63
По данным таблицы 14 можно сделать вывод о средней интенсивности
движения трудовых ресурсов: в течение календарного года происходит смена
примерно 10-15% персонала организации. В основном это рядовые
сотрудники, не сумевшие пройти аттестацию либо не проявившие желания
работать и развиваться в рамках компании.
Стоит отметить некоторое увеличение коэффициента оборота по
выбытию и, соответственно, снижение коэффициента постоянства кадров.
Возможно, предприятию стоит немного пересмотреть кадровую политику,
направив большие усилия на стимулирование персонала, по большей мере,
нематериальное.
В процессе анализа фонда оплаты труда следует осуществлять
систематический контроль за использованием фонда заработной платы,
выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности
труда и снижения трудоемкости продукции.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в
первую очередь необходимо рассчитывать абсолютное и относительное
отклонение фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение
определяется сравнением фактически использованных средств на оплату
труда с плановым фондом заработной платы в целом по предприятию,
производственным подразделениям и категория работников:
DФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл , (5)
где DФЗПабс - абсолютное отклонение фонда заработной платы;
ФЗПф – фактический фонд заработной платы;
ФЗПпл – плановый фонд заработной платы.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству
продукции.
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы
абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.
64
Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части
фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков,
служащих, а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий
работников зависит от среднесписочной их численности и среднего
заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата
рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества
отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней
продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка .
В приложении 9 представлены данные о структуре заработной платы
по видам начислений.
По данным таблицы можно сделать следующие выводы:
в анализируемом периоде (2014-2016 гг.) размер оплаты труда,
начисляемой работникам предприятия постепенно уменьшался, что связано с
сокращением сверхнормативных выплат.
Так в 2015 г. общая сумма начислений сократилась на 748999 руб.
(12,67 %), в 2016 г. по сравнению с 2015 г. – на 888077 руб. (17,2 %);
в структуре заработной платы наибольший удельный вес
принадлежит премиальным выплатам. Величина таких выплат достигает
почти 50 % от общей суммы начисленной оплаты труда;
в исследуемом периоде структура оплаты труда оставалась
примерно одинаковой: основные виды выплат – это повременная оплата
труда за отработанное время и премии. Доля других видов выплат не
превышала 10 %.
Для более полной оценки факторов, влияющих на фонд заработной
платы, используется следующая факторная модель:
V / ПТ * ЗП = ФОТ (6)
где V – объем произведенной продукции;
ПТ – средняя выработка на одного работника;
65
ЗП – средняя заработная плата одного работника.
Для того, чтобы определить влияние вышеназванных факторов на
изменение фонда оплаты труда, необходимо дополнительно рассчитать
показатели, представленные в таблице 15.
Таблица 15
Расчет влияния факторов на фонд оплаты труда ООО «КС-Сервис
за 2014-2015 гг.
Показатели
Расчет
Величина
, тыс. руб.
Фонд заработной платы по данным 2014 г.
54211/1390*177,64
6928
Фонд заработной платы при выручке 2015
г., базовой выработке на одного
работника, базовой среднемесячной
заработной плате
48559/1390*177,64
6206
Фонд заработной платы при выручке и
выработке на одного работника по данным
2015 г., базовой среднегодовой заработной
плате
48559/1214*177,64
7105
Фонд заработной платы по данным 2015 г.
48559/1214*180,83
7233
Объем производства
6206-6928
-722
Среднегодовая выработка на одного
работника
7105-6206
899
Среднегодовая заработная плата
7233-7105
128
Общее отклонение по фонду заработной
платы
7233-6928
305
Полученные показатели поочередно сравниваются между собой, и
определяется величина влияния факторов на фонд заработной платы. Таким
образом, к росту расходов на оплату труда на 305 тыс. руб. привело
снижение среднегодовой выработки и увеличение средней заработной платы.
За счет уменьшения среднегодовой выработки на одного рабочего фонд
отплаты труда увеличился на 899 тыс. руб. Рост среднегодовой заработной
платы привел к увеличению фонда оплаты труда на 128 тыс. руб.
Далее проведем факторный анализ изменения фонда оплаты труда за
2015-2016 гг.
