Содержание
Введение ......................................................................................................................................... 4
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и анализа
заработной платы .......................................................................................................................... 6
1.1. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления .................................. 6
1.2. Цель, задачи и нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда14
1.3. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа заработной платы ......... 21
2. Учет расчетов по оплате труда в ООО «КС-Сервис» .......................................................... 24
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «КС-Сервис» ........................ 24
2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате ........................ 38
2.3. Учет расчетов по налогообложению доходов работников ........................................... 46
2.4. Основные направления совершенствования учета расчетов
по оплате труда ........................................................................................................................ 54
3. Анализ расходов по оплате труда персонала в ООО «КС-Сервис» ................................... 57
Заключение ................................................................................................................................... 78
Список использованных источников ......................................................................................... 82
4
Введение
Происходящее в России в настоящее время развитие рыночных
отношений сопровождается значительными переменами: совершенствуются
технологии производства, растет роль науки и научно-технического
прогресса как факторов экономического роста, происходит повсеместная
компьютеризация и информатизация, предпринимательская деятельность
развивается и приобретает социальную направленность. Перечисленными
аспектами обусловлена эволюция типов хозяйствования и правовых
отношений собственности, а также развитие отношений «работодатель –
работник», совершенствование коллективно-договорных отношений, более
активное участие работников в управлении предприятием.
Перед бизнесом стоят определенные задачи и их решение может быть
достигнуто только при совершенствовании систем и методов управления,
максимальном использовании творческого и профессионального потенциала
персонала, повышении эффективности труда за счет более рациональной его
организации, улучшении дисциплины и разумной требовательности к
работникам.
Рациональность и точность определения окладов, тарифных ставок,
доплат и надбавок влияет на эффективность производства, экономические и
финансовые показатели деятельности предприятия. Перед системой учета
труда и его оплаты стоит задача обеспечения оперативного контроля
количества и качества труда и средств, направляемых на заработную плату и
выплаты социального характера.
Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что учет
расходов на оплату труда является одним из наиболее трудоемких и
ответственных участков в работе бухгалтера. Учет труда и заработной платы
по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на
предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством
и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд
5
заработной платы и выплаты социального характера.
Целью данной работы является изучение теоретических и
практических аспектов бухгалтерского учета и анализа расходов на оплату
труда персонала. Для достижения поставленной цели необходимо решить
следующие задачи:
охарактеризовать экономическое содержание заработной платы,
рассмотреть формы и системы оплаты труда;
изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета
заработной платы в РФ;
исследовать организацию бухгалтерского учета труда и его оплаты в
ООО «КС-Сервис»;
провести экономический анализ труда и его оплаты в ООО «КС-
Сервис» и сделать выводы об ее эффективности.
Объектом исследования в данной работе является ООО «КС-Сервис»,
основной вид деятельности которого – оптовая торговля строительным
крепежом. Предмет исследования – система учета труда и заработной платы
данного предприятия.
Теоретической основой для проведения исследования в данной
выпускной квалификационной работе послужили учебная и методическая
литература, материалы периодических изданий и интернет-сайтов.
Методологической основой - нормативно-правовые акты по учету труда и его
оплаты.
6
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда и анализа заработной платы
1.1. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления
Согласно ст. 129 ТК РФ, оплата труда – это система отношений,
связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем
выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата – это вознаграждение за труд, которое зависит от
квалификации работника, количества, качества сложности и условий
выполняемой работы, а также включает выплаты компенсационного и
стимулирующего характера.
Заработная плата выполняет следующую роль: для работника она
является доходом, получаемым за труд, для работодателя - частью
производственных затрат . В данных условиях работник заинтересован в
росте своего дохода. Увеличение дохода работника возможно при более
выгодной продаже его рабочей силы, а также за счет приложения больших
трудовых усилий, что тоже увеличивает размер заработка. Стремление
нанимателя, напротив, заключается в минимизации расходов на оплату труда
в расчете на единицу продукции или у слуг. Последнее обеспечивается за
счет рациональной загрузки работника в течение рабочего времени,
достигаемой более эффективной организацией труда и производства,
повышением его технического уровня, а также применением более
напряженных норм труда. Такое объективное расхождение между
стремлениями работника и работодателя и предопределяет сложность
проблемы заработной платы.
