42
НДФЛ по ставке 13% рассчитывают по итогам каждого месяца
следующим образом на рисунке 6.
НДФЛ
По ставке
13%
=
Налоговая база
с начала года по
текущий месяц
включительно
х
13%
-
НДФЛ,
удержанный с
начала года по
текущий месяц
включительно
Рисунок 6. Начисление НДФЛ
Например, заработная плата Секретаря Кремневой Г.Л. за апрель 2019
года составила 24000 руб. Доходы, полученные сотрудником, облагаются по
ставке 13%.
В январе 2019 года сотрудник подал заявление о предоставлении ему
стандартного вычета на 2 детей и приложил к нему копию свидетельства о
рождении.
Оснований для предоставления стандартного налогового вычета в
соответствии с подпунктом 1 или 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса
(3000 и 500 руб.) работник не имеет.
Общий доход Кремневой Г.Л. за апрель 2020 года составил 46000 руб.
+ премия 22,5 % (24000 руб. + 5400руб.) = 29400 руб.
Стандартный налоговый вычет на ребенка работнику предоставляется в
размере 1400 руб. на каждого из детей
Облагаемая база для исчисления НДФЛ составит 26600руб.
НДФЛ равен 3458руб. = (29400 -2800)*13 %
Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или
заявления плательщика регистрируются в специальном журнале или
карточке и хранятся как бланки строгой отчетности.
Взыскание алиментов производится со всех видов доходов, кроме сумм
материальной выгоды, единовременных премий и иных выплат, не носящих
постоянного характера.
43
Алименты взыскиваются в твердой денежной сумме или в размере: на 1
ребенка — 1/4, на 2 детей — 1/3, на 3 детей и более — 1/2 заработка
(дохода).
Юрист Ковалев Д.Ю. разведен и уплачивает алименты на основании
исполнительного листа в размере ¼ дохода. Его несовершеннолетний
ребенок проживает с матерью.
Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом
организации.
Расходы на пересылку алиментов составляют 1,5% от их суммы. В
апреле 2019года Ковалеву Д.Ю. начислена заработная плата в размере 56
000 руб.,
Порядок расчета алиментов:
1. Удерживается НДФЛ: (27000+ 6075) ×13% = 4300 руб.
2. Рассчитываем сумму алиментов: (33075 –4300) ×25% = 7193,8 руб.
3. Расходы на пересылку: (7193,8 ×1,5%) = 108 руб.
Решение представлено в таблице 11.
Таблица 11
Отражение в учете алиментов
Дата
Операция
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
05.05.2019
Удержаны алименты по
сотруднику
7193,8
70
76
05.05.2019
Перечислены алименты
108
76
51
Суммы алиментов бухгалтерия обязана перечислить в течение трех
дней со дня выплаты заработной платы.
Удержания по инициативе организации: долг за работником,
выплаченные ранее авансы, сумма возмещения ущерба, за брак или
потерю материальных ценностей, погашение задолженности по
подотчётным суммам.
44
Удержаниями по инициативе работника могут быть платежи
различным организациям по письменному заявлению работника:
коммунальные платежи, платежи за товары, приобретенные в кредит.
Бывают случаи, когда сотрудник, получивший денежные средства под
отчет на хозяйственные нужды сдает в бухгалтерию Авансовый отчет и в нем
утверждена сумма отличная от выданной. В таком случае сотрудник обязан
вернуть неизрасходованную подотчетную сумму в кассу.
2.3 Анализ показателй по труду и заработной платы
Анализ фонда заработной платы производится для изучения состава,
пропорций и тенденций их изменения, выбора оптимального варианта
реализации коллективных интересов через удовлетворение личного интереса
каждого конкретного работника, объективной оценки правильности
фактических расходов на оплату труда, уровня влияния факторов их
формирования и изменения и др.
Исследование трудовых ресурсов на предприятии начнем с
обеспеченности предприятия персоналом.
У ИП Мокеева Н.П. обеспеченность трудовыми ресурсами
характеризуется данными, приведенными в таблице 12.
