56
2. Проверка правильности арифметических расчетов в бухгалтерских
документах по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
3. Проверка обоснованности начисления сотрудникам ЗАО
«Волчихинское» выплат по оплате труда, расчета их совокупного дохода.
4. Проверка обоснованности и правильности предоставления налоговых
вычетов, применения налоговых ставок налога на доходы физических лиц, а
также налоговых льгот.
5. Проверка правильности и обоснованности расчетов по
исполнительным листам.
6. Проверка соответствия показателей счетов бухгалтерского учета,
регистров и информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.
Задачи аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда:
1. Проверяя правильность оплаты труда, нужно проверить:
- фактическое наличие законодательно обоснованных первичных
документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ;
- соответствие показателей по счету 70 с записями в Главной книге и
бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.
2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен
проверить:
- соблюдение установленных штатным расписанием должностных
окладов работников предприятия;
- актуальность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
- утверждено ли штатное расписание директором организации;
- обоснованность начисления оплаты по сдельным нарядам рабочих,
имелись ли случаи приписки невыполненных работ.
Контроль соблюдения Трудового законодательства в ЗАО
«Волчихинское» - дело первостепенное. Первичной базой для начисления
заработной платы в организации является наличие утвержденного штатного
расписания, коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка,
положения, регламентирующего систему премирования персонала организации,
57
трудовых договоров и соглашений к ним, приказов, регулирующих начисление
оплаты труда.
Проверку расчетов по оплате труда можно осуществлять сплошным или
выборочным методом, в зависимости от выбранной программы аудита и объема
информации за проверяемый период.
Мы будем использовать выборочный метод проверки. Метод
выборочного контроля при аудиторских проверках широко применяется на
практике, потому как позволяет сэкономить время самой процедуры проверки и
снизить стоимость работ.
Данный метод заключается в замене сплошного наблюдения
совокупности объектов изучением её некоторой части при обеспечении
должного качества и эффективности аудита в целом. При выборочной проверке
проверим документацию бухгалтерского учета ЗАО «Волчихинское»
выборочно, следуя требованиям соответствующего стандарта аудиторской
деятельности.
Порядок организации выборки и оценки её результатов определяется
Международным стандартом аудита 530 "Аудиторская выборка" (введен в
действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от
24.10.2016 N 192н).
Проверка правильности оформления первичной документации, контроль
соблюдения трудового законодательства.
Первым из наиболее важных этапов является оценка правильности
оформления трудовых отношений с работниками организации.
Взаимоотношения между работниками и предприятием во всех сферах
деятельности регулирует Гражданский кодекс РФ и Трудовой кодекс РФ.
Следует проверить документы по оформлению трудовых отношений:
заявления о приеме на работу, трудовые договоры, коллективный договор,
приказ на предмет соответствия:
типовой форме,
58
указания профессии (должности),
наличия испытательного срока,
условий приема на работу,
наличия суммы оплаты труда (оклада, сдельной расценки).
При проверке оформления приема на работу был проанализирован
Трудовой договор, приказ о приеме на работу, приказ об увольнении. Документы
оформлены в соответствии с ТК РФ, все необходимые подписи имеются, даты
приема и увольнения совпадают с формой СЗВ-СТАЖ.
При выборочной проверке личных дел, делаем вывод, что записи о дате
приема на работу, окладе, изменениях оклада, предоставленных отпусках
присутствуют. Главный бухгалтер руководствуется этой информацией.
По результатам проведенной проверки было сделано заключение:
документы по приему на работу сотрудников в целом соответствуют
предъявленным требованиям, прием осуществляется в соответствии с
действующим законодательством РФ.
Для арифметической проверки проинспектируем и пересчитаем числовые
данные в документах, по которым расчет производится вручную, поскольку в
автоматизированных расчетах арифметические ошибки, как правило,
отсутствуют. Детально проверим индивидуальные наряды рабочих
садоводческой бригады, учетный лист тракториста-машиниста, листок
нетрудоспособности.
Ошибок не обнаружено, суммы рассчитаны верно.
Для проверки обоснованности начисления сотрудникам ЗАО
«Волчихинское» выплат по оплате труда, расчета их совокупного дохода
используем Коллективный договор, штатное расписание, листки
нетрудоспособности, утвержденные сдельные расценки и нормы выработки,
табель учета рабочего времени, индивидуальные наряды рабочих садоводческой
бригады, учетный лист тракториста-машиниста, записки-расчеты о
предоставлении отпуска.
59
Необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов,
соответствуют начисления установленным в ЗАО «Волчихинское»
утвержденным штатному расписанию, сдельным расценкам или иному
законодательству РФ, находящему свое применение при том или ином виде
начисления. Сверим основания для начисления с начисленными суммами.
Случаев включения в табели рабочего времени, индивидуальные
сдельные наряды, учетный лист тракториста-машиниста вымышленных лиц нет,
фамилии совпадают с данными учета личного состава, повторного начисления
не обнаружено. График женского труда в сельской местности, установленный
нормативными актами РФ, соблюден. Начисленные суммы по каждому
работнику соответствуют отработанному времени, выполненным работам.
