26
70 и кредита счетов 68,69,76 и пр. Платежная ведомость, расходный кассовый
ордер формируются в случае выплаты заработной платы через кассу
предприятия. На его основании формируется проводка кредита счета 50 и
дебета счета 70.
Главная книга. В данном документе оформляются операции по оборотам
всех счетов, задействованных в начислении и выплате заработной платы. Кроме
основных указанных выше документов, в организации могут применяться и
другие виды документов. Их использование может регламентироваться как
внутренней учетной политикой предприятия, так и отраслевой
принадлежностью организации.
Из заработной платы сотрудников в соответствии с законодательством
РФ могут производиться следующие удержания: налог на доходы физических
лиц; погашение задолженности по выданным авансам; возврат сумм, излишне
выплаченных сотруднику в результате неверных расчетов; возмещение
материального ущерба, причиненного работником организации; взыскание
штрафов. взыскание алиментов по исполнительным документам; за товары,
которые были проданы в кредит. за брак продукции по вине работника.
Плательщиками НДФЛ являются резиденты. К резидентам относятся
работники, находившиеся за последние двенадцать месяцев в России, минимум
183 календарных дня. Налогом облагают все доходы, полученные в России и за
границей. Налог на доходы физических лиц платят и нерезиденты, то есть
пробывшие в России менее 183 дней, но только с тех доходов, которые
получены от источников в Российской Федерации. Чаще всего ни резиденты,
ни нерезиденты сами за себя налог в бюджет не перечисляют. За них это
делают налоговые агенты, то есть те, кто непосредственно выплачивает доход и
удерживает с него налог. Чаще всего в качестве налогового агента выступают
работодатели.
Удержание НДФЛ с заработной платы оформляется проводкой: Дебет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и
27
сборам». Проводка по удержанию НДФЛ с заработной платы делается в
бухгалтерском учете в последний день месяца, за который начислена
заработная плата. НДФЛ по прочим доходам считается в день получения
работником данного дохода. Еще один вид удержаний из заработной платы –
алименты.
Основанием для их удержания являются исполнительные листы или их
дубликаты, а также заявления граждан в письменной форме о добровольной
уплате алиментов.
Алименты взыскиваются со всех видов доходов и дополнительных
вознаграждений по основной и по совмещаемой работе; с дивидендов; пособий
по социальному государственному страхованию; сумм, которые выплачиваются
в возмещение ущерба по утрате трудоспособности из-за увечья или иного
повреждения здоровья. Алименты не взыскиваются с материальной помощи,
разовых премий, компенсаций за работу во вредных и экстремальных условиях
и иных выплат, не являющихся постоянными.
Максимальный размер удержаний по исполнительным листам
составляет 50% от суммы ежемесячной выплаты. В расчет берется сумма за
минусом НДФЛ. Исключение составляют алименты на несовершеннолетних
детей, по ним размер удержаний может составлять до 70% от зарплаты. Если
удержание по исполнительным документам превышает 50% или 70%, остаток
долга переносится на следующий месяц.
Алименты, удерживаемые на основании нотариального соглашения
бывших супругов, не лимитируются. Удержанные суммы алиментов,
бухгалтерия в течение трех дней со дня выплаты заработной платы обязана
выдать лично взыскателю из кассы, перевести по почте акцептованным
платежным поручением или перечислить на счета взыскателей на основании
письменного заявления заявителя.
При этом в учете делается проводка: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
28
Материальная ответственность сотрудников за причиненный предприятию
материальный ущерб предусматривается ТК РФ. Сумму ущерба рассчитывают
исходя из фактических потерь по данным бухгалтерского учета. Ущерб
возмещается по распоряжению администрации в пределах среднего месячного
заработка работника. Данное распоряжение должно быть оформлено не позднее
двух недель от даты обнаружения причиненного ущерба и приведено в
исполнение не ранее семи дней от даты сообщения работнику.
При отказе работника добровольно возместить ущерб, руководство
предприятия вправе предъявить иск в суд. Возмещение материального ущерба
зависит от ответственности, которую должен нести сотрудник – полную или
ограниченную. При полной ответственности взыскивается вся сумма ущерба.
При ограниченной ответственности можно взыскать не больше
среднемесячного заработка.
Перечень случаев с полной материальной ответственностью четко
прописан в статье 243 Трудового кодекса.
Проводка при удержании ущерба выглядит следующим образом: Дебет
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 28 «Брак в производстве»
или Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям».
Погашение задолженности перед бюджетом по налогу с доходов
физических лиц отражают проводкой:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетный счет».
Погашение задолженности по алиментам: Дебет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».
Сотрудник имеет право попросить работодателя оплачивать из
заработной платы кредит, услуги сотовой связи, страховку или что-либо еще.
Ограничений на сумму таких выплат нет. Сотрудник при этом должен написать
заявление на удержание с указанием суммы и цели удержания.
Актуальными являются постоянные изменения в отчетности по
29
начислениям заработной платы и выплат с нее. Важнейшей поправкой в части
НДФЛ, несомненно, стало перенесение сроков сдачи отчетности. Так,
с 1 января 2020 г. новый срок сдачи годовых расчетов 6-НДФЛ и справок 2-
НДФЛ перенесен на 1 марта (пп. «а» п. 19 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
Сроки сдачи расчета 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие и девять месяцев
остались прежними. Также важно учесть, что с 2020 г. электронный расчет 6-
НДФЛ и справки 2-НДФЛ должны будут сдавать организации с численностью
10 человек и более (п. 2 ст. 230 НК).
Следующей поправкой стала отмена с 1 января 2020 г. сдачи
индивидуальными предпринимателями декларации 4-НДФЛ о своем
предполагаемом доходе. Теперь, согласно п. 7 ст. 1 Закона от 15.04.2019 № 63-
ФЗ ИП будут самостоятельно рассчитывать авансы по итогам квартала,
полугодия и девяти месяцев. Сроки уплаты - до 25 апреля, 25 июля
и 25 октября, соответственно.
Для налоговых агентов по НДФЛ также внесены изменения с 1 января
2020 г. Теперь платить НДФЛ за свой счет налоговый агент вправе в случае,
если налог доначислен при проверке. НДФЛ, который налоговый агент
перечислил за гражданина после доначислений по результатам налоговой
проверки, не считается доходом гражданина (пп. «в» п. 16 ст. 2 Закона
от 29.09.2019 № 325-ФЗ). До 2020 г. налоговые агенты такого права не имели.
Важнейшим изменением, касающимся страховых взносов, стало
изменение формы Расчета по страховым взносам. Согласно приказу ФНС
от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470 новая форма должна применяться, начиная
с отчетности за I квартал 2020 г.
В обновленной форме расчета на титульном листе добавлены поля
с информацией об обособленном подразделении, которое лишили полномочий
(закрыли), также был исключен лист со сведениями о физлице без статуса ИП.
В форму законодатели добавили приложение № 1.1 к разделу 1, которое
заменило подраздел 1.4, а в приложение 2 включен код тарифа плательщика.
30
Помимо этого, в разделе 1 теперь введено поле для указания кода типа
плательщика и исключены строки, в которых указывались итоговые суммы
страховых взносов к уплате за отчетный период.
В подразделах 1.1 и 1.2 добавлены отдельные строки про вычет
по авторским договорам, а в подразделе 1.3.2 не нужно указывать основания
заполнения расчета. Новым стало приложение 7 для расчета условий
применения пониженного тарифа организациями-аниматорами. Важные
поправки коснулись раздела 3 — теперь бухгалтерам не нужно указывать
номер корректировки, расчетный период, календарный год, номер и дату,
признак застрахованного лица в системе. Но вместо этого появилась строка для
указания признака аннулирования сведений о застрахованном лице.
Также с 1 января 2020 г. обязанность сдачи расчета по страховым
взносам в электронном виде коснулась еще большего числа организаций. Так,
если численность работников за расчетный или отчетный период превышает
10 человек — организации необходимо отчитаться в электронном виде (п.
85 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Ранее электронные расчеты были
обязательны при среднесписочной численности работников больше 25 человек.
Выводы по главе 1
Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами,
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами
и трудовыми договорами.
Бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из
центральных мест во всей системе учета на предприятии. Нормативное
регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить
правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. Порядок учета
выплат по заработной плате регулируется множеством федеральных законов и
31
законодательных актов. Каждый бухгалтер и руководитель предприятия
должны самостоятельно следить за выходом новых нормативных документов о
труде, за изменениями в учете заработной платы, изменениями в налоговом
законодательстве и выплатах за счет средств социального страхования.
К основным задачам учета труда, его оплаты и взносов во
внебюджетные фонды относятся точный учет личного состава работников,
отработанного ими времени и объема выполненных работ, правильное
исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее, учет расчетов с
работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования,
фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом.
Для синтетического учета заработной платы в бухгалтерском учете,
Планом счетов предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета производится начисление всех видов заработной платы,
отпусков, больничных, премий и поощрений. По дебету счета отражаются все
виды удержаний по заработной плате и ее выплата из кассы предприятия, или
путем перечисления на карточный счет работника. «Расчеты с персоналом по
оплате труда». По кредиту счета производится начисление всех видов
заработной платы, отпусков, больничных, премий и поощрений. По дебету
счета отражаются все виды удержаний по заработной плате и ее выплата из
кассы предприятия, или путем перечисления на карточный счет работника.
Для синтетического учета заработной платы используют следующие
документы: Платежно-расчетная ведомость. В данном документе производят
расчет начисления и удержаний всех видов заработной платы, премий,
поощрений и др. по каждому структурному подразделению предприятия.
Начисление заработной платы производят на основании установленных
окладов, тарифных ставок, сдельных расценок. Начисление заработной платы
отражают соответствующими проводками, которые указывают на источники
произведенных затрат на оплату труда. В этом же документе отражают расчет
удержаний из заработной платы. Прежде всего, производят расчет удержаний
32
НДФЛ. На сегодняшний день, ставка НДФЛ в РФ составляет 13%. Бухгалтер
производит расчет НДФЛ с учетом налоговых вычетов, на которые работник
имеет право, предоставив в организацию соответствующие документы. Кроме
НДФЛ, могут осуществляться удержания по исполнительным листам,
компенсации за порчу имущества и прочие виды удержаний. На основании
платежно-расчетной ведомости формируются проводки кредита счета 70 и
дебета счетов 20,23,25,26,28,29,44 и пр. а также дебета счета 70 и кредита
счетов 68,69,76 и пр. Платежная ведомость, расходный кассовый ордер Данные
документы формируются в случае выплаты заработной платы через кассу
предприятия. На его основании формируется проводка кредита счета 50 и
дебета счета 70. Главная книга. В данном документе оформляются операции по
оборотам всех счетов, задействованных в начислении и выплате заработной
платы. Кроме основных указанных выше документов, в организации могут
применяться и другие виды документов. Их использование может
регламентироваться как внутренней учетной политикой предприятия, так и
отраслевой принадлежностью организации.
Таким образом, удержания из заработной платы работников
рассчитываются индивидуально. Кроме обязательных удержаний в учете
присутствуют личные удержания с заработной платы работников: алименты,
взыскания за порчу материалов, простои по вине работника, штрафы и пр.
Далее необходимо рассмотреть бухгалтерский учет расчетов по оплате
труда и взносов во внебюджетные фонды на примере ООО «Обелискъ».
33
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и
взносов во внебюджетные фонды ООО «Обелискъ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО
«Обелискъ»
ООО «Обелискъ» ведет свою деятельность в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации, ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью» и действует на основании Устава.
