15
2) Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ
(с учетом изменений и дополнений); Основным законодательным актом,
устанавливающим государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан,
создание благоприятных условий для труда и защищающим права и интересы
работников и работодателей является Трудовой кодекс РФ [4].
Он регулирует вопросы трудового права в отношении прав и
обязанностей во взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет
правила по оплате труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству,
профподготовке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а
также в части разрешения трудовых споров.
3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ (с учетом изменений и дополнений; Устанавливает обязанность
физических лиц, получающих доходы от источников в Российской Федерации,
уплачивать налог на доходы физических лиц; регламентирует особенности
определения видов облагаемых налогом доходов, налоговой базы, исчисления и
уплаты НДФЛ налоговым агентом; устанавливает правила учета и исчисления
имущественных, социальных и стандартных налоговых вычетов, а также
правила исчисления и уплаты налога на прибыль организации [6].
4) Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-Ф3
(с учетом изменений и дополнений); Нормы семейного права устанавливают
гражданские, имущественные и социальные права и обязанности членов семьи,
в т.ч. в части алиментных обязательств, родительских прав и брачных
отношений.
5) Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере
оплаты труда»; Минимальный размер оплаты труда применяется в Российской
Федерации с целью регулирования размера заработной платы, определения
размера пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и
для других целей в области обязательного социального страхования [13].
6) Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
16
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования»; Регулирует правовые отношения, связанные с уплатой и
исчислением страхователем (работодателем) взносов по обязательному
пенсионному страхованию в Пенсионный Фонд РФ, обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по обязательному
медицинскому страхованию в Фонд обязательного медицинского страхования
РФ. Устанавливает контроль за исчислением и уплатой соответствующих
взносов и ответственность за нарушение законодательства.
7) Федеральный закон от 24.07.11998 № 125- ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний». Регламентирует отношения в части
исчисления и уплаты взносов по обязательному социальному страхований от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
определяет функции контроля за соблюдением законодательства и
ответственность за его нарушение.
8) Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством»; Регулирует правоотношения в сфере обязательного
социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством. Определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному
страхованию, виды страхового обеспечения, условия, размеры и порядок
страхового обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности,
беременности и родам, уходу за ребенком.
Устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального
страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
9) Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации»; Регулирует
правоотношения субъектов в сфере обязательного пенсионного страхования,
17
возникновение и осуществления прав, обязанностей и ответственности
субъектов обязательного пенсионного страхования.
10) Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» Данное
положение устанавливает правила расчета средней заработной платы для всех
случаев ее определения. В нём рассматриваются виды выплат,
предусмотренных системой оплаты труда, которые учитываются для расчета
среднего заработка.
Приводится методика расчета среднего заработка для оплаты отпусков и
компенсаций за неиспользованный отпуск, и в других случаях,
предусмотренных Трудовым кодексом РФ.
11) Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 №375 «Об
утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по
временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного пособия
по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
Ко второму уровню нормативно-правового регулирования трудового
законодательства относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и
отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов
бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль.
12) Положение по бухгалтерскому учету утверждено Приказом Минфина
РФ от 29.07.1998 №34н "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
(ред. от 24.12.2010). Оно определяет особенности порядка организации и
ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской
(финансовой) отчетности юридическими лицами, независимо от их
организационно-правовой формы (кроме кредитных организаций и
государственных (муниципальных) учреждений), в соответствии с
законодательством РФ.
18
13) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемые и
утверждаемые Минфином РФ, на основании Федерального закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
- ПБУ № 1/2008 "Учетная политика организации" (утверждено Приказом
Минфина России от 06октября 2008 г. № 106н). В учетной политике
организации утверждаются: план счетов бухгалтерского учета, формы
первичных учетных документов, правила признания доходов и расходов
организации, правила документооборота, порядок организации внутреннего
контроля и т.д.
- ПБУ № 10/99 "Расходы организации" (утверждено Приказом Минфина
России от 06 мая 1999 г. № 33н). Затраты организации на оплату труда
относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы признаются в
том периоде, в котором они были совершены, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств. В учетной политике организация
прописывает порядок признания затрат на оплату труда в качестве расходов,
отнесенных на себестоимость продукции, управленческие или коммерческие
расходы.
- ПБУ № 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организации"
(утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). Данное
Положение регламентирует правила отражения в бухгалтерском учете и
отчетности информации по налогу на прибыль организации. Способ
определения налога на прибыль закрепляется в учетной политике.
К третьему уровню нормативного регулирования относятся различные
методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции и
рекомендации, разработанные Минфином РФ и федеральными органами
исполнительной власти.
14) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению
Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; План счетов
разрабатывается организацией самостоятельно на основании Плана счетов,
19
утвержденного Минфином РФ и закрепляется в Учетной политике
организации.
15) Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты»; Постановление утверждает унифицированные
формы документов по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом
по оплате труда.
Со вступлением с 1 января 2013 г. в силу Федерального закона № 402- ФЗ
"О бухгалтерском учете" применение унифицированных форм не является
обязательным. Обязательными к применению остаются только формы
первичных документов, устанавливаемые уполномоченными органами на
основании (в соответствии) с другими федеральными законами. Так
обязательными к применению остаются расчетно-платежные (форма № Т-49) и
платежные (форма № Т-53), утвержденные положением о порядке ведения
кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ
(12.10.2011 № 307-П).
16) Приказ Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н «Об
утверждении порядка выдачи листков нетрудоспособности»; Приказ
определяет порядок выдачи листков нетрудоспособности, их хранения и
правильность заполнения.
17) Приказ Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 342н
утверждении порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда»
Необходимость проведения аттестации рабочих мест определена ст. 209
Трудового кодекса РФ. Аттестация проводится для оценки условий труда
работников организации и выявления вредных (опасных) факторов
производственного процесса.
18) Руководство от 29.07.2005 по гигиенической оценке факторов
рабочей среды и трудового процесса. Критерии и классификация условий
труда; Настоящее руководство применяется для оценки профессионального
20
риска, и включает в себя критерии оценки тяжести и напряженности условий
труда, а также гигиеническую классификацию по вредности и опасности труда.
Четвертый уровень - составляют документы, разрабатываемые самой
организацией: учетная политика, распоряжения и приказы руководства,
рабочие инструкции и конкретные указания по осуществлению бухгалтерского
учета.
1.4 Документальное оформление и порядок учета оплаты труда
Государство, выступая участником трудовых отношений, устанавливает
базу основополагающих государственных гарантий по оплате труда
работников, которая включает очередность и сроки выплаты заработной платы,
государственный надзор за своевременной и полной ее выплатой, а также
ответственность работодателя за нарушение установленного порядка или
сроков выплаты заработной платы и прочих сумм работнику [29,стр.51].
Согласно ст. № 136 ТК РФ в 2016 году (как и ранее), заработная плата
должна выплачиваться работнику не реже периода в полмесяца.
Нарушение данной статьи ТК РФ влечет за собой ответственность
административного характера.
Таким образом, на практике существуют такие методы выплаты
заработной платы 2 раза в месяц:
1. Аванс будущей заработной платы и его выплата в соответствии с
итогами месяца. При использовании данного метода за 1-ю половину месяца
выдается аванс в счет причитающейся работнику заработной платы, что
составляет определенное процентное соотношение к должностному окладу
(согласно месячной тарифной сетке).
2. Заработная плата за 1-ю и за 2-ю половину месяца. Коллективный или
трудовой договор может устанавливать, что расчет заработной платы может
производиться как за 1-ю, так и за 2-ю половину месяца (зависит от количества
фактически отработанного времени или выполненного объема работ).
Начисление заработной платы: Для учета всех операций, связанных с оплатой
труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По
21
кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету — НДФЛ, другие
удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению зарплаты,
удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются
последним числом месяца, за который начислена зарплата.
Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов — в день
фактического перевода (выдачи) денежных средств.
К 70 счету могут быть открыты субсчета:
- «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации» - 70/1;
- «Расчеты с совместителями» - 70/2;
- «Расчеты по договорам гражданско-правового характера» - 70/3.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96
«Резервы предстоящих расходов»;
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному
страхованию»
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.; суммы
начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других
удержаний.
Расходы на заработную плату списываются на себестоимость продукции
или товаров, поэтому с 70 счетом корреспондируют следующие счета:
22
для производственного предприятия — 20 счет «Основное
производство» или 23 счет «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные (управленческие)
расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
для торгового предприятия — 44 счет «Расходы на продажу». Проводка
выглядит следующим образом: Д 20 (25,26,44…) К 70. Эта проводка делается
на общую сумму начисленной зарплаты за месяц, либо по каждому сотруднику,
если учет на 70 счете организован с аналитикой по сотрудникам.
Перечисление заработной платы производится из кассы или
перечисляется на банковскую карту работника, но это должно быть
регламентировано в коллективном договоре или трудовом договоре по ч.3 ст.
136 ТК РФ. А если ранее на предприятии заработная плата выплачивалась из
кассы, то нужно вносить изменения в эти договора или составлять
дополнительное соглашение с изменением условий договора. Причем
сотрудник должен написать заявление с просьбой перечислять ему заработную
плату на карту. В заявлении указывается номер банковского счета сотрудника.