66
Таблица 16
Расчет влияния факторов на фонд оплаты труда ООО «КС-Сервис
за 2015-2016 гг.
Показатели
Расчет
Величина
, тыс. руб.
Фонд заработной платы по данным 2015 г.
48559/1214*180,83
7233
Фонд заработной платы при выручке 2016
г., базовой выработке на одного
работника, базовой среднемесячной
заработной плате
56271/1214*180,83
8382
Фонд заработной платы при выручке и
выработке на одного работника по данным
2016 г., базовой среднегодовой заработной
плате
56271/1480,8*180,
83
6872
Фонд заработной платы по данным 2016 г.
56271/1480,8*189,
3
7195
Объем производства
8382-7233
1149
Среднегодовая выработка на одного
работника
6872-8382
-1510
Среднегодовая заработная плата
7195-6872
323
Общее отклонение по фонду заработной
платы
7195-7233
-38
Таким образом, снижение расходов на оплату труда на 38 тыс. руб.
было обусловлено ростом среднегодовой выработки на одного работника –
данный фактор привел к снижению фонда оплаты труда на 1510 тыс. руб.
Однако положительное влияние данного фактора почти полностью было
нивелировано влиянием двух других факторов. Рост объема производства
увеличил расходы на оплату труда на 1149 тыс. руб., а увеличение
среднегодовой заработной платы – на 323 тыс. руб.
Важную роль занимает анализ динамики производительности труда.
Рост этого показателя возможен за счет более полного использования
имеющейся рабочей силы, интенсификации производства, внедрения
комплексной механизации и автоматизации производственных процессов,
повышения уровня технической оснащенности предприятия,
усовершенствования технологии и организации производства. В процессе
анализа можно выявить резервы сокращения потребности в трудовых
ресурсах в результате проведения перечисленных и других мероприятий.
67
Возможности роста производительности труда и снижения
трудоемкости производства продукции исследуются по важнейшим
договорам и по предприятию в целом. В данном контексте учитываются
уровень и динамика изменения зарплатоемкости основных видов продукции
и всей реализованной продукции, а также распределение фонда заработной
платы и динамика средней заработной платы.
Для оценки производительности труда применяется система
обобщающих, частных и вспомогательных показателей. К обобщающим
показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая
выработка продукции на одного рабочего в натуральном выражении, а также
среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном
выражении. Частные показатели - это затраты времени на производство
единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или
выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один
человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели
характеризуют затраты времени на выполнение определенного вида работ
или объем выполненных работ за единицу времени. Основным обобщающим
показателем производительности труда является среднегодовая выработка
продукции одним работающим. Ее величина зависит не только от выработки
рабочих, количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего
дня, но и от удельного веса последних в общей численности
производственно-административного персонала
Среднегодовая выработка на одного работающего (Вср) определяется
по формуле:
Вср = У x Д x П x Вч , (6)
где У - отношение числа рабочих к общему числу работающих;
Д - количество дней, отработанных одним рабочим за год;
П - средняя продолжительность рабочего дня, часов;
Вч - среднечасовая выработка продукции на одного рабочего.
Таким образом, по результатам анализа труда и заработной платы
68
разрабатываются конкретные рекомендаций по обеспечению роста
производительности труда и определению резервов повышения
среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.
Основными направлениями поиска таких резервов являются:
увеличение выпуска продукции за счет более полного использования
производственных мощностей предприятия, так как при наращивании
объемов производства на имеющихся мощностях растет только переменная
часть затрат рабочего времени, а постоянная часть остается без изменения, в
результате чего затраты времени на выпуск единицы продукции
уменьшаются;
сокращение затрат труда на производство продукции в результате
интенсификации производства, внедрения комплексной механизации и
автоматизации, применения более совершенной техники и технологии
производства,
снижения потерь рабочего времени за счет улучшения организации
труда, материально-технического снабжения и других факторов в
соответствии с планом организационно-технических и инновационных
мероприятий.
В таблице 17 проведем анализ показателей производительности труда
работников предприятия в 2014-2016 гг.
