6
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита оплаты труда
организаций ............................................................................................................... 10
1.1. Сущность и принципы организации оплаты труда на предприятии ......... 10
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое регулирование,
синтетический и аналитический учет .................................................................. 14
1.3. Методика аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства
.................................................................................................................................. 21
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит оплаты труда на предприятии .................. 30
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия .......................... 30
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на
предприятии ............................................................................................................ 39
2.3. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства на
предприятии ............................................................................................................ 52
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
оплаты труда на предприятии .................................................................................. 63
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита расчетов
по оплате труды на предприятии ......................................................................... 63
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий ................................. 67
Заключение ................................................................................................................ 71
Список использованной литературы ....................................................................... 75
Приложения ............................................................................................................... 80
7
Введение
Частота изменения российского законодательства обязывает
современного бухгалтера, как, впрочем, и ряд других профессий, быть в курсе
последних изменений, постоянно отслеживать введение новых законов и норм,
чтобы не только не допускать ошибок, но и не привлечь излишнее внимание со
стороны надзорных органов.
Заработная плата во всем мире - источник дохода работающих.
Учет расчетов по заработной плате является трудоемким и ответственным
процессом, который включает в себя: начисление основной и дополнительной
заработной платы, расчет отпускных и больничных листков, расчет премий,
удержаний по исполнительным листам и прочих платежей, удержание налога на
доходы физических лиц.
Трудовые доходы каждого работника соизмеряются с его личным
вкладам, с учетом конечного результата деятельности предприятия. Все доходы
работника регулируются налогами и максимальными размерами не
ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятия
устанавливается законодательством.
Основной формой регулирования трудовых отношений в области оплаты
труда работников, является трудовой договор, в котором фиксируются все
условия оплаты труда и социальные гарантии, входящие в компетенцию
предприятия.
В управлении предприятием одно из наиболее важных мест занимает
сфера оплаты труда, в большей степени от нее зависит получение эффективного
конечного результата производственного процесса, потому как, заработная плата
является наиболее важным стимулом рационального использования рабочей
силы.
Учитывая данные аспекты очень важно соблюдать действующее
законодательство о труде, правильность начисления заработной платы и сумм
удержаний, документальное оформление и фактическое отражение в учете всех
8
видов расчетов между предприятием и его работником. Этим и объясняется
актуальность выбранной темы данной работы.
Целью выполнения данной выпускной квалификационной работы
является закрепление и углубление полученных знаний, приобретение навыков
практической работы, сбор практических материалов по выбранной теме,
исследование системы и форм оплаты труда в ЗАО «Волчихинское», проведение
аудита расчетов по оплате труда с персоналом. Выявить имеющиеся проблемы в
организации по учету расчетов по оплате труда, учитывая результаты
исследований разработать предложение конкретных мероприятий по
совершенствованию результативности деятельности исследуемого предприятия.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить теоретические основы построения организации оплаты
труда на предприятии.
2. Ознакомиться с нормативно-правовым регулированием учета
расчетов по оплате труда на предприятии.
3. Рассмотреть методические аспекты проведения аудиторской
проверки учета расчетов по оплате труда на предприятии.
4. Определить форму учета расчетов по оплате труда в ЗАО
«Волчихинское, изучить порядок и особенности ее применения. Формы учетных
регистров. При механизации и автоматизации учета изучить порядок
организации обработки документов и получаемой учетной информации с
помощью ЭВМ.
5. Ознакомиться с внутренними положениями организации,
регулирующими трудовые отношения и расчеты по оплате труда.
6. Ознакомиться с источниками проведения аудиторской проверки
учета расчетов по оплате труда в ЗАО «Волчихинское».
7. Провести аудит оплаты труда в ЗАО «Волчихинское».
8. Выработать и сформулировать предложения, направленные на
совершенствование учета расчетов по оплате труда и повышение
результативности деятельности предприятия в целом.
9
Объектом исследования является ЗАО «Волчихинское».
Предметом исследования является методика учета и аудита оплаты труда
в ЗАО «Волчихинское».
