42
формы учета, ибо заполнение «задним числом», то есть пропуск сроков по
заполнению данной формы.
Форма Т-61 – «Записка-расчет при прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)», используется в учете и
расчете полагающихся сумм выплат по зарплате и иных сумм при
расторжении трудового договора.
Форма Т–73 - «Акт о приеме работ, выполненных по срочному
трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной
работы».
Данная форма служит основанием для итогового либо поэтапного
расчета заработной платы за оказанную работу, услуги, но только по
срочному договору.
Акт, составляемый работником или другим ответственным лицом,
принимающим выполненные работы, после подписания руководителем
предприятия передается в бухгалтерию для начисления заработной платы по
итогам принятой работы. Все основные проводки по заработной плате
отражаются на счете 70, для большего восприятия осуществления проводок
далее приведем характеристику названного счета (см. рисунок 3).
Рисунок 3. Характеристика счета 70
43
Рассмотрим бухгалтерские проводки удержаний:
1. Дт 70 Кт 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" -
удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы
работников.
2.Дт 70 Кт 69/ 1 - удержана из заработной платы сотрудника часть
стоимости путевки за счет органов социального страхования.
3. Дт 70 Кт 71- выданные работнику подотчетные суммы зачтены в
счет заработной платы.
4. Дт 70 Кт 94- удержаны из заработной платы работника
невозвращенные (потраченные необоснованно) денежные средства, ранее
выданные под отчет, если работник необоснованно потратил или же вообще
не вернул в срок подотчетную сумму.
5. Дт 70 Кт 76/1 - удержаны из заработной платы работника платежи по
личному страхованию.
6. Дт 70 Кт 76/ 4 - удержаны средства из заработной платы работников
по исполнительным листам.
И так, как действующее законодательство разрешает работодателю
удерживать из зарплаты работника суммы только на определенные цели и в
установленных законом пределах.
7.Дт 70 - Кт 28 - удержано за допущенный брак.
Рассмотрим пример расчета и удержаний из зарплаты на ПАО
«МУРМАНСКИЙ МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ ПОРТ» за месяц май, в котором
21 рабочий день.
Для расчета заработной платы нам понадобятся данные об
установленном каждому работнику окладе, причитающихся им вычетах по
НДФЛ и количество отработанных дней в мае.
Кроме того, необходимы сведения о суммарной, начисленной с начала
года зарплате.
44
Таблица 1
Данные по заработной плате
Начиная с начала года до месяца мая, все работники отработали все
месяцы полностью, районный коэффициент 40%.
Рассмотрим первого работника Иванова.
1) Определяем оклад за отработанное время:
В мае он отработал 20 дней из положенных 21.
Оклад за отработанное время определяется как Оклад * Отработанные
дни / 21 = 70000 *
Иванову начислена зарплата = 70000 * 20 / 21 = 66667 руб.
2) Рассчитываем заработную плату с учетом районного коэффициента:
Зарплата = 66667 + 66667 * 40% = 93333,380 руб.
3) Считаем НДФЛ:
НДФЛ = (Начисленная зарплата — Вычеты) * 13% = (93333,80 - 0) *
13% = 12133,39 руб.
4) Рассчитываем зарплату, которую мы выплатим работнику:
Зарплата к выплате = Начисленная зарплата — НДФЛ = 93333,380-
12133,39 = 81199,99 руб.
Аналогично проводятся расчеты по всем остальным работникам.
Все расчеты по расчету и начислению зарплаты работникам приведены
в таблице в приложении 9.
На практике при расчете и начислении зарплаты заполняется
первичный документ — расчетная ведомость форма Т51.
45
По итогам расчетов считается итоговая сумма начисленной зарплаты,
НДФЛ и зарплаты, предназначенной для выплаты.
С 1 января 2017г. утратил силу закон № 212-ФЗ от 24.07.2009г. «О
страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования
РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования»,
вследствие чего в настоящее время все взносы регламентируются именно
налоговым законодательством, а конкретно, IX главой Налогового кодекса
РФ.
ФНС России, в связи с передачей налоговым органам полномочий по
администрированию страховых взносов, развернула информационную
кампанию.
В рамках компании были разработаны информационно-
разъяснительные материалы (памятка для плательщиков страховых взносов),
подлежащие направлению в адрес плательщиков взносов, по
телекоммуникационным каналам связи.
22% – основной тариф страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование. Если величина базы для начисления страховых взносов у
работодателя больше установленной величины, то 10% тариф страховых
взносов (п.1 ст. 426 НК РФ).