Таблица 17
Оценка показателей производительности труда работников
ООО «КС-Сервис» в 2014-2016 гг.
Показатели
Годы
Отклонения
(+;-)
2014
2015
2016
2015
г. от
2014
г.
2016 г.
от
2015 г.
1. Объем выпуска продукции (ТП),
руб.
5421
1
4855
9
5627
1
-5652
7712
2. Среднесписочная численность
работников (ССЧ), чел.
39
40
38
+1
-2
3. Среднесписочная численность
основных рабочих (ЧР), чел.
23
24
24
+1
-
69
4. Удельный вес основных рабочих
в общей численности работников
(УД), %
58,9
60,0
63,2
+1,1
+3,2
5. Отработано дней одним
основным рабочим за год (Д)
217
219
218
+2
-1
6. Отработано часов всеми
основными рабочими
6766
5
7016
0
6631
0
2495
-3850
7. Средняя продолжительность
рабочего дня (П), час
7,995
7,99
6
7,99
6
+0,001
-
8. Среднегодовая выработка
одного работника, руб.
1390,
0
1214
,0
1480
,8
-176
266,8
9. Выработка основного рабочего
- среднегодовая, тыс. руб.
2357,
0
2023
,3
2344
,6
-333,7
321,3
- среднедневная, тыс. руб.
10,86
9,24
10,7
6
-1,62
1,52
- среднечасовая, тыс. руб.
1,36
1,16
1,35
-0,2
+0,19
Как видно из данных таблицы 17, если в 2015 году наблюдалось
снижение качественных показателей использования трудовых ресурсов по
сравнению с 2014 годом, то в 2016 году по сравнению с 2015 г. все
показатели производительности труда выросли. Так, среднегодовая
выработка на 1 работника в 2015 году снизилась на 176 тыс. руб., однако в
2016 году увеличилась на 266,8 тыс. руб. от уровня 2015 года.
Среднечасовая выработка одного основного рабочего в 2014 году
составляла 1,36 тыс. руб., в 2015 г. – 1,16 тыс. руб., в 2016 г. – 1,35 тыс. руб.
В таблице 18 проведем расчет влияния факторов на уровень
среднегодовой выработки работников предприятия способом абсолютных
разниц.
Таблица 18
Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки
работников ООО «КС-Сервис» за 2015-2016 гг.
Фактор
Алгоритм
расчета
2015 г.
2016 г.
Изменения:
- доли рабочих в
общей
численности ППП
∆ ГВ
уд
=∆УД*ГВ'
0
+0,011*2357,0
= +25,93
+0,032*2023,3
=+64,75
- кол-во
отработанных
дней одним
рабочим за год
∆ГВ
д
=УД
1
*∆Д*Д
В
0
0,60*(+2)*
10,86 = +13,03
0,632*(-1)*9,24 =
-5,84
70
-
продолжительност
ь рабочего дня
∆ГВ
п
=УД
1
*Д
1
*∆
П*
ЧВ
0
0,60*219*
(+0,001)*1,36 =
+0,18
-
- среднечасовой
выработки
∆ГВ
чв
=УД
1
*Д
1
*
П
1
*∆ЧВ
0,60*219*
7,996*(-0,2) =
-210,13
0,632*218*
7,996*(+0,19) =
+209,31
Итого
-175,99
+266,82
В 2015 г. среднегодовая выработка работников предприятия ниже
уровня 2014 г. на 175,99 тыс. руб. Наибольшее влияние на изменение
среднегодовой выработки работника предприятия оказало снижение
среднечасовой выработки основного рабочего.
В 2016 г. среднегодовая выработка работников предприятия выше
уровня 2015 г. на 266,82 тыс. руб. Под влиянием увеличения доли основных
рабочих в общей численности работников она выросла на 64,75 тыс. руб.,
однако сокращение количества отработанных одним рабочим дней за год
оказало отрицательное влияние на величину среднегодовой выработки
работника: она снизилась на 5,84 тыс. руб.
Однако самое значительное влияние на рост выработки оказал такой
фактор, как увеличение среднечасовой выработки производственного
рабочего – влияние данного фактора составило 209,31 тыс. руб.
