12
Виды, формы и системы оплаты труда – это различные понятия и
термины. Основная и дополнительная зарплата относятся к ее видам, а
повременная и сдельная – к формам и системам. Подробная структура
представлена в Приложение 1. Законодательно закреплено два вида оплаты
труда:
основная. Основная зарплата состоит из:
оплаты за фактически отработанное время;
вознаграждения по расценкам, ставкам;
премий или доплат за качество и интенсивность;
обязательных доплат за работу ночью и в выходной день.
дополнительная. Виды зарплаты дополнительной следующие:
оплата очередных оплачиваемых отпусков;
компенсация перерывов в работе кормящих мам;
вознаграждение за исполнение гособязанностей;
пособия при увольнении работников.
Различают две основные формы по оплате труда работников: сдельная
и повременная. Сдельная оплата включает в себя:
обычная сдельная;
сдельно-премиальная;
сдельно-прогрессивная;
косвенно-сдельная;
аккордная
12
.
Сдельная оплата труда предполагает зависимость заработка работника
от количества изготовленной продукции. Заработная плата при такой системе
исчисляется с помощью сдельных расценок по формуле 1.:
, где
(1.)
- заработная плата;
12
Горбунова Е.С. [Комментарий к Определению ВС РФ от 19.02.2016 N 303-КГ14-9081] // Оплата труда:
акты и комментарии для бухгалтера. 2018. N 4. С. 24 - 27.
НРЗП
ЗП
13
- сдельная расценка на единицу продукции (выполненной работы,
услуги);
- количество произведенной продукции (выполненных работ, услуг).
Когда работник изготавливает продукцию по установленному
стандарту и можно оценить ее качество и количество, то определенные
качественные и количественные показатели закладывают в основу оплаты
труда. Сдельная оплата стимулирует сотрудников качественно и в срок
выполнять работу, а также не зависеть от результатов коллектива. Сдельную
оплату вводят в производственных сферах.
Количество произведенной работником качественной продукции за
определенный период работодатель умножает на стоимость единицы
продукции. Это определяет в конечном итоге размер заработной платы. Чем
больше сотрудник создал продукции, тем зарплата выше.
Чтобы контролировать выработку сотрудника, ее фиксируют в
ведомости учета выработки бригады, в которой числится работник.
Дополнительно сотрудник отражает результат своего труда в листках
суточного учета выработки
13
.
Если работодатель заинтересован повышать производительность труда,
то вводит сдельно-прогрессивную оплату. В этом случае он повышает
стоимость каждой единицы продукции сверх месячной нормы. Если же
организация не хочет ускорять производство, прописывают сдельно-
регрессивную оплату, когда при перевыполнении плана действует
понижающий коэффициент.
Повременная оплата включает в себя:
обычная повременная
повременная премиальная.
13
Немирович Р.В. [Комментарий к Постановлению АС УО от 22.01.2016 N Ф09-9561/14] // Оплата труда:
акты и комментарии для бухгалтера. 2019. N 4. С. 73 - 78.
Р
Н
14
При повременной оплате труда работник получает фиксированный
размер вознаграждения за фактически отработанное время. К повременной
системе относится стандартный график работы в России – пятидневная
рабочая неделя с восьмичасовым рабочим днем.
При повременной оплате труда заработная плата работника зависит от
фактически отработанного им времени и его тарифной ставки (оклада).
Размер заработка определяется по формуле 2.:
, где
(2)
- тарифная ставка за единицу времени;
- фактически отработанное время.
При таком виде системы оплаты труда, как повременно-премиальная
система оплаты труда размер заработной платы может быть выше при
условии, что работник показал в отчетном периоде отличные результаты
работы, закончил важный проект и т.д. То есть в этом случае имеет значение
не только время, которое работник фактически работал, но и результаты
работы, которые ему удалось показать
14
.