Установлена величина 5,1% – тариф страховых взносов на
обязательное медицинское страхование, а в отношении выплат и иных
вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства,
временно пребывающих в Российской Федерации – 1,8%. [38]
Некоторые категории плательщиков применяют пониженные тарифы
страховых взносов.
Полный перечень указан в статье 419 НК РФ.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов на 2017
год утверждена в соответствии с пунктами 3 и 6 статьи 421 Налогового
кодекса РФ.
46
Не бывает предельной базы по взносам «на травматизм». Поэтому их
размер на 2017 года и не приводится.
Предельные величины базы по страховым взносам по сравнению с
2016 годов увеличились.
Теперь поясним, как плательщикам страховых взносов в 2017 году
использовать новые предельные значения базы по страховым взносам при
расчете страховые взносов в 2017 году. Приведем пример и расчеты.
В рассматриваемой организации по трудовому договору работает
сотрудник Петров А.С.
Данному сотрудникуПАО «МУРМАНСКИЙ МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ
ПОРТ»ежемесячно начисляется оклад – 94 000 рублей.
В 2017 году организация ПАО «МУРМАНСКИЙ МОРСКОЙ
ТОРГОВЫЙ ПОРТ» применяет общие тарифы страховых взносов:
пенсионные взносы (ПФР) – 22% и 10% (сверх облагаемой базы);
взносы по временной нетрудоспособности и материнству (ФСС)
– 2,9%;
медицинские взносы (ФФОМС) – 5,1%;
В ФСС РФ на случай травматизма организация уплачивает страховые
взносы по тарифу 0,2%.
Высчитывать страховые взносы по каждому виду страхования
необходимо отдельными расчетными документами, которые направляются в
банк с указанием соответствующих счетов Федерального казначейства и
кодов бюджетной классификации.
С 2015 года банки обязаны выдавать органам контроля за уплатой
страховых взносов справки о наличии счетов в банках и (или) об остатках
денежных средств на счетах и т.д., утвержденных Постановлением
Правления ПФ РФ от 14.10.2015 № 377п).
Для учета страховых взносов на ПАО «МУРМАНСКИЙ МОРСКОЙ
ТОРГОВЫЙ ПОРТ» используется активно-пассивный счет 69 «Расчеты по
47
социальному страхованию и обеспечению», при этом целесообразно
открывать отдельные субсчета для каждого вида взноса.
Страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в
пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг
индивидуально по каждому работнику предприятия.
В целом оформление бухгалтерских проводок по учету страховых
взносов не отличается особой сложностью.
Пример приведён в приложении 10.
15 число каждого месяца – последний день уплаты страховых взносов
на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за
предыдущий месяц.
Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий
праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший
следующий за ним рабочий день.
Начисленные, но неуплаченные в срок страховые взносы признаются
недоимкой и подлежат взысканию.
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен
для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками
организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными
лицами.
К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на ПАО
«МУРМАНСКИЙ МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ ПОРТ» открыты субсчета:
73-1 "Расчеты по предоставленным займам",
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.
Все проводки проведены и отражены в приложении 11.
Таким образом, можно отметить, что на ПАО «МУРМАНСКИЙ
МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ ПОРТ» учет зарплаты и расчетов с работниками
ведется в полном соответствии с законодательством РФ.
48
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА
ПРЕДПРИЯТИИ ПАО «МУРМАНСКИЙ МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ
ПОРТ»
3.1 Проблемы ведения учета оплаты труда на ПАО «МУРМАНСКИЙ
МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ ПОРТ»
Целями учета заработной платы в абсолютно любой организации
являются:
обеспечение контроля за точностью, своевременностью и
полнотой начисления заработной платы каждого работника и по
предприятию в общем;
контроль за точными удержаниями из заработной платы каждого
работника индивидуально;
контроль за своевременностью проведенных расчетов по оплате
труда;
структуризация данных текущих показателей по заработной
плате для составления необходимой отчетности и представить ее в
установленные сроки.
В данной работе исследован порядок учета расчетов по оплате труда на
примере организации ПАО «МУРМАНСКИЙ МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ
ПОРТ».
В исследуемой организации ПАО «МУРМАНСКИЙ МОРСКОЙ
ТОРГОВЫЙ ПОРТ» применяются оклад, сделка, а также премиальная
формы труда.
Бухгалтерский учет на ПАО «МУРМАНСКИЙ МОРСКОЙ
ТОРГОВЫЙ ПОРТ» осуществляется именно самостоятельной структурной
службой, возглавляемой главным бухгалтером.