В процессе написания данной работы в качестве материалов
исследования были использованы отчетные данные о деятельности ЗАО
«Волчихинское» за 2016-2018 г.г.,
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
оплаты труда организаций
1.1. Сущность и принципы организации оплаты труда на
предприятии
Необходимой составной частью процесса производства, потребления и
распределения созданного продукта является труд. Трудовое участие работников
в производственном процессе выражается в виде заработной платы.
С точки зрения социального подхода заработная плата выступает как
симулирующая выплата и компенсация за потраченное время и затраченный
труд.
1
Заработная плата - первостепенный источник стимулирования и дохода
работающих на предприятии. Поэтому ее размеры регулируются государством и
руководителями предприятий.
Каждый имеет право на вознаграждение за труд без дискриминации и не
ниже установленного федеральными законами минимального размера оплаты
труда. Федеральным законом установлены социальные гарантии работнику:
продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни,
оплачиваемый ежегодный отпуск.
2
Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет
стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать
конкурентоспособность на рынке труда готовой продукции, необходимую
рентабельность и прибыльность продукции.
Основным законодательным документом по вопросам организации труда
является Трудовой кодекс РФ. Выполнение установленных в его статьях правил
обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм
собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи Трудового
кодекса РФ есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в
административном или уголовном порядке.
1
Веревкина Е. А., Лоскутова Д. С. Заработная плата: современный взгляд учета и контроля // Молодой ученый.
— 2016. — №7. — С. 803-805. — URL https://moluch.ru/archive/111/27550/ (дата обращения: 24.02.2019).
2
Конституция Российской Федерации, статья 37
11
В настоящее время термин «заработная плата» определяется, как
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности,
количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты
компенсационного и стимулирующего характера.
3
В экономике различают номинальную и реальную заработную плату.
Номинальная заработная плата – это сумма дохода в денежном выражении,
полученная наемным работником за определенный период (час, день, месяц).
Реальная заработная плата – это то количество потребительских товаров и услуг,
которые можно приобрести на номинальную заработную плату. Иными словами,
реальная зарплата является отражением покупательной способности
номинальной заработной платы.
На размер заработной платы воздействуют различные факторы, в
результате чего складывается определенный уровень оплаты труда работника
(см.рис.1).
Рис.1 Факторы, определяющие уровень заработной платы
работника
3
"Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018), статья 129
Факторы,
определяющие уровень
заработной платы
Внешние по отношению
к предприятию
Связанные с
предприятием
Связанные с работником
Соотношение спроса и
предложения на рынке
труда
Стратегия предприятия
Профессия и
квалификация
Эластичность спроса на
труд по цене
Финансовое положение
Количество и качество
труда
Государственное
регулирование
заработной платы
Технический и
организационный
уровень производства
Производительность
труда
Коллективнодоговорное
регулирование оплаты
труда
Условия труда Личный трудовой вклад
Стоимость жизни и ее
динамика
Активность
профсоюзной
организации
Индивидуальные
способности
12
Для получения эффективных результатов руководство предприятия
должно реализовывать соответствующие действия, которые будут побуждать
работников к заинтересованности в своем труде.
Мотивация труда – это стимулирование работника или группу
сотрудников к достижению целей предприятия с помощью удовлетворения
своих собственных потребностей.
4
Мотивация является одной из важнейших
функций управления кадрами.
Основными формами стимулирования труда работников на предприятии
являются:
материальные поощрения за труд (заработная плата основная и
дополнительная, доплаты, надбавки, льготы и т.п.);
материальное наказание (снижение премий, штрафы, возмещение
ущерба, нанесенного предприятия и т.п.);
моральное поощрение в виде выражения благодарности,
продвижения по службе, награждения и т.п.;
моральное наказание в виде замечания, выговора, лишения почетного
звания, увольнение с работы и т.п. за упущения и недостатки в работе.
Организация оплаты труда на предприятии устанавливается из трех
взаимосвязанных и взаимозависимых элементов:
1. тарифной системой;
2. нормированием труда;
3. формами оплаты труда.
