, с которых удержания не производятся:
- полученное увечье во время выполнения служебных обязанностей,
- оплата листков нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств
ФСС и т.д.
Алименты удерживаются в следующих размерах:
- на содержание одного ребенка –1/4 часть дохода;
- двоих детей – 1/3;
- трех и более – 1/2 [10].
В бухгалтерском учете удержание по исполнительным листам
оформляется проводками:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» - из
заработной платы сотрудника удержаны денежные средства по
исполнительному документу.
72
При выплате взыскателю удержанной суммы формируется проводка:
Д-т 76 расч. по исп. д-там
К-т 50,51 – выдана удержанная сумма получателю.
В случае почтового перевода денежных средств, расходы оплачивает
работник.
Проводки: Д-т 70 К-т 76 (алименты) – удержаны алименты и затраты на
перевод средств получателю, Д-т 76 (алименты) К-т 57 – алименты отправлены
получателю почтовым переводом.
Сумма удержаний по исполнительным листам должна быть перечислена
получателю в течение трех дней со дня удержания. Если в бухгалтерию
организации поступает сразу несколько исполнительных листов на сотрудника,
очередность удовлетворения осуществляется согласно ст. 111 Федерального
закона «Об исполнительном производстве» № 229-ФЗ. Пример: На сотрудника
Иванова И. И. в бухгалтерии организации находится исполнительный лист на
выплату алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей в размере
1/3 дохода.
В бухгалтерию организации поступает еще один исполнительный лист на
взыскание задолженности по кредиту в размере 20000 рублей.
Заработная плата сотрудника составляет 30000 рублей.
Расчет удержаний по исполнительным листам и отражение в
бухгалтерском учете:
1. Начислена ЗП: 30000 рублей (Д-т 20,26,44…К-т 70);
2. Удержан НДФЛ: (30000-1400-1400)*13%= 3536 рублей
(Д-т 70 К-т 68);
3. Доход после удержания НДФЛ: 30000-3536=26464 рубля;
4. Определен максимальный размер удержания (70%): (30000-
3536)*70%=18524,80;
5. Удержания на выплату алиментов: 26464*1/3=8821,33 рублей (Д-т 70
К-т 76 алименты);
73
6. Удержания по исполнительному лицу на выплату кредита: 18524,80-
8821,33= 9703,47 рубля.
(Д-т 70 К-т 76 расчеты по исп. документам)
6. Выплачена заработная плата Иванову: 11475,2 рублей
7. (Д-т 70 К-т 50);
8. Сумма 10296,33 (20000-9703,47) переходит на следующие месяцы, пока
не будет выплачена полностью.
2) Виды удержаний по инициативе организации:
- удержание неизрасходованного и не возвращенного аванса, выданного
сотруднику в связи с командировкой. При этом должны быть соблюдены
следующие условия: решение об удержании принимается не позднее одного
месяца со дня, когда истек срок возврата аванса, работник не оспаривает
удержание и дает письменное согласие, размер удержанного аванса не
превышает 20% от заработной платы.
В бухгалтерском учете формируются следующие проводки: Д 94 К 71 –
учтен выданный аванс, не возвращенный в срок, Д-т 70 К-т 94 – удержан
невозвращенный аванс из заработной платы. - удержание при увольнении
сотрудника излишне выплаченных отпускных. Такой случай возможен, когда
сотруднику, отработавшему в организации 6 месяцев, был предоставлен
ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Для определения
размера удержания рассчитывается количество неотработанных, но оплаченных
дней отпуска. Размер удержания не может превышать 20% от размера
окончательного расчета. В случае превышения 20 % работодатель имеет право:
«подарить» сотруднику излишне выплаченную сумму, требовать возврата в
судебном порядке, договориться с работником о внесении переплаты в кассу
организации, либо получить письменное согласие на удержание более 20%.
Удержание не осуществляется в случае увольнения сотрудника по причине
отказа от перевода на другую работу, сокращения и других причин, указанных
в ст. 81, 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете удержание отпускных
осуществляется путем сторнирования документа о начислении отпуска . -
74
удержания для возмещения ущерба, который нанес работник работодателю
(регулируются главой 39 ТК РФ). Материальная ответственность работника
наступает в случае нанесения прямого действительного ущерба. Материальная
ответственность работника может быть полной, либо ограниченной. Случаи
полной материальной ответственности определены ст. 243 ТК РФ. В настоящее
время письменные договоры о полной материальной ответственности могут
заключаться только с сотрудниками, занимающими должности, перечисленные
в Постановлении Минтруда России от 31.12.2002 № 85 . В иных случаях
материальная ответственность ограничивается средним месячным заработком.
Взыскание ущерба производится на основании распоряжения руководителя,
утвержденного в течение месяца со дня выявления факта нанесения ущерба.
В бухгалтерском учете формируются поводки:
Д-т 94 К-т 10,01,41… – списана недостача;
Д-т 73.2 К-т 94 – недостача отнесена на виновное лицо; Д-т 70 К 73.2 –
недостача удержана из заработной платы виновного лица.
3) Удержания по инициативе работника осуществляются на основании
письменного заявления в любом размере и на любые цели. Наиболее
распространены следующие удержания:
- оплата коммунальных услуг;
- добровольное личное страхование;
- оплата по кредитам и займам;
- благотворительные взносы и т.д.
Работодатель имеет право, но не обязан, принимать заявления от
работников на удержание из его заработной платы и перечисление в пользу
третьих лиц денежных сумм. В случае осуществления подобных удержаний,
затраты по перечислению денежных средств оплачивает сотрудник
организации.