При проверке оплаты за время отпуска обратим внимание на дату начала
отпуска по приказу и табелю, подсчитаем правильность определения расчетного
периода и соответствие сумм заработной платы для расчета среднедневного
заработка при начислении отпускных, сверим данные с лицевым счетом.
Процедура контроля начисления пособий по временной
нетрудоспособности заключается в проверке точности расчета среднего
заработка, обоснованности начисления пособия исходя из минимальной оплаты
труда, установленной в регионе, применения процентного соотношения в
зависимости от стажа работы, числа дней нетрудоспособности, суммы
начисленного пособия, правильности составления работниками медицинского
учреждения листка нетрудоспособности и его заполнения главным бухгалтером.
По документам, попавшим в выборку замечаний нет. Все начисления
соответствуют действующему законодательству РФ и с применением,
установленных в ЗАО «Волчихинское» норм оплаты труда, районный
коэффициент начислен на все виды дохода, установленные законодательством.
Проверка обоснованности и правильности предоставления налоговых
вычетов, применения налоговых ставок налога на доходы физических лиц, а
также налоговых льгот.
60
Чтобы проинспектировать обоснованность и правильность
предоставления налоговых вычетов, применения налоговых ставок налога на
доходы физических лиц, а также налоговых льгот используем заявления
работников на предоставление стандартных вычетов, форму 2-НДФЛ.
В ходе инспектирования ошибок не выявлено. Предоставленные вычеты
соответствуют НК РФ и заявлениям работников с приложенными к ним
подтверждениями на стандартные вычеты.
Проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным
листам.
За выбранный период удержания по исполнительным листам не
производились.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной
платы установлено, что выплата производится регулярно без задержек в
соответствии с Положением об оплате труда ЗАО «Волчихинское».
Проверка соответствия показателей счетов бухгалтерского учета,
регистров и информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.
Для проверки соответствия показателей счетов бухгалтерского учета,
регистров и информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности, исследуем
соотношение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности показателям
регистров бухгалтерского учета и налогового учета. С этой целью воспользуемся
следующими документами: Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 70, 76.5, 68.1,
бухгалтерская отчетность, расчет по страховым взносам, форма 2-НДФЛ, расчет
4-ФСС.
Начнем проверку расчетов по оплате труда с работниками ЗАО
«Волчихинское» тождественности показателей аналитического учета по счету 70
с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на 1 января 2019 г.
Сверив сальдо Главной книги и счета 70, было установлено следующее:
сальдо в документах на указанную дату равно 0,00 рублей, задолженность обоих
сторон отсутствует. Данный показатель свидетельствует о хорошей организации
расчетов по оплате труда. Выплата второй части заработной платы в
61
соответствии с Положением об оплате труда выпадает на государственные
праздники. ЗАО «Волчихинское» выполняет свои обязательства по Положению,
кроме того по Трудовому кодексу РФ данный факт выплаты не является
нарушением и является некоторым стимулом для работников.
Для следующего этапа аудита соответствия показателей сравним данные
Главной книги и расчетно-платежной ведомости (табл. 2.6 ).
Табл.2.6
Соответствие начислений и удержаний по оплате труда в расчетно-
платежных ведомостях и Главной книге за 4 квартал 2018г.
Период
Числится в расчетно-
платежной ведомости, руб.
коп.
начисления-удержания
Числится в Главной
книге, руб. коп.
начисления-
удержания
Отклонения
Октябрь
112 690,82 – 129 020,53
112 690,82 – 129 020,53
0,00 – 0,00
Ноябрь
68 387,31 – 86 196,05
68 387,31 – 86 196,05
0,00 – 0,00
Декабрь
59 303,45 – 81 823,03
59 303,45 – 81 823,03
0,00 – 0,00
Отклонения отсутствуют. Данные о начисленной заработной плате
совпадают с данными платежных ведомостей и расчетных листков по каждому
работнику.
В книге учета депонентов на 01.01.2019г. числится сумма 5 711,04
рублей, данные счета 76.5 по депонированным суммам и сальдо книги
совпадают.
Изучив организацию расчетов по оплате труда и осуществив аудит
соблюдения трудового законодательства можно сказать, что в целом обществом
соблюдается законодательство Российской Федерации, учет ведется в
соответствии с ПБУ.
Явным недостатком в организации труда является отсутствие мотивации
работников и, как следствие, отсутствие постоянных опытных кадров.
Каждый трудящийся хочет, чтобы его труд был вознагражден достойно.
Вознаграждение за труд должно рассчитываться в соответствии со служебными
обязанностями, затратами труда на производство продукции, качеством
конечного результата.
Для работника заработная плата является основным источников его
удовлетворения ежедневных потребностей, увеличения благосостояния.