5
Сущность заработной платы проявляется в функциях:
1. Воспроизводственная. Обеспечивает работников и их семьи
необходимыми жизненными благами для воспроизводства рабочей силы;
4
Т.В. Яркина Основы экономики предприятия (Учебное пособие): Краткий курс/Т.В.Яркина –М: РГИУ, 2005,
стр.85
5
Ардашева Т.Л.. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. Якшур-Бодьинская типография. –
209с.. 2006
13
2. Стимулирующая. Её сущность состоит в установлении взаимосвязи
между результатами труда работника и суммы заработной платы, эффективности
деятельности предприятия, повышении заинтересованности работника в
непрерывном улучшении результатов своего труда;
3. Распределительная. Предназначена для распределения средств на
оплату труда (фонд потребления) между наемными работниками и
собственниками средств производства;
4. Формирование платежеспособного спроса. Предусматривает
установление необходимых пропорций между товарным предложением и
спросом.
Организация оплаты труда на предприятии базируется на следующих
принципах:
1. Оплата труда должна соответствовать количеству и качеству
конечного результата труда;
2. Увеличение социальной защищенности: своевременная выплата и
индексация заработной платы;
3. Дифференциация заработной платы в зависимости от условий труда,
квалификации работника, отраслевой особенности предприятия;
4. Моральное и материальное стимулирование работников за рост
конечных результатов труда и долю их трудового участия в производственном
процессе;
5. Принцип опережающего роста производительности труда
относительно роста заработной платы. Особенность данного принципа
заключается в достижении результата усилиями всего трудового коллектива;
6. Централизованное регулирование заработной платы в сочетании с
правами организации самостоятельного выбора форм и систем оплаты труда;
7. Простота, гибкость и доступность форм и систем заработной платы
на предприятиях.
Рассмотренные выше принципы организации оплаты труда на
предприятии должны использоваться во взаимосвязи: средство повышения
14
материального благосостояния работников ↔ средство стимулирования роста
производительности труда, улучшения качества продукции, укрепления
трудовой дисциплины, увеличения прибыльности и рентабельности
производства.
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет
Основным документом федерального уровня, регулирующим заработную
плату, является Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) введенный в
действие 30 декабря 2001 года федеральным законом N 197-ФЗ [1]. Целями
трудового законодательства заключаются в установлении государственных
гарантий трудовых прав и свобод граждан, создании благоприятных условий
труда на предприятии, защите прав и интересов, как работников, так и
работодателей. Так, статья 5 ТК РФ [1] определяет, что:
- нормы трудового права, которые содержатся в иных федеральных
законах, должны соответствовать настоящему Кодексу;
- в случае противоречий между настоящим Кодексом и иным
федеральным законом, содержащим нормы трудового права, применяются
нормы Кодекса;
- если вновь принятый федеральный закон, содержащий нормы трудового
права, противоречит настоящему Кодексу, то этот федеральный закон
применяется при условии внесения соответствующих поправок в настоящий
Кодекс;
- Указы Президента Российской Федерации, включающие нормы
трудового права, не должны противоречить настоящему Кодексу и иным
федеральным законам.
- постановления Правительства Российской Федерации, включающие
нормы трудового права, не должны противоречить настоящему Кодексу, иным
федеральным законам и указам Президента Российской Федерации и т. д.
15
В первую очередь, работодатели должны регулировать заработную плату
с помощью локальных нормативных актов.
6
Основными локальными актами
предприятия являются:
Штатное расписание. Оно составляется для специалистов. Порядок
разработки и принятия (утверждения) штатного расписания трудовым
законодательством не предусмотрен. На практике оно разрабатывается и
утверждается работодателем без согласия и одобрения представительного
органа работников.
Коллективный договор. Хотя коллективный договор не является
обязательным (в ст. 21 и 22 ТК РФ работникам и работодателю принадлежит
право на заключение коллективного договора), но желательным. Договор
составляется с учетом действующего законодательства РФ, мнения
представителей работников и позиций работодателя. К нему разрабатываются и
согласовываются, как отдельные части, Положение об оплате труда, Положение
о премировании.
Нормативное правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда обеспечивают: 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011,
Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, «Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
В каждой организации порядок расчетов по оплате труда регламентирует
Учетная политика. Учетной политикой и распоряжением (приказом)
руководителя также закрепляется используемая форма первичной
документации.
Первичная документация может вестись как в бумажном, так и в
электронном виде по унифицированным формам, утвержденным
постановлением Госкомстата № 1 от 05.01.2004 (табл.1.2).
6
"Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018), статья 135