13
922 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 №916 (далее –
Положение №922).
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные
системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего
работодателя, независимо от источников этих выплат.
Всем лицам, работающим по трудовому договору на предприятиях
любых форм собственности, независимо от степени занятости, занимаемой
должности, выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты
труда предоставляются ежегодные основные оплачиваемые отпуска с
сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 ТК
РФ). Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется
продолжительностью не менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).
Таким образом, оплата труда – это система отношений, связанных с
обеспечением установления и осуществления работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными
правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами и трудовыми договорами.
Фонд заработной платы по действующим нормативным материалам
включает в себя не только фонд оплаты труда (нормируемую часть),
относимый к издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств
социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении фирмы.
Поэтому планирование фонда заработной платы состоит из расчета
фонда оплаты труда (ФОТ), расчета выплат из фонда потребления, который
формируется из чистой прибыли, а также расчета выплат социального
характера (пособий семьям, воспитывающим детей, пособий по временной
нетрудоспособности, стоимости путевок для оздоровления и т.п.).
Наибольший удельный вес в составе средств, направляемых на оплату труда,
занимает ФОТ, включаемый в себестоимость продукции.
14
1.2. Цель, задачи и нормативно-правовое регулирование учета расчетов
по оплате труда
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда можно отнести к одним
из самых ответственных и трудоемких участков деятельности бухгалтера. На
основании информации о данном виде расчетов, формируемой в системе
бухгалтерского учета, проводится контроль использования рабочего времени,
соотношения производительности труда и заработной платы, состояния
задолженности.
Основными задачами учета расчетов с персоналом являются:
1) точный учет личного состава работников;
2) учет рабочего времени;
3) правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее .
Так как отношения в области заработной платы затрагивают напрямую
или косвенно интересы всех членов общества, то они регулируются
государством, которое устанавливает законодательные основы отношения по
заработной плате, совершенствует их, контролирует и гарантирует их
соблюдение субъектами этих отношений на всех уровнях. Кроме того,
государство, выступая в роли работодателя, само подчиняется действующему
рыночному механизму регулирования заработной платы. В этом процессе
участвуют государственные институты, общественные организации,
работодатели и работники. Совокупность законодательных и других
нормативных актов и институтов, действующих на их основе, составляет
механизм установления заработной платы в обществе, с помощью которого
регулируются отношения в этой сфере как на рынке труда, так и внутри
предприятия, а также экономическая сущность заработной платы.
Основное место в сфере труда среди федеральных законов
принадлежит Трудовому кодексу РФ (далее — ТК РФ) (рис. 2).
15
Рис. 2. Система законодательного и нормативного регулирования
трудовых отношений в РФ
ТК РФ имеет бесспорный приоритет перед иными федеральными
законами, включающими нормы трудового права. Это означает, что нормы
трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны
соответствовать ТК РФ. Все иные нормативные правовые акты (указы
Президента РФ, постановления Правительства РФ и т.д.) не должны
противоречить ТК РФ. В случае возникновения противоречий
соответственно применяются нормы ТК РФ.
Трудовое
законодательство
Трудовой кодекс РФ
Иные федеральные законы
Законы субъектов РФ, содержащие
нормы трудового права
Иные нормативные акты,
содержащие нормы
трудового права
Указы Президента РФ
Постановления Правительства РФ
Нормативные правовые акты
федеральных органов
исполнительной власти
Нормативные правовые акты
органов исполнительной власти
субъектов РФ
Нормативные правовые акты
органов местного самоуправления
Другие акты и иные
документы, которыми
регулируются трудовые
отношения
Коллективные договора
Соглашения
Локальные нормативные акты,
содержащие нормы трудового
права
16
Рассмотрим отдельные вопросы, регулируемые Трудовым кодексом
РФ.
Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника
четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Сверхурочная
работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном
размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере.
Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном
размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже
размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми
актами.
Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается не
менее чем в двойном размере.
Законодательство различает систему доплат и надбавок за особые
условия труда (систему выплат компенсационного характера) и систему
премирования и доплат, носящих стимулирующий характер, применяемые на
предприятии. Доплаты и надбавки за работу в особых (отличающихся от
нормальных) условиях труда носят стабильный характер и, как правило,
выплачиваются только тем работникам, условия труда которых отличаются
от общеустановленных.
Усиление материальной заинтересованности работников в выполнении
договорных обязательств, повышении качества работы и производительности
труда производится с помощью систем премирования.
Неотработанное время оплачивается исходя из среднего заработка.
Особенности порядка расчета среднего заработка определены Положением
«Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»,
утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №
922 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 №916 (далее –
Положение №922).
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные
системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего
17
работодателя, независимо от источников этих выплат.
Всем лицам, работающим по трудовому договору на предприятиях
любых форм собственности, независимо от степени занятости, занимаемой
должности, выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты
труда предоставляются ежегодные основные оплачиваемые отпуска с
сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 ТК
РФ). Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется
продолжительностью не менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в
календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска
исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически
начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число
календарных дней (29,4).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в
рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные
отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной
заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной
рабочей недели.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате
трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине,
протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-
курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения
выплачивается в следующих размерах:
застрахованному лицу, имеющему страховой стаж восемь и более
лет, - 100% среднего заработка;
застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от пяти до
восьми лет, - 80% среднего заработка;
застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до пяти лет, -
60% среднего заработка.
