16
Таблица 1.2
Первичная документация для расчетов по оплате труда
Унифицированная
форма
Название унифицированной формы
Форма Т-1
Приказ о приеме работника на работу
Форма Т-2
Личная карточка работника
Форма Т-3
Штатное расписание
Форма Т-4
Учетная карточка научного, научно-педагогического
работника
Форма Т-5
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую
работу
Форма Т-6
Приказ о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-7
График отпусков
Форма Т-8
Приказ о прекращении (расторжении) трудового договора
с работником (увольнении)
Форма Т-9
Приказ (распоряжение) о направлении работника в
командировку
Форма Т-10
Командировочное удостоверение
Форма Т-11
Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Форма Т-12
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Форма Т-13
Табель учета рабочего времени
Форма Т-49
Расчетно-платежная ведомость
Форма Т-51
Расчетная ведомость
Форма Т-53
Платежная ведомость
Форма Т-53а
Журнал регистрации платежных ведомостей
Форма Т-54
Лицевой счет
Форма Т-60
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-61
Записка-расчет при прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)
Форма Т-73
Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому
договору, заключенному на время выполнения
определенной работы
Действующие законы РФ определяют порядок удержаний из заработной
платы. По своей части оплату труда регулируют ГК (ст. 64) и НК (гл. 23,
регулирует НДФЛ, составляющий 13% от всех доходов работника).
Существуют также отдельные ФЗ (например, ст. 18 ФЗ от 10.07.2002 N
86), указы Президента (от 03.05.2010 N 542) и постановления Правительства (от
19.11.2007 N 788).
Основные гарантии по оплате труда регулирует Трудовой кодекс РФ.
17
Величина МРОТ в РФ (на январь 2019 года она составляет 11 280
руб.); Индексация (ст. 134 ТК), как мера, которая повышает реальный размер
зарплаты соразмерно инфляции;
Ограниченный список причин и размеров вычетов из ЗП по приказу
работодателя, а также параметров налогообложения доходов от неё (ст. 137 и 138
ТК);
Лимитирование оплаты труда в натуральной форме (ст. 131 ТК) - 20%
от месячного заработка;
Получение вознаграждения работником при прекращении
деятельности организации или сокращении рабочего места;
Федеральный государственный контроль соблюдения трудового
законодательства и других нормативных правовых актов, проверка полноты и
своевременности выплаты заработной платы и исполнения государственных
гарантий по оплате труда (Постановление Правительства РФ от 01.09.2012 N
875);
Ответственность работодателя за нарушение норм трудового
законодательства и других нормативных правовых актов, в том числе и
локальных;
Периоды и последовательность выплаты заработков (ст. 136 и 140
ТК).
В настоящее время Налоговый кодекс Российской Федерации
устанавливает особые правила ведения налогового учета организациями, его
принципы резко отличаются от традиционных принципов бухгалтерского учета.
В результате, в фактически сложившейся системе нормативного
регулирования бухгалтерского учета большое количество разнообразных видов
актов (нормативные, правовые, нормативные и методического обеспечения)
создает соответствующие проблемы (противоречия, неясности) в регулировании
бухгалтерского учета.
18
Нормативное регулирование бухгалтерского учета на последнем
уровне осуществляется с помощью различных приказов, инструкций и
документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производства и т.п.
Основным документом этого уровня является План счетов
бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
(ред. от 08.11.2010г.) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению".
Инструкция по применению плана счетов устанавливает интегральные
подходы к его применению и отражению фактов хозяйственно-финансовой
деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведены: руководство по
порядку ведения аналитического учета, характеристика синтетических счетов и
типовая корреспонденция фактов хозяйственной деятельности.
Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем предприятия,
содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и
субсчетов.
План счетов состоит из разделов, в которых сгруппированы счета в
соответствии с целевым назначением. Так, счета бывают:
активные – содержат информацию об имеющихся суммах активов
организации, их поступлении и списании, а так же обязательства дебиторов
перед организацией;
пассивные – охватывают сведения о капитале и обязательствах
предприятия перед кредиторами (государственными фондами, налоговыми
органами, работниками);
активно-пассивные – группируют сведения о движении активов и
пассивов одновременно.
