СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
СУЩНОСТЬ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В СОВРЕМЕНННОЙ
ДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТИ ..................................................................................... 6
1.1. Нормативное регулиро вание заработно й платы в Ро ссийско й
Федерации ................................................................................................................ 6
1.2. Виды и фо рмы оплаты труда ...................................................................... 10
1.3. Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера .............. 17
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА НА
ПРИМЕРЕ ИП МОКЕЕВА Н.П. ...................................................................... 24
2.1. Характеристика организации, ее учетная и налоговая политика ............. 24
2.2. Бухгалтерский учет начисления, удержаний и выдачи заработной платы .
........................................................................................................................ 29
2.3. Анализ показателй по труду и заработной платы...................................... 44
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА В ИП МОКЕЕВА Н.П. ......................................................................... 49
3.1. Рекомендации по совершествованию бухгалтерского учета и анализа
расчетов по заработной плате предприятия ...................................................... 49
3.2. Совершенствованиерасчетов с персоналом по оплате труда в ИП
Мокеева Н.П. ......................................................................................................... 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 59
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................... 62
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................. 66
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что кадровый и
финансовый учет труда и заработной платы является одним из наиболее
сложных и трудоемких участков. Учет трудовых ресурсов оказывает
огромное влияние не только на эффективную работу конкретной
организации, но и являются главным рычагом деятельности государства в
целом. В условиях рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями
в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и
политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты
работников. Многие функции государства по реализации этой политики
переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно
устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального
стимулирования его результатов. Конкурентные преимущества страны в
современном быстро меняющемся технологическом мире в наибольшей
степени зависят от качества ее трудовых ресурсов и инвестиций в
человеческий капитал, с целью улучшения этого качества и усиления
способности людей к творчеству, инновациям и адаптации. Настоящее
исследование посвящено изучению сложной проблемы в деятельности любой
организации, во многом зависящей от субъективного подхода и конкретных
действий специалистов предприятия.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в
рассмотрении вопросов организации кадрового учета труда и его оплаты с
финансовой точки зрения.
Для реализации поставленной цели необходимо решить, изучить и
рассмотреть ряд соответствующих задач:
рассмотреть сущность, значение и содержание организации
кадрового учета труда персонала;
представить форму и систему оплаты труда персонала;
4
изучить автоматизированный кадровый учет труда и его способы
оплаты в организациях;
представить краткую характеристику основных показателей
деятельности организации выбранной в качестве объекта исследования за
2018 – 2020 гг.;
провести анализ существующей системы учета труда персонала в
выбранной организации;
изучить специфику действующей системы оплаты труда в
выбранной организации;
представить предложения по внедрению программы по
совершенствованию организации учета труда и его оплаты в исследуемой
организации;
проанализировать предложенные мероприятия иэкономически
обосновать внедрение предложенных мероприятий.
Объектом исследования выступает организация ИП Мокеева Н.П.,
являющееся малым предприятием. Основным видом деятельности является
прочие виды полиграфической деятельности.
Предметом исследования является организация кадрового учета труда
и его оплаты с точки зрения экономики организации.
Теоретической и методологической базой исследования послужили
научные труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов
занимающихся проблемами экономики и управления качеством продукции,
товаров и услуг, а также вопросами функционирования рыночной экономики.
При написании выпускной работы применялись методы анализа и
синтеза, метод экспертных оценок, группировки и сравнения, расчетно-
аналитические, а также методы структурно-динамического анализа.
Информационно-эмпирическая база: официальные материалы и
документы нормативно-правовых изданий, финансовые и аналитические
отчеты предприятия ИП Мокеева Н.П., материалы сети Интернет и др.
5
Практическая значимость представленной работы заключается в том,
что результаты проведенного исследования могут быть использованы
руководством ИП Мокеева Н.П., с целью совершенствования организация
учета труда и его оплаты.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав,
содержащих в себе теоретические основы и рекомендации для
совершенствования учета, анализа и аудита затрат на производство и выпуск
готовой продукции.
В первой главе рассмотрены теоретические основы организации учета
труда персонала и его оплаты в организации. Представлена сущность,
значение и содержание организации учета труда персонала, формы и система
оплаты труда персонала, описан автоматизированный учет труда и его
оплаты в организации.
Во второй главе проведен анализ организации учета труда и его оплаты
в ИП МокееваН.П.. Представлена краткая характеристика основных
показателей деятельности ИП Мокеева Н.П. за 2018 – 2020 гг., проведен
анализ существующей системы учета труда персонала, рассмотрена
специфика действующей системы оплаты труда в организации.