Согласно ТК РФ к компетенции работодателя (с учетом мнения
18
представительного органа работников) на уровне локального регулирования
относятся следующие вопросы оплаты труда:
установление систем оплаты труда (статья 135 ТК РФ);
установление размеров тарифных ставок, окладов (должностных
окладов), доплат и надбавок компенсационного характера (статья 135 ТК
РФ);
введение системы доплат и надбавок стимулирующего характера
(статья 135 ТК РФ);
введение системы премирования (статья 135 ТК РФ);
утверждение формы расчетного листка (статья 136 ТК РФ);
установление в локальном нормативном акте иных (по сравнению с
установленными трудовым законодательством) периодов для расчета
средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников
(статья 139 ТК РФ);
введение тарифных систем оплаты труда (статья 143 ТК РФ);
установление конкретных размеров повышения оплаты труда при
выполнении труда в особых условиях (146 - 148 ТК РФ) и при выполнении
работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (статья 149 ТК РФ);
установление конкретных размеров оплаты за сверхурочную работу
(статья 152 ТК РФ);
установление конкретных размеров оплаты за работу в выходной
или нерабочий праздничный день (статья 153 ТК РФ);
установление конкретных размеров повышения оплаты труда за
работу в ночное время (статья 154 ТК РФ);
другие условия оплаты труда.
Основной составляющей законодательства РФ о бухгалтерском учете
является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», который вступил в силу с 1 января 2013 года . Он
устанавливает единые правовые и методологические основы организации и
ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
19
К документам в области регулирования бухгалтерского учета
относятся:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
Федеральные стандарты независимо от вида экономической
деятельности устанавливают, например:
план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за
исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций
и порядка его применения;
упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого
предпринимательства и пр.
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения
федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на
добровольной основе и не должны создавать препятствия осуществлению
организацией ее деятельности.
Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения
организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок
разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического
субъекта устанавливаются организацией самостоятельно.
Порядок бухгалтерского учета расчетов с персоналом определяется
следующими нормативными документами:
1. Трудовой кодекс Российской Федерации, являющийся основным
законодательным актом по регулированию трудовых отношений.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете». Он устанавливает единые правовые и методологические основы
организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
20
3. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от
19.06.2000 № 82-ФЗ (последняя редакция). Минимальный размер оплаты
труда применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров
пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а
также для иных целей обязательного социального страхования.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г.
№ 34н (с изм. и доп.). Положение определяет порядок организации и ведения
бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской
отчетности юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (с изм. и доп.).
6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
информации о расходах коммерческих организаций.
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)».
8. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций».
9. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от
10.12.2016 г.) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы».
1.3. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа заработной
платы
21
В тесной связи с оплатой труда следует рассматривать уровень
производительности труда, определяемый в ходе анализа эффективности
использования трудовых ресурсов. Увеличение производительности труда
создает предпосылки для повышения уровня заработной платы. При этом
главным является следующее правило – средства на оплату труда должны
использоваться так, чтобы темпы их роста не опережали темп роста
производительности труда. Именно в таких условиях возможно наращивание
темпов расширенного производства.
Вышесказанное обуславливает важность проведения анализа
использования средств на оплату труда для каждого предприятия. Данный
вид анализа позволяет осуществлять постоянный систематический контроль
над использованием фонда оплаты труда, изыскивать возможности экономии
средств за счет снижения трудоемкости продукции и повышения выработки.
Кроме этого, анализ труда и его оплаты позволяет дать качественную
оценку технико-технологического потенциала предприятия и выявить
резервы его повышения. К основным задачам анализа трудовых показателей
можно отнести:
изучение состава, структуры, численности, текучести трудовых
ресурсов, а также уровня их квалификации и путей повышения культурного
и технического уровня кадров предприятия;
анализ выполнения плановых показателей по труду; исследование
информации об использовании рабочего времени и разработка мер по
повышению эффективности использования рабочего времени и устранению
простоев;
изучение баланса рабочего времени одного среднесписочного
работника;
изучение тенденций и причин динамики трудовых ресурсов, а также
трудовой дисциплины;
анализ эффективности использования рабочего времени работников;
22
оценка затрат рабочего времени и возможностей их сокращения на
основе фотографии рабочего дня;
определение влияния численности рабочих на выполнение плана
выпуска продукции;
оценка уровня производительности труда и его динамики,
экстенсивных и интенсивных факторов, влияющих на производительность
труда; изыскание резервов роста производительности труда и их возможное
влияние на плановые показатели выпуска продукции;
выявление влияния отклонений в численности работающих и
средней их заработной плате на расход фонда заработной платы, изучение
действующих систем премирования;
определение и регулирование наиболее оптимальной структуры
численности работников предприятия, обеспечивающей выполнение
производственных заданий с наименьшими трудовыми и финансовыми
затратами;
изучение размеров и динамики средней заработной платы;
сравнение темпов роста заработной платы и производительности.
Расширенное воспроизводство возможно в том случае, если
производительность труда растет быстрее оплаты труда, т.е. рост уровня
заработной платы должен производиться под влиянием интенсивных
факторов;
проведение систематического контроля за использование средств
фонда оплаты труда в целях недопущения перерасходы средств либо
необоснованной их экономии;
поиск и внедрение современных и прогрессивных систем оплаты
труда в целях оптимизации фонда заработной платы, материального
стимулирования персонала с одновременным снижением затрат предприятия;
оптимизация численности и структуры трудовых ресурсов и
обеспечение тем самым наименьших трудовых и финансовых затрат для
выполнения производственных заданий;