Нужно отметить, что несмотря на определенную информативность
показателей выработки, показывающих среднюю отдачу на одного
работника, они не определяют, какова отдача со средств, вкладываемых в
персонал, покрываются ли ростом объема производства дополнительные
затраты на повышение оплаты труда, обучение, улучшение условий труда и
т.п.
В связи с вышесказанным представляется целесообразным
дополнительно к показателям выработки вводить в практику анализа
показатель продуктивности затрат на персонал. Данный показатель можно
рассчитать как отношение объема производства (выручки от продаж) к
затратам на персонал. Очевидно, что особое значение такой показатель
71
приобретает относительно тех категорий работников, для которых объем
производства измеряется только в стоимостном выражении.
Затраты на содержание персонала – применяемый в мировой практике
интегральный показатель, который включает все расходы, связанные с
привлечением и удержанием, вознаграждением и стимулированием,
организацией рабочих мест и улучшением условий труда, решением ряда
социальных проблем.
Как свидетельствует практика, работники трудовых служб
подавляющего числа предприятий промышленности и строительства не
обладают сведениями по своим предприятиям о затратах на содержание
персонала. В связи с этим можно предложить для практического применения
«урезанный» показатель продуктивности персонала — зарплатоотдачу,
который характеризует объем произведенной продукции, приходящийся в
среднем на один рубль фонда заработной платы, или, что то же самое,
отношение выработки к средней заработной плате. Предлагается еще один
показатель для оценки эффективности труда — рентабельность персонала.
На предприятиях широко используются показатели рентабельности
продукции, производства, активов, капитала, инвестиций, характеризующие
эффективность применения в производстве ресурсов овеществленного труда
или текущих издержек производства. Но несмотря на то, что эффективность
всех перечисленных ресурсов и издержек является результатом большей или
меньшей эффективности труда персонала, оценка рентабельности труда на
отечественных предприятиях не практикуется.
В таблице 19 приведены показатели, рекомендуемые для измерения и
оценки эффективности труда.
Таблица 19
Рекомендуемые показатели эффективности оплаты труда
Наименование
показателя
Расчетная
формула
Условные обозначения
Выработка на
одного
работника
В = ТП / ССЧ
В = ТП / ЧР
В – выработка на человека в единицах
измерения объема товарной продукции
ТП – объем товарной продукции
72
(рабочего)
ССЧ – среднесписочная численность раб-
ков
ЧР – среднесписочная численность
рабочих
Трудоемкость
единицы
продукции
ТЕ = Т / ТП
ТЕ – трудоемкость единицы продукции
Т – затраты времени
Рентабельность
персонала
Р
П
= П*100 /
ЗСП
Р
П
– рентабельность персонала
П –прибыль от продаж
Коэффициент
опережения
роста
производительн
ости труда над
ростом
заработной
платы
К = Т
пт
/ Т
зп
К – коэффициент опережения роста ПТ
над ростом ЗП
Т
пт
– темп роста производительности
труда
Т
зп
– темп роста заработной платы
Произведем расчет названых показателей (таблица 20).
Данные таблицы свидетельствуют о том, что наиболее высокий
уровень зарплатоотдачи наблюдался в 2014 и 2016 годах (7,82 руб.).
Соответственно, уровень зарплатоемкости был самым низким именно в
эти годы. Рентабельность персонала, напротив, в течение 2014-2016 гг. росла
непрерывно: с 29,1% в 2014 г. до 58,78% в 2016 г.
Таблица 20
Анализ динамики продуктивности персонала ООО «КС-Сервис»
за 2014-2016 гг.
Показатель
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Рост уровня показателя, %
2015 г.
к 2014
г.
2016 г.
к 2014
г.
2016 г.
к 2015 г.
Выручка от
продаж, тыс. руб.
54211
48559
56271
89,57
103,80
115,88
Прибыль от
продаж, тыс. руб.
2016
2215
4229
109,87
209,77
190,93
Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
6928
7233
7195
104,40
103,85
99,47
Рентабельность
персонала, %
29,1
30,62
58,78
-
-
-
Коэффициент
опережения
роста
производительно
сти труда
-
0,84
1,23
-
-
-