В третье главе на основе полученных результатов представлена
разработка мероприятий, направленных на совершенствование организации
учета труда и его оплаты в ИП Мокеева Н.П.. В качестве мероприятия
предложено внедрение программы по совершенствованию организации учета
труда и его оплаты, отражено экономическое обоснование предложенных
мероприятий.
В заключении представлены выводы в рамках проведенного
исследования в настоящей квалификационной работе.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В
СОВРЕМЕНННОЙ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТИ
1.1 Нормативное регулиро вание заработно й платы
в Ро сийско й Федерации
Нормативное регулирование является основным при ведении любого
участка работы бухгалтера. От изучения законов, кодексов, постановлений и
другой законодательной базы зависит правильность начисления заработной
платы, удержаний из заработной платы и ее выплаты.
Все нормативное акты по учету расчетов с персоналом по оплате труда
и прочим операциям разделим на 4 уровня, которые позволяют разграничить
значимость документа и его использование в деятельности организации.
К первому уровню относят федеральные стандарты - Конституцию РФ,
Трудовой кодекс РФ
1
, Налоговый кодекс РФ
2
, Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» №402-ФЗ
3
.
В Конституции РФ в статье 34 раскрывается, что гражданин РФ может
по собственному желанию использовать свои профессиональные и трудовые
способности для предпринимательской и иной деятельности.
В статье 37 говориться о том, что труд человека свободен и должен
быть оплачен не ниже МРОТ и отвечать необходимым требованиям
безопасности, гигиены, охраны труда. Оплата труда также должна быть
осуществлена при нахождении работника в состоянии временной
нетрудоспособности, в декретном отпуске и иных состояниях, когда
заработная плата оплачивается по средней заработной плате.
Немаловажным аспектом отражения информации в Конституции РФ,
это является право на отдых в отпуске, праздничные дни и т.д.
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 05.02.2019) [Электронный
ресурс] / URL: https://www.consultant.ru/.
2
Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть вторая. Принят Федеральным законом от
05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2019 г.) [Электронный
ресурс] / URL: https://www.consultant.ru/.
3
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (редакция от 23.05.2020) "О бухгалтерском учете"
[Электронный ресурс] / URL: https://www.consultant.ru.
7
Вторым по значимости документом является Трудовой кодекс РФ,
раскрывающий следующее определение.
Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты
и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и
на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные
выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты
и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные
выплаты)
В Трудовом кодексе РФ раскрывается 3 группы затрат в рамках оплаты
труда, которые отражаются в бухгалтерии предприятия. К таким группам
относят саму заработную плату, гарантии и компенсации. Каждый из
элементов имеет свое значения в разных периодах времени. Основным
формами оплаты труда выступают сдельная и повременная, которые лежат в
основе расчетов с персоналом по оплате труда и прочими операциями
4
.
Видами выплат заработной платы выступают денежная и натуральная
форма.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ представленной главой 23
«Налог на доходы физических лиц»
5
представлен порядок исчисления,
удержания и уплаты налога из заработной платы. На основании главы 23
бухгалтер использует объект налогообложения, налоговую ставку, налоговые
вычеты (в первую очередь стандартные налоговые вычеты, которые
предоставляются по основному месту работы), налоговую базу, срок уплаты
НДФЛ. все это показывает взаимоотношения организации с
государственными структурами в лице налоговых органов.
4
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 05.02.2019) [Электронный
ресурс] / URL: https://www.consultant.ru/.
5
Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть вторая. Принят Федеральным законом от
05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2019 г.) [Электронный
ресурс] / URL: https://www.consultant.ru/.
8
Ко 2 уровню относят отраслевые стандарты, дополняющие основные
документы по бухгалтерскому учету, касающиеся организации и оплаты
труда.
Рассмотрим на основании, какого документа начисляется средняя
заработная плата при предоставлении отпуска, пособия по временной
нетрудоспособности и других начислений. Таким документом является
постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы».
Начисление средней заработной платы осуществляется в случаях, когда
сотрудник находиться в отпуске, на больничном, в командировке, выполняет
государственные обязанности и другие состояния, когда сотрудника нет на
работе, но заработную плату он должен получать. Все эти случаи прописаны
в Трудовом кодексе РФ, где определен единый порядок исчисления. Данное
постановление правительства определяет, что при начислении всех выплат,
кроме пособий по временной нетрудоспособности, применяют период
равный 12 месяцам. По больничным начислениям в расчет берут 24 месяца
исходя из фактически отработанного времени и заработной платы.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» заработная плата
признается расходом при соблюдении 4 условий единовременно. Вне
зависимости от сферы деятельности предприятия оплата труда включается в
налогооблагаемые расходы, которые уменьшают налога на прибыль, кроме
материальной помощи раз в год свыше 4000 рублей. Кроме этого к фонду
оплаты труда относят представительские расходы, по которым определяется
норматив 4 % от фонда оплаты труда, которые включаются в расходы
предприятия.