Таблица 12
Обеспеченность трудовыми ресурсами ИП Мокеева Н.П.
Категории
персонала
2017 г.
2018 г.
2019 г.
чел
%
чел
%
чел
%
Директор
1
5,56
1
5,26
1
5,56
Главный бухгалтер
1
5,56
1
5,26
1
5,56
Бухгалтер
2
11,11
2
10,53
2
11,11
Начальник типографии
1
5,56
1
5,26
1
5,56
Работники типографии
3
16,67
4
21,05
3
16,67
Продавцы
3
16,67
2
15,79
3
16,67
Менеджер по продажам
2
11,11
2
10,53
2
11,11
Электромонтажник
3
16,67
3
15,79
3
16,67
Юрист
1
5,56
1
5,26
1
5,56
Секретарь
1
5,56
1
5,26
1
5,56
Итого
18
100
17
100
18
100
45
За исследуемый период изменений не произошло.
Изучим структуру заработной платы на предприятии, таблица 13.
Таблица 13
Структура заработной платы
Наименование
затрат
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отклонение
2019 г. к
2017г.
руб.
%
руб.
%
руб.
%
руб.
%
Постоянная
зарплата, тыс. руб.
902
83,52
1020
76,84
1114
73,32
212
123,50
Премия, тыс. руб.
178
16,25
123
23,16
155
26,68
-23
87,08
Всего заработной
платы, тыс. руб.
1080
100
1143
100
1269
100
189
117,50
Количество
персонала, чел.
18
-
17
-
18
-
0
106,67
Среднемесячная
заработная плата,
тыс. руб.
44,00
-
44,32
-
46,44
-
25,25
110,16
Рассматривая структуру заработной платы, отметим, что в
относительном выражении структура зарплаты почти не изменилась. По-
прежнему, почти 73,32% всей суммы принадлежит постоянной ее части,
26,68 % - переменной.
Достаточно существенно возросла часть прочих поощрений (на
98,04%). Это свидетельствует о том, что в 2019 году проводилась политика
направленная на создание более рациональной связи оплаты труда
работников с результатами их деятельности, поскольку единовременные
поощрения позволяют полнее оценить индивидуальную инициативность
труда и индивидуальные качества работников, проявившиеся в процессе их
трудовой деятельности.
Для оценки постоянной части проведем факторный анализ, который
показывает как элементы влияют на фонд оплаты труда и как это отразилось
на конечной цифре при расчете заработной платы, таблица 14.
46
Таблица 14
Исходные данные для факторного анализа постоянной части
заработной платы
Показатель
2018 г.
2019 г.
Отк-е
Среднегодовая численность работников - ЧР
17
18
1
Количество отработанных дней одним
работником - Д
245
211
-34
Средняя продолжительность рабочего дня –
П
9,07
9,74
0,67
Фонд заработной платы работников - ФЗП,
тыс. руб.
1143
1269
126
Среднегодовая заработная плата – ГЗП, руб.
291829,79
317250,00
25420,21
Среднедневная заработная плата – ДЗП,
руб.
1191,14
1503,55
-747,65
Среднечасовая заработная плата – ЧЗП, руб.
699,46
693,02
43,75
За базовый период возьмем 2019 год.
В 2019 году:
ФЗПчр = (18-17)*291829,79= 291829,79 руб.
ФЗПгзп = 18*(317250,00-291829,79) = 18*25420,21= 1220200,08 руб.;
Итого:1 511999,87 руб.
ФЗПд = 18*(211-245)*9,07*699,46= 18*-34*9,07*699,46= - 10353574,79
руб.;
ФЗПп = 18*211*(9,74-9,07)*699,46= 18*211*0,67*699,46=
4746367,69руб;
ФЗПчзп = 18*211*9,74*(693,02-699,46) = 18*211*9,74*43,75=
4315794руб;
Итого: - 1291413,1 руб.