В центре рыночной модели оплаты труда находится система
коллективно-договорного регулирования оплаты труда. Эта система
осуществляется путем заключения системы тарифных соглашений на
7
четырех уровнях:
1. межотраслевом (генеральное тарифное соглашение);
2. отраслевом;
3. региональном;
4. производственном (при заключении коллективного договора
предприятия).
Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-
трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и
работодателем в лице их представителей (ч. 1 ст. 40 ТК РФ).
Согласно ч. 2 ст. 29 ТК РФ интересы работников при проведении
коллективных переговоров, заключении или изменении коллективного
договора, осуществлении контроля за его выполнением представляют
первичная профсоюзная организация или иные представители, избираемые
работниками.
Вместе с тем согласно ч. 3 ст. 36 ТК РФ лица, представляющие
интересы работодателей, а также организации или органы, созданные либо
финансируемые работодателями, органами исполнительной власти, органами
местного самоуправления, политическими партиями, не вправе вести
коллективные переговоры и заключать коллективные договоры от имени
работников.
Содержание и структура коллективного договора определяются
сторонами. В ст. 41 ТК РФ приведен примерный перечень вопросов,
регулировать которые можно в рамках коллективного договора. К ним
относятся: формы, системы и размеры оплаты труда; выплата пособий,
компенсаций; механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен,
уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным
договором; занятость, переобучение, условия высвобождения работников и
ряд других вопросов.
Задачей предприятий в сфере оплаты труда является обеспечение для
работников такого уровня оплаты труда, который бы объективно
8
определялся требованиями воспроизводства рабочей силы, отражал уровень
развития экономики страны и адекватные им общественные отношения. В то
же время он должен быть увязан с конкретными количественными и
качественными показателями, характеризующими трудовую деятельность
работника или подразделения, в котором он работает, и определяться
существующим уровнем техники, технологии и организации производства и
труда.
Такой подход к организации оплаты труда и определяет большое
разнообразие форм и систем оплаты, доплат и надбавок, поощрительных
систем, учитывающих традиции и национальные особенности экономики
стран, степень ее развития, роль государства в регулировании отношений в
этой сфере, организованность работодателей и работников, экономические
результаты работы конкретного предприятия и др.
Предприятие самостоятельно определяет и фиксирует в коллективных
договорах или иных локальных актах формы, системы оплаты труда, размер
тарифных ставок, окладов, премий, социальных пакет, а также соотношение
в размерах между отдельными категориями работников организации.
Согласно ст. 131 ТК РФ оплата труда возможна в двух формах –
денежной и неденежной. Неденежная форма оплаты труда возможна лишь в
том случае, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором
и при наличии письменного заявления работника. Законодательно доля
неденежной формы оплаты труда ограничена 20% общей суммы заработной
платы.
Большинство предприятий применяют две основные системы оплаты
труда: сдельную и повременную. Выбор систем оплаты труда зависит от
особенностей технологического процесса, форм организации труда,
требований, предъявляемых к качеству продукции или выполняемой работе,
состояния нормирования труда и учета трудовых затрат.
Повременная оплата труда начисляется в зависимости от количества
отработанного времени и квалификации работника независимо от количества
9
выполненных работ. Она включает в себя простую повременную и
повременно- премиальную системы оплаты труда.