49
В передовых предприятиях с большим оборотом производственных
средств, таком, как ПАО «МУРМАНСКИЙ МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ ПОРТ»,
работают десятки сотрудников, совладельцев и наемных лиц, интересы
которых различны.
Одних интересует выгода и сохранность имущества, других – высокая
заработная плата.
Как следствие возникают вопросы об установлении объемов
заработной платы.
Нанимателю дана самостоятельность в установлении заработной
платы. Муниципальные гарантии поставлены конкретно только по
наименьшему порогу.
Основная же масса промахов допускается при заключении вопросов
организации оплаты труда, что связано с неверным и неточным
истолкованием трудового законодательства и, как следствие, нарушением
соответствующих норм ТК РФ.
В настоящее время существует достаточное количество нерешенных
вопросов и противоречий конкретно в сфере оплаты труда именно на
производстве.
Существует настоятельная потребность в такой современной системе
оплаты, которая создавала бы стимулы конкретно в сфере
производительности труда.
Сотрудник в высшей степени заинтересован и в незначительном
увеличении зарплаты.
Наниматель же в свою очередь не спешит наращивать ее, он старается
выигрывать конкретно на сдерживании роста именно оплаты труда
сотрудников.
Улучшение систем оплаты трудаПАО «МУРМАНСКИЙ МОРСКОЙ
ТОРГОВЫЙ ПОРТ», а также изучение новейших предложений создает
возможность усилить уже в самом ближайшем будущем подъем
50
заинтересованности сотрудников конкретно в высокопроизводительном
труде.
При использовании малейших возможностей приведения минимума
заработной платы до значения минимального прожиточного уровня, реально
обеспечить снятие общественной напряженности.
Расчеты с персоналом по оплате труда представляет собой трудоемкий
участок бухгалтерского учета.
На представленном участке необходимы высочайшая точность,
максимальное внимание и своевременное выполнение всех расчетных
операций.
Для начала бухгалтеру организации ПАО «МУРМАНСКИЙ
МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ ПОРТ» необходимо принять во внимание все
прибыли конкретного сотрудника, относящиеся определенно к
налогооблагаемому периоду.
После он обязан верно квалифицировать и ликвидировать из
налогооблагаемой базы все нужные вычеты.
Ну а потом ему необходимо отобразить в системе бухучета операции
по начислению, удержанию и непосредственно перечислению удержанного
налога в бюджет.
Более того, предоставленная область бухгалтерского учета требует
также и повышенное знание не только основ действующего
законодательства, но и многих существенных аспектов.
Бухгалтерам, отвечающим за этот участок, каждый день крайне
необходимо отслеживать все происходящие обновления в законодательных
актах.
Понятно, что чем больше персонала на предприятии и чем
разнообразнее формы начислений и удержаний, тем труднее выполнять
перечисленные задачи непосредственно без применения новейших
компьютерных технологий.
51
Вследствие этого бухгалтерам ПАО «МУРМАНСКИЙ МОРСКОЙ
ТОРГОВЫЙ ПОРТ», ответственным за этот участок работы, нужно
применять автоматическую систему, конкретно предназначенную именно
для расчета зарплаты.
3.2 Мероприятия по повышению качества учета оплаты труда на
предприятии
В исследуемой организации ПАО «МУРМАНСКИЙ МОРСКОЙ
ТОРГОВЫЙ ПОРТ» применяются оклад, сделка, а также премиальная
формы труда.
Бухгалтерский учет на ПАО «МУРМАНСКИЙ МОРСКОЙ
ТОРГОВЫЙ ПОРТ» осуществляется именно самостоятельной структурной
службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Вопросы модернизации системы бухгалтерского учета на современном
рубеже производства привлекают внимание как практических, так и научных
сотрудников.
Улучшение оплаты труда, подразумевает надобность более верного
учета в ней количественных и высококачественных расходов труда и
совершенствование применения заработной платы в целях стимулирования
подъема производительности труда, увеличения прибыли.
Важным посылом действенности оплаты труда считается определенно
именно установление конкретной связи начисления зарплаты с результатами
работы.
Зарплата сотрудников, не ограниченная размером, делается массивным
рычагом стимулирования труда сотрудников для увеличения
производительности труда и прибыли.
Проведем анализ фонда оплаты труда в организации ПАО
«МУРМАНСКИЙ МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ ПОРТ».
Проведенный анализ отражен в приложении 12.