В 2019 году наблюдается повышение ФЗП на 126 000 руб., что
обуславливается изменением такого фактора, как увеличение среднечасового
заработка на 1 511 999,87 руб., что в свою очередь привело к росту
среднегодового заработка на одного работника. Следствием роста
среднегодового заработка было повышение продаж и расширение
ассортимента в ИП Мокеева Н.П..
На перерасход ФЗП в 2019 году повлияло увеличение фактической
продолжительности рабочего дня в сравнение с 2018 годом на 0,67 часа и
сумма перерасхода составила 135127,1 руб.
47
Одним из показателей, характеризующим деятельность предприятия,
является производительность труда. Она показывает как положительные
стороны работы, так и все недостатки.
На рабочем месте производительность труда определяется изменением
количества продукции, которое производит рабочий за единицу времени
(выработка), таблица 15.
Таблица 15
Выработка продукции ИП Мокеева Н.П.
Показатели
Года
Отклонения,
+,-
2019 г. от 2017
г.
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Выручка от продаж, тыс.руб.
1557
1517
1602
45
Численность работающих,
чел
18
17
18
0
Среднегодовая выработка
одного работающего,
тыс.руб.
86,50
89,24
89,00
2,5
Так как показатель выработки является прямым показателем
производительности труда, можно отметить следующие изменения:
Рост объемов выручки, ИП Мокеева Н.П., положительно повлиял на
общую среднегодовую выработку одного работающего.
Можно сказать, что организация эффективно, но не совсем рационально
использует свои трудовые ресурсы, нагружая имеющийся рабочий персонал
достаточно высокими показателями и нормами. Необходимо: либо
пересмотреть планы реализации, либо вести политику материального
стимулирования рабочих и отдельно специалистов и руководителей.
Обратным показателем производительности труда является
трудоемкость производимой продукции. Данные о трудоемкости работ
представлены в таблице 16.
48
Таблица 16
Трудоемкость продукции ИП Мокеева Н.П.
Показатели
Года
Отклонени
е (+,-)
2019 г. от
2017 г.
2017 г.
2018 г.
2019 г.
1. Выручка от продаж, тыс.руб.
1557
1517
1602
45
2.Среднегодовая численность
работников, чел.
18
17
18
0
3. Трудоемкость продукции на 1
тыс.руб.,чел.
0,0116
0,0112
0,0112
-0,0003
Анализируя трудоемкость продукции видно, что незначительное
повышение выручки от продажи сказалось на данном показателе, который
изменился на 0,0003, при этом необходимо искать пути повышения
производительности труда на предприятии.
Вывод по 2 главе
ИП Мокеева Н.П. расположена в городе Архангельск и занимается
полиграфической деятельности;
Учет заработной платы начинается с приема на работу после личной
беседы претендента на вакансию с инспектором по кадрам. Заявление о
приеме на работу подписывает генеральный директор. Со всеми
сотрудниками, работающими на предприятии, заключен трудовой договор.
Бухгалтерский учет начисления заработной платы ведется на счете 70.
По кредиту счета 70 отражаются сумма начисленной заработной платы по
сдельной и повременной форме оплате труда, а также суммы больничных,
отпускных, пособий по уходу за ребенком, т.е. всех сумм которые
начисляются на основе средней заработной платы.
Удержания из заработной платы в ИП Мокеева Н.П. можно разделить
на обязательные, удержания по инициативе организации и удержания по
инициативе работника.
Рост объемов выручки, ИП Мокеева Н.П., положительно повлиял на
общую среднегодовую выработку одного работающего.
49
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В
ИП МОКЕЕВА Н.П.
3.1 Рекомендации по совершествованию бухгалтерского учета и
анализа расчетов по заработной плате предприятия
Проанализировав существующую систему учета труда персонала и
специфику действующей системы оплаты труда. В ходе написания ВКР были
выявлены недостатки учета, они определены несовершенством
используемого программного продукта. Применение программы «Зарплата и
кадры», разработанную Инфо-Предприятие вызвано исключительно
желанием сотрудников отдела кадров. С помощью таблицы 17 представим
затраты на использование действующего обеспечения по учету труда.