В зависимости от того, каким образом формируются на бухгалтерских
счетах данные, выделяют 2 вида их учета: синтетический и аналитический.
Синтетический учет учета расчетов по оплате труда отражает сведения на
пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
19
Счет 70 может иметь начальный и конечный остаток (сальдо) по кредиту
счета. Увеличение производится по кредиту, уменьшение по дебету счета.
Кредит счета содержит информацию о суммах, причитающихся работникам,
дебет счета - выплаченные суммы доходов, начисленный НДФЛ, платежи по
исполнительным документам и прочие удержания.
Синтетический и аналитический учет контролируют показатели друг
друга. Записи по ним отображаются параллельно. Между этими счетами
неразрывная связь.
Синтетический учет ведется только в денежном выражении.
Бухгалтерские операции по синтетическому учету приведены ниже (табл. 1.3).
Таблица 1.3
Бухгалтерские записи по синтетическому учету расчетов по оплате
труда
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Начислена заработная
плата, пособие по вре-
менной нетрудоспособ-
ности
20 «Основное произ-
водство»
26 «Общехозяй-
ственные расходы»
44 «Расходы на про-
дажу»
69 «Расчеты по соци-
альному страхова-
нию и обеспечению»
91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет
«Прочие расходы»
96 «Резервы пред-
стоящих расходов»
70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
Начислены дивиденды
работникам организа-
ции
84 «Нераспределен-
ная прибыль (непо-
крытый убыток)»
70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
Удержан НДФЛ из за-
работной платы и иных
выплат
70
68 «Расчеты по налогам и сборам»
Выплачена заработная
плата
70
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
Депонирована зара-
ботная плата
70
76 «Расчеты с разными дебитора-
ми и кредиторами», субсчет «Рас-
четы по депонированным суммам»
Синтетический учет ведется обобщенно по всем сотрудникам
предприятия, а аналитический учет – по каждому.
20
Для аналитического способа отражения заработной платы используются:
заказы-наряды, путевые листы, больничные листы, ведомости и т. д.
Именно с аналитической документации начинается начисление
заработной платы, потому как в синтетическом учитывается уже общая сумма.
Аналитический учет счета 70 ведется по каждому работнику отдельно и
детально отражает все характеристики проведенной хозяйственной операции.
Аналитические счета открывают к синтетическим счетам, можно сказать что
аналитические счета расшифровывают синтетические.
Данные аналитического учета отражаются в регистрах. Формы регистров
бухгалтерского учета могут разрабатываться и утверждаться организацией
самостоятельно с закреплением их в учетной политике.
7
На практике в
бухгалтерии предпочитают использовать бланки, ранее утвержденные как
унифицированные формы (табл. 1.4) или же шаблоны, предоставленные
специализированными бухгалтерскими программами.
Таблица 1.4
Унифицированные формы, используемые организациями для
ведения аналитического учета
Форма регистра
Период
ведения
Описание
Лицевой счет №Т-54, Т-
54А (утв. Пост.
Госкомстата РФ от
05.01.2004 № 1)
Календарный
год
Открывается при трудоустройстве
работника, отражает все операции
по начислению и выплате
причитающихся сумм
Расчетно-платежная
ведомость №Т-51, №Т-
49, расчетная ведомость
программного комплекса
1С
Однократно, на
каждую
операцию
Ведомость является итоговой
формой для отражения
информации по начислению и
выплате заработной платы
Карточка 1-НДФЛ (утв.