Повременной вид оплаты труда обычно устанавливают работникам,
труд которых целесообразно оценивать исходя из фактически отработанного
ими времени. Это могут быть работники, труд которых сложно учитывать,
которые не оказывают непосредственное влияние на результаты труда или
определить производительность их труда очень сложно.
Месячная заработная плата сотрудника, отработавшего за этот период
норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые
обязанности), не может быть ниже размера прожиточного минимума
трудоспособного населения. Минимальный размер оплаты труда (далее –
МРОТ) представляет собой низшую границу стоимости
14
Калинина И.Н. Наличные займы турфирмы на выплату заработной платы // Туристические и гостиничные
услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2019. N 2. С. 33 - 37.
ТСЗП
С
Т
15
неквалифицированной рабочей силы, исчисляемой в виде денежных выплат в
расчете на месяц, которые получают лица, работающие по найму, за
выполнение простых работ в нормальных условиях труда. МРОТ
определяется с учетом стоимости жизни и экономических возможностей
государства. Из вышесказанного можно сделать вывод, о том, что
предприятие не вправе платить меньше МРОТ сотруднику, который
отработал норму рабочего времени, что в свою очередь обусловлено ч. 3ст.
133,ч. 11ст. 133.1 ТК РФ.
Минимальный размер оплаты труда, применяемый для регулирования
оплаты труда и определения размеров пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей
обязательного социального страхования, таблица 1.
Таблица 1
Размеры МРОТ
Срок, с которого
установлен
минимальный размер
оплаты труда
Сумма
минимального
размера оплаты
труда (руб., в
месяц)
Основание
с 1 января 2020 г.
12 130
ст. 1 Федерального закона от
27.12.2020 N 463-ФЗ
В субъекте РФ региональным соглашением может устанавливаться
размер минимальной заработной платы в субъекте РФ. В соответствии с
законодательством, МРОТ также используется для определения величины
налогов, сборов, штрафов и иных платежей, которые исчисляются в
зависимости от минимального размера оплаты труда. Размер минимальной
зарплаты в субъекте РФ не может быть ниже МРОТ, установленного
федеральным законом согласно ст. 133.1 ТК РФ.
Отметим, что для сотрудника заработная плата выступает доходом,
который он получает в обмен на свой труд в организации предпринимателя
15
.
15
Мартынюк Н.А. Как отправить зарплату работника "налево" // Главная книга. 2016. N 7. С. 43 - 50.
16
В том случае, если организация производила выплаты сотрудникам
меньше МРОТ, то необходимо производить доплату разницы за каждый
месяц, в котором зарплата была ниже МРОТ. Кроме этого перечислить
работникам компенсацию за задержку зарплаты, что подтверждается ст. 236
ТК. На сегодняшний день, она составляет минимум 1/150 ключевой ставки
ЦБ от невыплаченной суммы, согласно ч. 1 ст. 236 ТК. Если в кадровых
документах предприятия установили повышенный размер компенсации, то
для расчета необходимо брать именно его, данное условие определено ч. 2 ст.
236 ТК. Организацию, которая платит сотрудникам меньше МРОТ, могут
оштрафовать на 50 000руб., данное правило вытекает из ч. 6 ст. 5.27 КоАП,
но если оперативно исправить нарушение, то можно получить
предупреждение контролирующих органов. Так же, если бухгалтерия
перечислит сумму долга по зарплате без компенсации, организации будет
выписан штраф – 50 000 руб., что определено ч. 1 ст. 5.27 КоАП, и письмом
Минтруда от 05.04.2020 № 14-1/В-291
16
.
Чтобы исправить ошибку в части размера выплаты и повысить
сотрудникам зарплату, бухгалтерия может выбрать один из двух вариантов,
например: повысить оклад или второй вариант — установить доплату до
МРОТ, указав, с какого числа действует новый порядок. При выдаче
зарплаты запрошлые периоды, удерживается в обязательном порядке НДФЛ.
Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер
государственного воздействия с системой договоров. Государственное
регулирование оплаты труда включает:
законодательное установление и изменение минимального размера
оплаты труда в РФ;
налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда
компаниями, а также доходов физических лиц;
установление районных коэффициентов и процентов надбавок;
16
Сорокина Е. Удержания из заработной платы: правовые основы и учет // Новая бухгалтерия, 2019, №
10.83 с.
17
установление государственных гарантий по оплате труда.
Регулирование оплаты труда на основе договоров и соглашений
обеспечивается: генеральным, территориальным, коллективными
договорами, индивидуальными договорами (контрактами).
Существуют три типа политики в области доходов и заработной платы:
контроль за инфляцией с помощью налогов и фискальных мер;
регулирование доходов на основе государственных правил и
положений;
политика трехстороннего сотрудничества
17
.
Все эти элементы имеют место в России, но при чрезмерной
дифференциации заработков, централизованная политика в области оплаты
труда вряд ли принесет хорошие результаты. Ориентация на налоговое
регулирование доходов может стимулировать черный рынок, в политике
переговоров по поводу утверждения уровней заработной платы,
ориентируются на обеспечение гибкой и справедливой оплаты труда
18
.
1.3 Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера
Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд
в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами,
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными
актами и трудовыми договорами. Центральным элементом этой системы
отношений является заработная плата, которая выступает как
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
17
Трофимова В. Индексация заработной платы [Интервью с Н. Пластининой] // Трудовое право. 2019. N 4.
С. 110 - 111.
18
Алексеева Г.И. Порядок осуществления удержаний из заработной платы работников // Бухгалтерский учет
в бюджетных и некоммерческих организациях, 2014, N 17. 12 с.
18
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также
выплаты компенсационного и стимулирующего характера
19
.
Структура оплаты труда позволяет определить, какие составляющие
элементы входят в оплату труда, в каких статьях себестоимости и прибыли
они отражаются, какова доля конкретного элемента в общей величине
заработной платы.
Структура оплаты труда включает в себя:
основную заработную плату;
доплаты и надбавки;
премии и вознаграждения;
социальные выплаты.
Основная заработная плата - предполагает оплату труда по тарифным
ставкам и окладам. Метод начисления основной заработной платы зависит
от системы оплаты труда.
В развитых рыночных экономиках доля основного заработка в оплате
труда составляет 80-90%. В этом заинтересованы как работники, так и
работодатели.
Это связано с тем, что прибыль чаще всего обеспечивается не за счет
высокой рентабельности, а за счет увеличения объемов реализации
продукции. Поэтому предприниматель заинтересован в высокой доле
постоянной части заработной платы. Кроме того, регулирование переменной
части требует проведения учета и контроля многих показателей работы. Это
сложный и трудоемкий процесс, ведущий к увеличению управленческих
расходов. Дополнительная заработная плата включает различные виды
доплат и надбавок. Назначение доплат – возмещение дополнительных затрат
рабочей силы из-за объективных различий в условиях труда. К ним относят:
доплаты за неблагоприятные и вредные условия труда, доплаты за работу в
19
Кравченко С.А. Даем работнику взаймы// Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение, 2018, N 3. 127
с.
19
вечернюю и ночную смены, доплаты за уровень занятости в течение смены и
др.
Надбавки вводятся для стимулирования высокого качества продукции
и эффективности личного труда. К ним относят: персональные надбавки
руководителям и специалистам за квалификацию; надбавки за совмещение
профессий и выполнение дополнительных обязанностей и др.
Доплаты и надбавки обычно устанавливаются в относительных
размерах и корректируются при изменениях тарифных ставок и окладов с
учетом инфляции. Размеры и условия их выплаты определяются в
коллективных договорах
20
.