Таблица 17
Действующая система затрат на программу по учету труда и
его оплаты, тыс. руб.
Наименование
Сумма
Доля, %
Право использования программы для ЭВМ Инфо-
Предприятие: Зарплата и Кадры
64,8
33,96
Услуги абонентского обслуживания по тарифному
плану Зарплата и Кадры
86,4
45,28
Право использования программы для ЭВМ «Контур-
Экстерн» по тарифному плану «Налоговый
представитель + фонды», переданные отчеты
19,2
10,06
Услуги абонентского обслуживания по тарифному
плану «Налоговый представитель + фонды»,
переданные отчеты
20,4
10,69
Итого
190,80
100
Таким образом, использование данной системы учета труда обходится
ИП Мокеева Н.П. ежегодно в 190,80 тыс. руб. Рассмотрим затраты рабочего
времени на учет труда и его оплаты по средствам данного программного
продукта.
На основании проведенного анализа рабочего времени, сотрудников
отдела кадров занятых учетом труда ИП Мокеева Н.П., составлена сводная
таблица 18, одноименных затрат рабочего времени, определен фактический
баланс рабочего времени.
50
Таблица 18
Баланс рабочего времени сотрудников занятых учетом труда
в ИП Мокеева Н.П.
Наименование затрат времени
Индекс
Продолжительность
Минуты
%
Получение сведений из бухгалтерии
ПЗ
34
7,08
Время обновления системы
ОБС
7
1,46
Оперативная работа
ОП
326
67,92
Отвлечения от работы по личным
надобностям
ОТЛ
19
3,96
Личные разговоры
ПНД
40
8,33
Обновление нормативной базы
СПП
32
6,67
Получение данных от сотрудников
СНД
22
4,58
Итого
480
100,00
По данным таблицы 18 можно сказать, что оперативная работа
составляет всего 67,92 % или 326 минут рабочего времени, остальное время –
154 минуты или 32,08% приходится на непроизводительные затраты.
Сопоставление фактического баланса времени с нормативным позволяет
выявить отклонение от нормативных. Для расчета нормативного баланса
используют нормативы времени на ПЗ (20 мин), СПП (15 мин) и ОТЛ (10
мин). Таким образом величины нормативных затрат рабочего времени (в
мин. и %) и по всем категориям затрат времени образуют, так называемый,
нормативный (рациональный) баланс рабочего дня. Сопоставление данных
фактического и нормативного баланса рабочего времени в таблице 19.
Таблица 19
Сопоставление данных нормативного и фактического баланса
рабочего времени в ИП МОКЕЕВА Н.П.
Индексы
Продолжительность,
мин.
Отклонение
Факт
План
Недостаток
Излишек
ПЗ
34
20
–
14
ОБС
7
0
–
–
ОП
326
366
-40
–
ОТЛ
19
11
–
8
ПНД
40
0
–
–
СПП
32
15
–
17
СНД
22
0
–
–
Всего
480
–
-40
39
51
По данным таблицы 19 можно сказать, что фактический баланс
отличается от планового: ПЗ на 14 мин больше, ОТЛ на 8 мин превысило
нормативное время, недостаток СПП больше на 17 минут.
Данные таблицы позволяют определить следующие показатели
использования фонда рабочего времени учетчика:
– коэффициент использования времени по учету труда и его оплаты
по формуле, 1:
– коэффициент потерь рабочего времени по формуле 2:
Проверка полученных результатов осуществляется по формуле 3:
Из расчетов выяснилось, что 80% рабочего времени используется
эффективно, а потери рабочего времени составляют 20% из-за
неэффективности учета труда и его оплаты.
Более точно определить факторы, повлиявшие на снижение
эффективности использования фонда рабочего времени, можно
конкретизировав потери рабочего времени по данным таблицы 20.
Из расчетов выяснилось, что 80% рабочего времени используется
эффективно, а потери рабочего времени составляют 20% из-за
неэффективности учета труда и его оплаты.