приказом МНС РФ от
31.10.2003 № БГ-3-
04/583)
Календарный
год
Содержит информацию о суммах,
полученных работником за
отчетный год помесячно об
удержанном налоге. Не
обязательна для ведения с 2011г
Регистр налогового учета
Помесячно
Разрабатывается предприятиями,
используется для накопления
более расширенной информации
по НДФЛ
7
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О бухгалтерском учете", п. 5 ст. 10
21
Регистры оформляются и хранятся в бумажном и в электронном виде, при
этом они должны быть подписаны электронно-цифровой подписью.
8
В современных российских условиях расчёты с работниками
предприятий постоянно усложняются, законодательство обновляется чаще.
Указанные факторы вынуждают бухгалтерские службы использовать
специализированные компьютерные программы по учету заработной платы.
Изучив любую систему бухгалтерского учета, можно сделать вывод о
том, что вся информация, находящаяся на поверхности (обобщенные данные),
является синтетическим учетом, а фундаментом выступает аналитический учет.
1.3. Методика аудиторской проверки соблюдения трудового
законодательства
Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой)
отчетности предприятия в целях выражения мнения о ее достоверности.
9
Аудит расчетов по оплате труда представляет собой осуществляемую на
договорной основе проверку соблюдения трудового законодательства на
предприятии, состояния систем внутреннего контроля трудовых отношений,
предоставляет консультационные и экспертные услуги.
Основными задачами аудита проверки соблюдения трудового
законодательства являются:
- инспектирование соблюдения и защиты трудовых прав сотрудников
предприятия, в том числе право на безопасные условия труда;
- контроль соблюдения работодателями норм трудового законодательства
и иных нормативных правовых актов;
- исследование состояния внутреннего контроля по трудовым
отношениям;
- контроль выполнения условий коллективных договоров и соглашений;
8
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О бухгалтерском учете", п. 6 ст. 10
9
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "Об аудиторской деятельности", п. 3 ст.1
22
- предоставление информации о наиболее эффективных средствах и
методах соблюдения положений Трудового кодекса РФ и иного
законодательства, содержащего нормы трудового права;
- доведение до сведения руководства о нарушениях, действиях
(бездействиях) или злоупотреблениях, выявленных в ходе аудита.
Главной цель проверки - подтверждение соблюдения трудового
законодательства проверяемой организацией.
Объектами аудита соблюдения трудового законодательства являются:
- индивидуальные трудовые договоры (могут определять цену и условия
труда каждого конкретного работника);
- коллективные договоры и соглашения (могут включать формы, системы
и размеры оплаты труда, выплату пособий и компенсаций, механизм
регулирования оплаты труда с учетом отдельных экономических показателей,
устанавливают дополнительные льготы и компенсации работникам);
- локальные акты организаций, устанавливающие системы оплаты труда,
размеры тарифных ставок и окладов, доплаты и надбавки к тарифным ставкам
(окладам), системы премирования, повышенные размеры оплаты труда при
выполнении работ, в условиях, отклоняющихся от нормативных, нормы труда и
др.;
- правила внутреннего трудового распорядка;
- условия и охрана труда;
- оснащенность работников необходимым оборудованием,
инструментами, технической документацией и иными, необходимыми для
исполнения трудовых обязанностей, средствами;
- профсоюзные организации, органы социального партнерства и др.;
- порядок расследования и учета несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний и др.
Обязательные документы, необходимые для проведения аудиты:
учредительные документы, локальные нормативные акты, первичная
документация при приеме и движении работников, должностные инструкции,
23
документы аналитического и синтетического учета и другие документы,
отражающие специфику производственной деятельности конкретных
работодателей.
Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства состоит
из следующих этапов:
- Первый этап - осуществление проверки внутренних локальных
документов по учету труда и заработной платы. Трудовые отношения между
работниками и организацией регулируются коллективным договором –
локальным актом, регламентирующим социально-правовые отношения в
организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемым между
работниками и работодателями в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ).
Порядок ведения коллективных переговоров и его заключения регулируется
Трудовым кодексом Российской Федерации. Договор вступает в силу с момента
подписания и действует три года, причем каждый вновь принятый работник
должен быть ознакомлен с ним.