А 05.11.2014 года сотрудники имеют право требовать от компании или
предприятия перечисление на карту любого банка (карта может быть и
дебетовой и кредитовой) и компания в этом случае не может отказать.
(Внесенные поправки в статью 136 Трудового кодекса РФ ст. 3 Закона от
04.11.2014г. № 333-ФЗ), если сотрудник просит производить расчет по оплате
труда на карту , то он должен за 5 рабочих дней до заработной платы написать
заявление. Или компания вправе перечислять заработную плату в прежнем
порядке. Перечисление заработной платы производится также не реже 2 раз
в месяц [17, стр.28].
Документальное оформление выплаты
Чтобы перечислить зарплату на счета нескольких сотрудников, в банк
необходимо предоставить:
реестр на перечисление денежных средств сотрудникам;
платежный документ (платежные документы).
23
Составить документы можно как в бумажном, так и в электронном виде
(п. 1.9 Положения, утвержденного Банком России от 19 июня 2012 г. № 383-П
Порядок приема, отзыва и возврата (аннулирования) платежных
документов (в том числе с реестрами) устанавливает банк. Данные сведения
должны быть указаны в договоре с банком, а также путем размещения
информации в местах обслуживания клиентов (п. 2.2 Положения,
утвержденного Банком России от 19 июня 2012 г. № 383-П). Порядок
представления и заполнения платежных документов и реестра установлен
пунктами 1.17, 1.19, 1.24 и приложением 1 к Положению, утвержденному
Банком России от 19 июня 2012 г. № 383-П. Заполнение реестра. В реестре
должна быть указана следующая информация:
о сотрудниках, которым перечисляются денежные средства;
о банках, в которых у сотрудников открыты зарплатные счета;
даты и номера платежных документов, а также их общее количество;
суммы по каждому сотруднику.
В случае необходимости по согласованию с банком в реестре можно
указать дополнительную информацию. После перечисления денег на счета
сотрудников один экземпляр реестра банк возвращает организации с отметкой
об исполнении. Реестр и соответствующая выписка по счету свидетельствуют о
том, что зарплата зачислена на карты сотрудников. Итоговая сумма реестра
должна совпадать с итоговой суммой платежного поручения (платежных
поручений). Такой вывод следует из подпункта 1.19 Положения,
утвержденного Банком России от 19 июня 2012 г. № 383-П. При переводе
зарплаты на счет одного сотрудника составлять реестр не нужно. В таком
случае достаточно подать в банк платежное поручение. Платежное поручение.
Заполняя платежное поручение на нескольких сотрудников, учитывайте
следующие особенности нужно указать;
в поле «Получатель» - наименование и местонахождение банка, в
котором открыты счета сотрудников;
24
в поле «Сумма» - общую сумму, которую нужно перечислить на счета
сотрудников;
в поле «Назначение платежа» - цель платежа и сделайте ссылку на дату
и номер реестра (запись может выглядеть, например, так: «Перечисление
заработной платы за январь 2015 года по реестру от 5 февраля 2015 г. № 2»).
Эти правила применяются независимо от того, перечисляет организация
зарплату через банк, в котором у нее открыт расчетный счет, или через банк, в
котором обслуживаются сотрудники, и организация не имеет расчетного счета.
Такой порядок следует из приложения 1 к Положению, утвержденному Банком
России от 19 июня 2012 г. № 383-П. Если зарплата перечисляется на счет
одного сотрудника, то в платежном поручении указывается: в поле
«Получатель» – фамилию, имя, отчество этого сотрудника;
в поле «Счет получателя» – номер индивидуального счета работника.
1.5 Виды удержаний из заработной платы и порядок
налогообложения
Удержания из зарплаты уменьшают сумму начислений и проходят по
дебету 70 счета.
Как правило, одно удержание есть у всех сотрудников — это НДФЛ.
Здесь 70 счет корреспондирует с 68 счетом «Расчеты по налогам и
сборам», проводка: Д 70 К 68.
В проводках по другим удержаниям меняется счет по кредиту, в
зависимости от того, куда оно уходит. Например, при удержании по
исполнительному листу в пользу третьего лица используется 76 счет «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», проводка: Д 70 К 76 [17,стр.51].
Начисление страховых взносов: В проводках по страховым взносам не
участвует 70 счет, т.к. они не начисляются работникам и не удерживаются из
их зарплаты. Страховые взносы относятся на себестоимость продукции, т.е.
проходят по дебету счетов 20 (26,29,…) или 44 в корреспонденции со счетом
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».