Сдельная оплата труда начисляется в зависимости от количества и
качества полученной продукции или выполненных работ конкретным
работником. Она включает в себя простую сдельную, сдельно-премиальную,
сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную и аккордную системы оплаты
труда. С целью повышения заинтересованности сторон, с одной стороны, в
более высоком количестве выработки и качестве работ, а с другой - в более
высокой материальной оплате труда, каждая из форм оплаты труда
подразделяется на ряд систем. Система оплаты труда представляет собой
применяемую форму оплаты труда с учетом условий премирования и
материального поощрения работников.
Формы и системы оплаты труда представим на рис. 1.
Рис. 1. Формы и системы оплаты труда
Простая повременная система оплаты труда представляет собой оплату
за количество проработанного времени каждым работником и выражается в
должностном окладе, установленном на месяц, или в расценках за 1 ч или
Сдельная
Повременная
Прямая сдельная
Сдельно-премиальная
Сдельно-прогрессивная
Аккордная
Косвенно-сдельная
Простая повременная
Повременно-премиальная
10
одну смену работы. При сдельно – прогрессивной системы оплаты труда
заработную плату начисляют за нормативное количество продукции - по
прогрессивно нарастающим расценкам, т.е. оплата труда повышается за
выработку сверх норм.
Повременно – премиальная оплата производится не только за
отработанное время по тарифу, но и включает премию за качество работы.
При повременно – премиальной учитывается количество и качество
труда, усиливается ответственность и личная материальная
заинтересованность в результатах работы.
Премирование производится за ликвидацию простоя оборудования и
простоев рабочих, экономию времени, безаварийную работу машин,
оборудования, экономию материалов. Максимальные размеры премий и
показатели премирования определяются Положением о премировании,
которое разрабатывается на предприятии.
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по
повременной формам оплаты труда (например, оплата труда руководителя
небольшого коллектива, совмещающего непосредственное руководство
коллективом, оплачиваемое по повременной оплате, с производственной
деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам).
В состав фонда оплаты труда, в частности включаются :
выплаты заработной платы за фактически выполненную работу,
исчисленные, исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных
окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами
оплаты труда;
натуральная оплата труда продукцией предприятия;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям;
премии (включая стоимость натуральных премий) за
производственные результаты, в том числе премии за ввод объектов в
эксплуатацию и вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к
тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие
11
достижения в труде и т.д.;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы
и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и
окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, особо вредных условиях труда, доплаты
за подвижной и разъездной характер работ и т.д.;
оплата в соответствии с действующим законодательством
очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за
неиспользованный отпуск);
единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с
действующим законодательством;
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;
другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным
порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда,
финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации и
других целевых поступлений).
Не включают в фонд оплаты труда следующие выплаты работникам
фирм в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их
содержанием:
1. Премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и
целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих и
служащих за производственные результаты, сверх размеров,
предусмотренных законодательством.
2. Вознаграждения по итогам работы за год.
3. Материальная помощь, в том числе безвозмездная материальная
помощь для первоначального взноса на кооперативное жилищное
строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на
кооперативное и индивидуальное жилищное строительство, а также
12
беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение
домашним хозяйством и иные потребности.
4. Оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору
сверх предусмотренных законодательством отпусков работникам, в том
числе женщинам, воспитывающим детей.
5. Надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию
ветеранам труда; компенсационные выплаты в связи с повышением цен,
производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренные
действующим законодательством; компенсация удорожания стоимости
питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по
льготным ценам или бесплатно, кроме специального питания для отдельных
категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством.
6. Оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования,
специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением
сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции, работ, услуг.
7. Ценовые разницы по продукции (работам, услугам),
предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными
хозяйствами для общественного питания фирмы.
8. Оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и
путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-
зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на
периодические издания и товаров для личного потребления
работников и другие аналогичные выплаты и затраты.
9. Другие выплаты, носящие характер социальных льгот,
дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива сверх
льгот, предусмотренных законодательством.
Неотработанное время оплачивается исходя из среднего заработка.
Особенности порядка расчета среднего заработка определены Положением
«Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»,
утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №