6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов по оплате труда и взносам во
внебюджетные фонды ............................................................................................... 10
1.1. Сущность, формы и системы оплаты труда .................................................... 10
1.2. Организация бухгалтерского учета и нормативное регулирование по оплате
труда и взносам во внебюджетные фонды ............................................................. 17
1.3. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда и страховым
взносам ....................................................................................................................... 23
Выводы по главе 1 ..................................................................................................... 25
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и взносов во
внебюджетные фонды ООО «Обелискъ» ............................................................... 33
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Обелискъ» ........... 33
2.2. Порядок начисления оплаты труда в организации ......................................... 37
2.3 Виды и учет удержаний из заработной платы ................................................. 47
2.4 Анализ начисленных и уплаченных страховых взносов ................................ 48
Выводы по главе 2 ..................................................................................................... 51
Глава 3. Рекомендации, направленные на совершенствование учета расчетов по
оплате труда и взносов во внебюджетные фонды ООО «Обелискъ» .................. 53
3.1. Мероприятия по совершенствованию учета расчетов с персоналом по
оплате труда и взносам во внебюджетные фонды ................................................. 53
3.2. Оценка эффективности предложенных рекомендаций .................................. 60
Выводы по главе 3 ..................................................................................................... 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 81
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 81
7
ВВЕДЕНИЕ
Заработная плата в организациях, регулируемых трудовым
законодательством - один из наиболее ответственных участков бухгалтерского
учета, поскольку этот участок важен как с точки зрения расходов по оплате
труда, так и с позиции взаимоотношений работодателя с работниками. За
нарушение трудового законодательства организациям грозят не только
штрафы, но и дисквалификация юридического лица. В связи с
многочисленностью и сложностью хозяйственных операций, бухгалтерская
(финансовая) отчетность может быть подвержена искажениям, и ее
достоверность не может быть обеспечена. По этой причине необходимо
уделить особое внимание бухгалтерскому учету расчетов с персоналом по
оплате труда. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда направлена на
выражение субъективного мнения, основанного на профессиональном опыте, о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации
Расчеты с персоналом по оплате труда включают в себя проверку:
начислений заработной платы по установленным предприятием окладам,
сдельным расценкам и т.п.; расчет удержаний из начисленной заработной
платы работников организации; расчет начислений социальных взносов на
заработную плату работников организации; сроки и порядок выплаты
заработной платы работникам организации; порядок начислений и выплаты
дополнительной заработной платы, премий; порядок начислений выплат за
неотработанное время (отпускные, больничные, оплата простоев и т.п.). Все это
обусловливает необходимость наличия у бухгалтера высокой квалификации и
множества знаний.
Актуальностью темы является то, что оплата труда занимает
наибольший удельный вес в себестоимости продукции и оказывает влияние на
8
ее уровень, а, следовательно, и на формирование прибыли. Организации оплаты
труда, а также направлениям ее совершенствования на предприятии уделяется
огромное внимание. Заработная плата является основной формой
вознаграждения работников за труд и обеспечивает их материальную
заинтересованность в его результатах. В связи с этим вопросы
совершенствования заработной платы стоят на первом месте у руководителей
предприятий.
Целью настоящей работы является исследование учета расчетов по
оплате труда и взносам во внебюджетные фонды в ООО «Обелискъ» и
разработка рекомендаций, направленных на совершенствование учета расчетов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить задачи:
- исследовать понятие формы и системы оплаты труда, нормативное
регулирование системы учета расчетов по оплате труда в коммерческих
организациях;
- исследовать особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда
в коммерческих организациях;
- дать краткую экономическую характеристику ООО «Обелискъ»;
- провести оценку системы учета расчетов с персоналом по оплате труда
предприятия;
- дать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с
персоналом по оплате труда ООО «Обелискъ»;
- провести оценку эффективности предложенных рекомендаций.
Объект исследования - ООО «Обелискъ».
Предмет исследования - учет расчетов по оплате труда и взносам во
внебюджетные фонды.
В работе использованы труды по экономике и бухгалтерскому учету
таких авторов как Герасимова Л.Н., Дмитриева И.М., Карагод В. С., Рогуленко
Т.М., Савин А.А. и др.
9
Методы исследования: сбор и обработка информации, анализ, синтез,
расчет и анализ абсолютных и относительных экономических показателей,
сравнение, графический, табличных методы.
Структура работы. Работа состоит из трех глав, введения, заключения,
списка литературы и приложений.
Введение содержит в себе актуальность темы, цель и задачи
исследования, методы исследования, использованные при написании работы, а
также определяется практическую значимость данного исследования.
В первой главе работы рассматриваются основные теоретические
аспекты учета расчетов по оплате труда и взносам во внебюджетные фонды.
Во второй главе проводится анализ бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда и взносов во внебюджетные фонды в ООО «Обелискъ».
В заключительной третьей главе рекомендации, направленные на
совершенствование учета расчетов по оплате труда и взносов во внебюджетные
фонды ООО «Обелискъ».
В заключении работы подведены ее итоги, обобщены результаты
исследования, сделаны выводы.
10
Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов по оплате
труда и взносам во внебюджетные фонды
1.1. Сущность, формы и системы оплаты труда
Заработная плата — это средство повышения благосостояния как самого
работника в частности, так и членов его семьи в целом. Роль заработной платы
прослеживается и в рамках стимулирования работников, влияющего на
повышение эффективности труда. В свою очередь работодатель рассматривает
заработную плату как издержки производства, которые он стремится снизить.
Порядок начисления заработной платы регулируется на
законодательном уровне, прежде всего Трудовым Кодексом РФ.
В каждой организации, порядок начисления заработной платы
регулируется на основании внутренних локальных актов организации:
- положение об оплате труда;
- штатное расписание;
- приказ о приеме на работу;
- трудовой договор;
- табель учета рабочего времени;
- приказ о поощрении и т.д.
Для избегания нарушений прав работников необходимо придерживаться
четких правил по начислению и выплате заработной платы.
Размер заработной платы работника за месяц должен быть равен или
быть выше установленного на данный момент минимального размера
заработной платы, с учетом районного коэффициента.
Для правильного начисления заработной платы необходимо учесть
принятые в организации для каждой должности способы оплаты труда, все
виды взысканий и поощрений, налоговые вычеты и различные социальные
надбавки.
За отработанный месяц работодатель обязан выдавать работникам
11
расчетные листки, в которых указывается:
1
- размер начисленной заработной платы;
- надбавки; премии;
- положенные вычеты;
- удержанный НДФЛ;
- размер выплаченного аванса;
- остаток задолженности за предприятием.
Таким образом, начисление заработной платы включает в себя
множество аспектов внутреннего порядка оплаты труда, и требований
законодательства.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда представляет собой
сложный процесс. Каждая операция, начиная с заполнения табеля
отработанного времени и заканчивая выплатой начисленной зарплаты – должна
быть документально подтверждена и законодательно обоснована.
Существует нормативный перечень форм первичных документов по
кадровому учету. Унифицированные формы кадрового учета утверждены
постановлением Госкомстата России от 05.01.2004г. № №1 «Об утверждении
Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты».
С 1 января 2013 года, данные формы документов не являются
обязательными, однако большинство организаций продолжают их применять.
Начало трудовых отношений между работодателем и работником начинается с
заключения трудового договора или издания руководителем приказа о приеме
на работу.
Трудовой договор представляет собой письменное соглашение между
работником и работодателем, на основании которого работник выполняет
оговоренную в договоре работу, а работодатель оплачивать этот труд исходя из
1
Балабанов, И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта: Учебное пособие / И.Т. Балабанов.- М.:
Финансы и статистика,2017.-331 с.
12
указанных форм оплаты, расценок и пр.
Форма трудового договора не имеет утвержденной формы, но должна
содержать следующие обязательные реквизиты: ФИО работника и
наименование работодателя, и реквизиты документов, удостоверяющих их;
индивидуальный номер налогоплательщика, место и время заключения
договора, срок действия договора.
Трудовой договор оформляется в 2-х экземплярах и подписывается
работником и представителем работодателя. Второй вариант приема начала
трудовых отношений, является издание приказа о приеме на работу (форма №
№T−1). Приказ издается на основании заявления работника о приеме и
подписывается руководителем.
После заключения трудового договора или издания приказа данные о
начале трудовой деятельности работника в данной организации фиксируются в
трудовой книжке работника.
Трудовая книжка работника - это основной документ работника, где
отражены данные о трудовой деятельности и трудовом стаже работника.
Уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным
органом исполнительной власти регламентируются форма, порядок ведения и
хранения трудовых книжек, а также порядок изготовления бланков трудовых
книжек и обеспечения ими работодателей.
На основании приказа о приеме или трудового договора, кадровая
служба предприятия заводит личную карту работника (форма №T−2), которая
содержит метрические данные, а также данные об образовании, квалификации
и т.д. Каждому работнику предприятия присваивается табельный номер,
который отражается в документах по кадровому учету, использованию
рабочего времени и расчетам по заработной плате
2
.