Согласно Уставу, целями деятельности ООО «Обелискъ» являются
расширение рынка товаров и услуг и извлечение прибыли от основного вида
своей деятельности.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
- строительные, монтажные, электротехнические, отделочные работы;
- ремонтно - строительные работы;
- выполнение функций заказчика и генподрядчика;
- инжиниринговые услуги в строительстве;
- закупочная, сбытовая деятельность.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, своевременное
предоставление достоверной отчетности, за соблюдение законодательства несет
руководитель предприятия.
Динамика основных экономических показателей ООО «Обелискъ»
представлена в таблице 2. Показатели, приведенные в таблице 5, указывают на
значительный рост выручки от продаж в 2019 году по сравнению с 2018 годом
(48118 тыс. руб.).
При этом валовая прибыль на конец 2018 года по сравнению с 2017
годом увеличилась на 7612 тыс. руб. Предприятие активно развивается и
укрепляет свое финансовое положение.
Необходимо отметить рост выручки на фоне постоянного списочного
состава персонала, темпы роста выручки превышают темпы роста фонда
34
оплаты труда.
Таблица 2
Анализ технико-экономических показателей деятельности
ООО «Обелискъ» за 2017-2019 годы
Показатели
2017
год
2018
год
2019
год
Абсолютное
отклонение
Относи
тельное
отклоне
ние, %
2019/2
017
2018
/2017
2019
/2018
Выручка от продаж,
тыс. руб.
228335
751648
799766
+5233
13
+4811
8
350,26
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
220076
735777
782166
+5157
01
+4638
9
355,41
Валовая прибыль,
тыс. руб.
8259
15871
17600
+7612
+1729
213,10
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
8259
15871
17600
+7612
+1729
213,10
Чистая прибыль, тыс.
руб.
4525
15216
12108
+1069
1
-3108
267,58
Среднесписочная
численность, чел.
175
178
178
+3
-
101,71
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
56690
62330
66950
+5640
+4620
118,09
Среднегодовая
заработная плата,
тыс. руб.
323,94
350,17
376,12
+26,23
+25,95
116,11
Валюта баланса
121755
189724
223477
+6796
9
+3375
3
183,55
Рентабельность
продаж
3,61
2,11
2,20
-1,50
+0,09
60,94
Рентабельность
затрат
3,75
2,16
2,25
-1,59
+0,09
60,00
Результаты деятельности предприятия отражены на рисунке 1.
Рисунок 3. Экономические показатели ООО «Обелискъ» за
2017-2019 годы
0
200000
400000
600000
800000
2017 2018 2019
Выручка от продаж
Себестоимость
Валовая прибыль
Чистая прибыль
35
В целом, предприятие развивается стабильно, наблюдается рост
показателей как выручки, так и прибыли, что говорит об эффективном
управлении финансами. Организационная структура управления предприятием
отражена на рисунке 4.
Организационная структура предприятия - линейно-функциональная,
построена эффективно и позволяет управлять предприятием максимально
автономно. Генеральный директор ООО «Обелискъ» избирается собранием
учредителей на три года. Генеральный директор несет ответственность за
развитие компании, соблюдение всеми отделами норм законодательства и
финансовой дисциплины.
Схема управления предприятием отражена на рисунке 4.
Учредители
Генеральный директор
Главный
бухгалтер
Начальник отдела
ценообразования
и маркетинга
Начальник
юридического
отдела
Начальник
административно-
хозяйственного
отдела
Производственн
ый отдел
Финансовая
служба
Отдел маркетинга
Юридический
отдел
Административно-
хозяйственный
отдел
Строительные
участки
Рисунок 4. Организационная структура ООО «Обелискъ»
Предприятие применяет основную систему налогообложения.
ООО «Обелискъ» сдает бухгалтерскую и налоговую отчетность в
Инспекцию по налогам и сборам, где зарегистрировано как налогоплательщик,
в объеме и сроки, установленные законодательством РФ.
Отдел продаж