Вознаграждение за конечный результат выплачивается за достижение
определенных результатов деятельности предприятия и отдельных
подразделений. Этот вид вознаграждения направлен на стимулирование
конечного результата. В качестве критериев успешной работы
рассматриваются следующие результаты: рост производительности труда;
повышение качества продукции; экономия ресурсов и другие виды
достижений. Обычно результирующие показатели указываются в годовых и
квартальных планах. В случае их перевыполнения появляется
дополнительный фонд оплаты труда, который направляется на выплату
вознаграждения.
Премия за основные результаты выплачивается по итогам работы за
год за счет полученной предприятием прибыли и стимулирует достижение
высоких конечных результатов деятельности. Из прибыли акционерам
выплачиваются дивиденды, которые являются доходами работника от
собственности. Распределение части прибыли в виде премии между
работниками, не имеющими акций, как бы сближает их с акционерами.
Социальные выплаты – относительно небольшой, но самостоятельный
элемент оплаты труда, который включает в себя как выплаты,
гарантированные государством:
20
Пфеффер А. Порядок выплаты заработной платы // Кадровый вопрос, 2018, N 7.67 с.
20
минимальный размер оплаты труда;
ежегодный отпуск с сохранением места работы и среднего заработка;
выплаты за повреждение здоровья или смерть на производстве, а
также в результате профессионального заболевания;
сниженные нормы выработки беременным женщинам;
отпуск по уходу за ребенком младше трех лет;
больничные;
оплата расходов на командировку;
так и полную или частичную оплату расходов по дополнительным
статьям:
бесплатные обеды;
беспроцентные займы;
медицинское страхование;
оплата счетов мобильного телефона;
негосударственная пенсия;
оплата транспортных расходов;
оплата курсов на повышение квалификации;
путевки в санатории и базы отдыха для работника и членов его
семьи;
корпоративные мероприятия и т.д.
21
На социальные выплаты, гарантированные государством имеет право
каждый работник, что касается дополнительных статей социальных выплат,
то здесь нет стандартного перечня, и все зависит от работодателя.
Социальные выплаты осуществляются из прибыли предприятия и
имеют целью обеспечить социальные гарантии и блага для работников за
счет предприятия.
Организация заработной платы в системе управления персоналом при-
звана обеспечить мотивацию трудового поведения работников, заинтере-
21
Трофимова В. Индексация заработной платы [Интервью с Н. Пластининой] // Трудовое право. 2019. N 4.
С. 110 - 111.
21
совать их трудиться на данном предприятии, использовать весь свой по-
тенциал для улучшения личных и коллективных показателей работы.
Организация заработной платы на предприятии включает:
• установление обоснованных норм труда (норм времени, норм
выработки, норм обслуживания, норм численности персонала, норм
управляемости);
• разработку тарифной системы;
• определение форм и систем оплаты труда.
Нормы труда служат основой для установления оптимальных пропор-
ций между отдельными видами труда, они необходимы для объективной
количественной оценки затрат труда на выполнение конкретных работ
22
.
Тарифная система оплаты труда представляет собой совокупность
нормативов, обеспечивающих возможность осуществлять дифференциацию
и регулирование заработной платы различных групп и категорий работников
в зависимости от качественных характеристик их труда. Тарифная система
включает в себя следующие элементы: тарифную сетку, тарифную ставку,
тарифно-квалификационный справочник.
Тарифная сетка - шкала разрядов, каждому из которых присвоен свой
коэффициент по оплате труда. Коэффициент показывает, во сколько раз
оплата труда рабочего определенного разряда выше оплаты труда рабочего
первого разряда. Предприятие может самостоятельно определять порядок
возрастания коэффициентов от разряда к разряду (равномерно или
ускоренно). Для работников госбюджетных организаций применяется
восемнадцатиразрядная сетка, на основе которой устанавливается размер
заработной платы для всех категорий работников.
Тарифная ставка - размер оплаты труда различных групп рабочих в
единицу времени работы. Она может быть часовая, дневная и месячная.
22
Правомерно ли понижение заработной платы работнику при неизменности его должности? //
"Электронный журнал "Азбука права". 2018.