Данные лицевого счета также применяют при расчете среднего
2
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие /Н.П. Кондраков. - 4-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА–М, 2018.
– 430 с.
13
заработка. Туда же и заносятся данные о переводе работника между
подразделениями (форма №T−5), заслуги, информацию об отпусках и т.д. В
свою очередь отпуск работнику предоставляется приказом руководителя
(форма №T−6). Составляется, соответственно при подаче работником заявления
на отпуск, графика отпусков, положением коллективного договора.
При увольнении работника оформляется приказ о расторжении
трудового договора (форма №T−6). Документ, на основании которого работник
увольняется, а бухгалтерия производит окончательный расчет с ним.
Среди первичных документов для бухгалтерского учета по оплате труда,
можно выделить следующие.
Штатное расписание (форма №T−3) предприятие применяет для
утверждения структуры, штатного состава и штатной численности
предприятия. В штатном расписании содержится перечень всех структурных
подразделений, должностей, сведений о количестве штатных единиц,
должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.
Штатное расписание утверждает руководитель предприятие или
уполномоченное им лицо путем издания соответствующего приказа.
Формы № №T−12 и № №T−13 (табель учета рабочего времени и расчета
заработной платы T−12 и табель учета рабочего времени T−13). В этих
документах фиксируется фактически отработанное время работника и если это
форма T−12, то автоматически производится начисление заработной платы.
Формы № №T−49 и № №T−51 (расчетно-платежная ведомость). В этой форме
производится начисление заработной платы, взносов и удержаний из нее.
Форма №T−53 (платежная ведомость). В данной форме заносится
информация для выплаты заработной платы, под личную подпись работника.
Форма №T−53a (журнал регистрации платежных ведомостей). Данная
форма используется в организации для учета и регистрации платежных
ведомостей по всем произведенным выплатам работникам предприятия всех
структурных подразделений. Формы №T−54 и №T−54a (лицевой счет).
14
Лицевой счет заполняется отдельно на каждого сотрудника, где указаны все
данные для начислений заработной платы и удержаний из нее. Этот документ
заполняется в течение календарного года, где каждый месяц заносится
информация по всем видам начислений и удержаний из заработной платы.
Такие формы используются для оформления и учета отпусков, которые
предоставляются работникам организации, на основании законодательства,
коллективного и трудового договоров, внутренними нормативными актами
предприятия.
Форма №T−61 (записка-расчет при прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении). Данная форма учета
используется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других
выплат работнику при прекращении трудовых отношений. Начисление
заработной платы может производиться, как на основании табеля учета
отработанного времени – при повременной оплате труда, так и на основании
«Индивидуального наряда» и подобных документов, учитывающих количество
произведенной продукции или работ – при сдельной оплате труда.
Такая форма учета позволяет учитывать точную выработку продукции.
Оплата труда имеет два вида
3
:
- Основная заработная плата. Начисляется работнику в зависимости от
отработанного времени, количества и качества выполненной работы, тарифной
ставке или окладам, оплата по сдельным расценкам, премиальные выплаты,
доплаты за особые условия работы (работа в ночное время, бригадирские
надбавки, компенсация простоев не по вине работника и т.п.);
- Дополнительная заработная плата включает в себя выплаты за
неотработанное время, которые регулируются на законодательном уровне
(оплата отпусков, перерывов для кормящих матерей, льготного времени работы
несовершеннолетних, оплата неиспользованного отпуска и т.д.)
3
Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. - 2-е
изд., стереотип. - М.: Кнорус, 2017. - 667 с.
15
Существует две формы оплаты труда: повременная и сдельная, которые
в свою очередь подразделяются на несколько форм (рисунок 1).
Рисунок 1. Формы оплаты труда
Простая повременная оплата. Данный вид оплаты производится за
определенное количество неотработанного времени и не зависит от
количественных характеристик работы. Начисляется путем умножения часовой
или дневной ставки на количество в часах или днях отработанного времени.
Если работнику установлен оклад, то оплата труда рассчитывается исходя из
отработанного времени по размеру оклада в месяц.
Повременно-премиальная оплата труда. Такая форма оплаты
подразумевает, что к расчетам повременной оплаты добавляют премию,
оговоренную в трудовом соглашении с работником или закрепленную в других
внутренних документах организации.
Прямая сдельная оплата труда. Осуществляется на основании
установленных сдельных расценок за единицу произведенных работником
изделий или работ. Данная форма оплаты труда также учитывает
квалификацию работника.
Сдельно-премиальная форма оплаты труда. Предусматривает
начисление премий за перевыполнение плана выработки или достижения
определенных качественных показателей выполненной работы.
Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда. Суть данной формы