62
Работодатель же заинтересован в минимизации оплаты труда, так как видит в
ней лишь затраты на производство. Этот фактор является главной негативной
причиной, влияющей на использование трудового человеческого потенциала, в
результате которого происходит снижение производительности труда, падение
качества продукции.
Исходя из своей сути, заработная плата должна мотивировать человека к
труду, стимулировать повышение деловой активности. При отсутствии
мотивации, как в сторону роста зарплаты, так и в сторону снижения, организация
не сможет добиться высоких результатов.
63
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета
и аудита оплаты труда на предприятии
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
расчетов по оплате труды на предприятии
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» за организацию
бухгалтерского учета и соблюдение российского законодательства при
выполнении финансово-хозяйственных операций в ЗАО «Волчихинское» несет
директор.
В обязанности бухгалтерской службы входит:
- грамотное ведение и обработка первичной документации,
- достоверное и своевременное отражение операций на счетах
бухгалтерского учета,
- формирование финансовой и налоговой отчетности по итогам отчетных
периодов в установленные НК РФ, Министерством сельского хозяйства и
другими контролирующими органами.
В силу ФЗ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер составляет
график документооборота в организации и несет за это ответственность,
участвует в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности и
выносит предложения по её улучшению.
В условиях рыночных отношений, стоящих перед бухгалтерским учетом
является формирование наиболее полной и достоверной информации обо всех
объектах учета. Для контроля хозяйственно-финансовой деятельности и её
результатов необходимо владеть информацией о движении всех объектов учета.
Наиболее важное место в системе бухгалтерского учета отводится
организации учета расчетов по оплате труда. Грамотно организованный
бухгалтерский учет расчетов по оплате труда дает возможность контроль и
управление расходами по оплате труда.
Расходы по оплате труда работников занимают существенное место в
структуре затрат, поэтому правильная организация учета этой статьи затрат
имеет важное значение для предприятия в целом.
64
В ходе проведения аудиторской проверки состояния бухгалтерского
учета расчетов по оплате труда в ЗАО «Волчихинское» можно заключить, что
бухгалтерский учет организован в соответствии с требованиями
законодательства:
- учет персонала ЗАО «Волчихинское» осуществляется на основании
первичных документов;
- синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70
«Расчеты по оплате труда»;
- аналитический учет расчетов по оплате труда работников ведется по
лицевым счетам работников ЗАО «Волчихинское».
В ходе изучения теоретических аспектов направлений
совершенствования бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труды на
предприятии можно выдвинуть большое количество предложений, но для
каждого предприятия они будут индивидуальны, и не все приведут к
положительному экономическому эффекту после их внедрения.
Главной проблемой ЗАО «Волчихинское» на сегодняшний день является
текучесть кадров работников основного производства. Вследствие
недостаточной грамотности вновь принятых работников в узкой специализации
хозяйства сильно падает производительность труда, объемы произведенной
продукции.
Текучесть рабочих играет большую роль в деятельности пред-приятия.
Постоянные кадры, длительное время работающие на предприятии,
совершенствуют свою квалификацию, осваивают смежные профессии, быстро
ориентируются в любой нетипичной обстановке, создают деловую атмосферу в
коллективе и, как следствие, активно влияют на уровень производительности
труда. Для изучения причин текучести кадров следует периодически проводить
социологические исследования и наблюдения с целью изучения происходящих
изменений в качественном составе рабочих, руководителей и специалистов, т. е.
в квалификации, стаже работы, специальности, образовании, возрасте и т. п.
65
Поэтому, главной целью для ЗАО «Волчихинское» является снижение
текучести кадров работников основного производства (садоводческой бригады).
В целях совершенствования бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда в данной организации можно выделить следующие направления:
1. Приведение сдельных норм и расценок в соответствие.
Правильно организовать в современных условиях заработную плату на
предприятии невозможно без ее ведущего элемента – нормирования труда,
которое позволяет установить соответствие между объемом затрат труда и
размером его оплаты в конкретных организационно-технических условиях.
Работа по совершенствованию норм труда в новых условиях должна быть
направлена на повышение качества норм, и прежде всего на обеспечение равной
напряженности норм для всех видов труда и для всех групп работников (рабочих,
специалистов, руководителей).
2. Трудоустройство работников садоводческой бригады на постоянную
основу.
Слабость накопления на селе трудоспособных ресурсов, ввиду большого
оттока из сельской местности трудоспособного населения, предоставление
хозяйствующим субъектам полной самостоятельности в определении форм и
систем оплаты труда (превалирует частная собственность), заставляет
руководство организаций обратить внимание на систему материального
стимулирования своих работников. Не все руководители, к сожалению, осознают
важность влияния этого фактора на производительность труда и на
производственный цикл в целом, что приводит к спаду трудовой активности
работников сельского хозяйства.
При этом, нужно четко знать, что кадровая политика имеет тесную
взаимосвязь с рациональностью использования рабочей силы и эффективностью
предприятия в целом.
3. Осуществление регулярного внутреннего аудита расчетов по оплате
труда.