Внутренними документами организации, которые должны быть
разработаны в соответствии с рекомендациями и действующим
законодательством РФ являются: Положение об оплате труда, Положение о
премировании, Правила внутреннего распорядка, штатное расписание, график
отпусков, должностные инструкции.
Эти локальные акты содержат нормы трудового права, обязательные
исключительно для конкретной организации или предпринимателя.
Принимаются они работодателем самостоятельно по различным вопросам в
пределах его компетенции (ст. 8 ТК РФ).
Положения регулируют права, обязанности работников и работодателя,
время труда и отдыха, методы поощрения работников, правила соблюдения
трудовой дисциплины, а также условия выплаты заработной платы.
Все внутренние нормативные документы должны быть подвергнуты
контролю с использованием следующих методов аудита:
1. Наличие внутренних документов по заработной плате:
24
а. документы, оформляющие прием на работу сотрудников (приказы,
заявления о приеме на работу, трудовые договоры) - контроль соответствия их
действующему законодательству, наличия всех реквизитов при составлении
документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям
трудового законодательства, не ухудшают ли положения работников;
б. договоры гражданско-правого характера (оказания услуг),
заключаемые организацией - наличие договоров, заполненных с соблюдением
всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также, а также смет
и актов выполненных работ;
в. табели учета использования рабочего времени – проверка количества
отработанного времени (дней) для каждого работника, причин неявок на работу
и наличие документального основания неявок.
2. Контроль на соответствие действующему трудовому и налоговому
законодательству.
3. Полнота отражения положений, регулирующих вопросы организации
учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой
дисциплины.
В ходе проверки первичной документации выясняется наличие
необходимых подписей должностных лиц, анализируется правильность
заполнения всех реквизитов, выявляется наличие подчисток и неоговоренных
исправлений в документах.
Инспектирование суммы вознаграждения отдельно по каждому
работнику-повременщику проводится на основании табеля учета рабочего
времени путем умножения количества отработанных им дней на установленную
тарифную ставку (оклад), полученная сумма должна находить свое отражение в
расчетно-платежной ведомости.
В свою очередь, требуется проверить документы на наличие включения в
табель вымышленных лиц ил повторного начисления ранее оплаченных сумм.
- На втором этапе изучается штатное расписание организации на
соответствие типовой форме, наличию изменений, вносимых в течение
25
отчетного года, и соответствию списочного состава работников. Штатное
расписание организации проверяется на соответствие унифицированной форме,
осуществляется контроль по существу, в том числе арифметический контроль.
Изменение в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом
руководителя организации. Контроль штатного расписания по существу
включает в себя: оформление структуры, штатный состав, численность, перечень
должностей, должностные оклады, наличие надбавок, сведения о месячном
фонде заработной платы.
- На третьем этапе аудита проводится проверка наличия приказов
(распоряжений) о приеме на работу и трудовых договоров. Проверка приказов о
приеме на работу осуществляется с учетом следующих стадий: соответствие
действующей типовой форме, наличие профессии (должности), испытательного
срока, условия приема на работу и характер работы, указание суммы оклада.
Основанием для приема на работу и издания приказа является трудовой
договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу.
Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие их Трудовому
кодексу РФ.
Проверка соответствия заключаемых договоров законодательству
Российской Федерации включает в себя:
- ознакомление с разработанной формой трудового договора в
организации, содержанием заключенных трудовых договоров и наличием в них
сведений и условий, обязательных для внесения в трудовой договор, а также с
порядком внесения в трудовые договора изменений и дополнений (ст. 57 ТК РФ);
- ознакомление с видами трудовых договоров (на неопределенный срок,
на определенный срок, с лицами, работающими по совместительству, с
работниками, занятыми на сезонных работах и др.);
- установление порядка формирования (распоряжений) о приеме на
работу, наличие на каждого работника карточки унифицированной формы № Т-
2 (личная карточка работника), соответствие записи в карточке записям в
трудовой книжке, наличие в карточке подписи работника;