К 3 уровню относят рекомендации по бухгалтерскому учету -
нормативные акты, регулирующие порядок составления корреспонденции
счетов на основании инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
9
утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
6
, в которой
представлен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по которому
отражаются проводки по начислению заработной платы, удержаний из
заработной платы, выплату заработной платы. По кредиту счета 70
начисляют заработную плату, по дебету осуществляют удержания или
выплату наличным или безналичным путем.
В бухгалтерском учете исчисленный с зарплаты работников НДФЛ и
начисленные на нее страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС учитываются
на отдельных субсчетах. Субсчет для учета НДФЛ открывается к счету
«Расчеты по налогам и сборам», а субсчета для учета каждого вида взносов -
к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
При этом отдельный субсчет надо открыть для каждого вида взносов:
Рисунок 1. Расчеты по внебюджетным фондам
К 4 уровню относят рабочие документы организации, которые
составляются для внутренних целей, например, положение о премировании
сотрудников. Данный уровень является внутрифирменным и показывает
6
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению" [Электронный ресурс] / URL: https://www.consultant.ru/.
- взносов в ПФР, начисленных по основному тарифу;
- взносов в ПФР, начисленных по дополнительным тарифам;
- взносов в ФСС на страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством;
- взносов в ФСС на страхование от несчастных случаев на
производстве;
- взносов в ФФОМС на обязательное медицинское страхование
10
особенности начисления заработной платы в зависимости от сферы
деятельности предприятия
7
.
1.2 Виды и фо рмы оплаты труда
Система оплаты представляет собой взаимосвязь между многими
показателями, характеризующими меру и оплату за выполнение
обязанностей в пределах обусловленных норм. Она обеспечивает получение
вознаграждение за сделанную работу сотрудникам компании соответственно
с достигнутыми ими общими результатами
8
.
Оплата труда или вознаграждение персонала является одним из
обязательных условий содержания трудового договора, а также основным
элементом трудового правоотношения с характерным набором признаков. Из
указанного набора признаков можно выделить следующие первостепенные
признаки:
заработная плата – это установленное соглашением сторон
систематическое вознаграждение сотрудника за выполнение им трудовой
функции;
вознаграждение за отработанное время выплачивается, как правило,
в денежной форме;
заработная плата основана на заранее установленных тарифных
нормах во внутренних документах организации и учитывает трудовой вклад
сотрудника;
заработная плата максимальным размером не ограничивается, но
оклад не может быть ниже минимального размера, установленного
государством.
Размер заработной платы любого сотрудника зависит от качественных
и количественных результатов трудовой деятельности. В трудовом договоре
7
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (редакция от 23.05.2020) "О бухгалтерском учете"
[Электронный ресурс] / URL: https://www.consultant.ru.
8
Бычков А. Оплата труда. Судебная практика: "серые" заработной платы и премии // Финансовая газета.
2016. N 10. С. 10 - 11
11
между работодателем работником фиксируются все оговоренные выплаты за
вид деятельности и работ, представляемых сотрудником, относительно
установленных норм в организации.
Формы или системы оплаты являются главным элементом организации
выплат вознаграждения за проделанную работу. Главной их задачей является
определение размера зарплаты, что может выполняться множеством
разнообразных способов.
По общему правилу выплата заработной платы производится в
денежной форме в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях, однако в
соответствии с коллективным договором или трудовым договором по
письменному заявлению сотрудника оплата труда может производиться и в
иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и
международным договорам Российской Федерации. В этом случае доля
заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может
превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Заработная
плата определяется согласно штатному расписанию и с учетом фактически
отработанного времени. Размер оклада устанавливается приказом
генерального директора
9
.
Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических,
токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других
предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на
их свободный оборот, не допускается.
Зарплату сотрудника перечисляют насчет, который он указывает в
заявлении (ч. 3ст. 136ТК РФ)
10
. Чтобы получить любое пособие, работник
должен представить заявление в произвольной форме (п. 5 Порядка, утв.
приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 №1012н)
11
.
9
Нестеров С.Е.НДФЛ: обзор разъяснений Минфина // Оплата труда: бухгалтерский учет и
налогообложение, 2017, N 7. 128 с.
10
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 05.02.2019) [Электронный
ресурс] / URL: https://www.consultant.ru/.
11
Письмо Минтруда от 05.04.2020 № 14-1/В-291 «О ответственности за несвоевременную выплату
заработной платы работникам» [Электронный ресурс] / URL: https://www.consultant.ru/.