66
логично, рационально и правильно.
Однако отметим отсутствие субсчетов к счету 70, что не позволяет
видеть расширенную аналитику, а также отметим, что необходимо в целом
преобразовать систему счетов и субсчетов на исследуемом предприятии, в том
числе сделать в программе привязку счета и субсчетов 70 к субсчетам учета
затрат.
Учет затрат в ООО «Обелискъ» осуществляется по принципу разделения
по субсчетам. Это разделение дает возможность учитывать затраты по каждому
объекту отдельно и объективно оценивать его себестоимость. В ООО
«Обелискъ» для калькуляции затрат на не сложные заказы, не требующие
сложной сметной документации, сводный учет затрат по заказу ведут в
позаказной карточке учета затрат.
При этом если материалы, либо услуги закупались подотчетными
лицами, то это в аналитике увидеть невозможно. Также отметим, что нередки и
ошибки в учете подотчетных сумм и отмечено несколько случаев превышения
срока в 3 дня для отчета перед бухгалтерией по произведенным расходам.
Для предупреждения ошибок в учете подотчетных сумм и в целом
расходов в ООО «Обелискъ» необходима служба внутреннего контроля по
надзору за учетом организации.
Рисунок 8. Система оценки показателей в ООО «Обелискъ»
Система оценки показателей
Бухгалтер -
калькулятор
Главный бухгалтер
Независимый аудитор
Бухгалтер -калькулятор
Главный бухгалтер
Реальные показатели
Неверная информация
67
Данная служба состоит из двух человек, один из которых является
внутренним аудитором, другой – имеет большой опыт в ведении
бухгалтерского учета, а также знаком со строительными нормативными актами
и законодательством. Итоговый же контроль производится независимым
аудитором. В этом случае главный бухгалтер имеет возможность включать в
калькуляцию не готовые статьи по заказу, подаваемые бухгалтером -
калькулятором, а многократно проверенную информацию.
Функцию внутреннего аудита выполняет в ООО «Обелискъ» бухгалтер с
большим опытом работы во всех отраслях бухгалтерского учета. Этот
сотрудник занимается технической сверкой (выборочной) показателей
бухгалтерского учета.
Таблица 19
Положительные стороны внутренней службы аудита
Объекты проверки
Экономическая эффективность
1. Проверка правильности учета
подотчетных сумм
Отсутствие неправомерно-принятых к
учету затрат
2. Проверка соответствия способа
отнесения затрат, закрепленного в
учетной политике и фактического
отнесения, распределения
Отсутствие ошибок в калькуляционных
статьях и как следствие отсутствие
ошибок в отчетности
В случае проведения многоступенчатого контроля по учету затрат по
заказам, в том числе затрат на оплату труда будет достигнута оперативность
проверки данных по заказам, реальность данных по учету затрат и обеспечено
максимально – точное отображение учетных данных.
Выше упоминалось, что на предприятии часто закупаются материалы за
наличный расчет подотчетными лицами. Далее эти затраты идут в калькуляцию
себестоимости заказа и необходима корректировка всей системы учета. Расчет
себестоимости заказа производят по мере выпуска сдачи работ по данному
заказу при закрытии карточки заказа (т.е. при списании работ со счета 20 на
счет 90).
Реализация работ и услуг в ООО «Обелискъ» отражается в общем
порядке с использованием счета 90 «Продажи», при этом открывают к счету 90
68
субсчета и аналитические счета, аналогичные субсчетам и аналитическим
счетам счета 20, поскольку это позволяет выявлять прибыль от выполнения
каждого из заказов.
Планом счетов предусмотрено выделение таких субсчетов счета 90, как
90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» и т.д., что вполне оправданно
при составлении формы бухгалтерской отчетности (Отчета о финансовых
результатах), удовлетворяет и требованиям составления финансовой
отчетности, и потребностям внутреннего управления организации.
В ходе исследования было установлено, что учетная политика
ООО «Обелискъ» недостаточно точно отражает процесс учета затрат, а именно,
в учетной политике нет информации о порядке формирования затрат по
заказам. С учетом того, что предприятие работает в строгом соответствии с
заказами, предлагается доработать некоторые пункты данного документа. С
целью доработки необходимо включить в учетную политику пункты по учету
формирования затрат по счету 20 «Основное производство», по счету 25
«Общепроизводственные расходы» и по счету 26 «Общехозяйственные
расходы» с их детализированной расшифровкой.
При проверке заполнения карточек по заказам часты случаи выявления
недостаточности необходимых реквизитов, чаще всего отсутствуют номера
требований на отпуск материалов. Это существенно затрудняет процесс сверки
материальных затрат. Кроме того, ведет к получению неверной информации
при исчислении себестоимости по заказам и, следовательно, искажает
информацию о прибыльности того или иного заказа.
Также в ходе исследования, было обнаружено, что нередко возникают
спорные вопросы с покупателями по поводу появления дополнительных
расходов на выполнение заказов, которые не предусмотрены в договорах.
Заказчики часто не соглашаются оплачивать данные расходы. Так как
деятельность предприятия довольно специфична, такие расходы будут
возникать и в будущем, поэтому предлагается в договора на выполнение работ
69
(оказание услуг) добавить пункт о чрезвычайных расходах. Это повысит
деловую репутацию и, соответственно, эффективность деятельности ООО
«Обелискъ».
Как отмечалось ранее, в ходе исследования было установлено, что
учетная политика недостаточно отражает процесс учета затрат. В частности,
указываются счета, принятые для учета затрат без расшифровки по статьям, а
также не отражен порядок закрытия счетов.
В связи с этим предлагается доработать некоторые пункты учетной
политики:
- добавить расшифровку по субсчетам счетов учета затрат;
- отразить порядок закрытия счетов.
Таким образом, пункт № 1.12 учетной политики ООО «Обелискъ» будет
содержать следующее: «Затраты по заказам учитывают на счете 20 «Основное
производство» с подразделением по субсчетам:
- 20-1 «Отделочные работы по объекту»;
- 20-2 «Разработка и составление сметы»;
- 20-3 «Проектно-изыскательские работы».
При этом добавить и субсчету к счету 71:
- 71-1 «Покупка материалов»;
- 71-2 «Представительские расходы»;
- 71-3 «Командировочные расходы»;
- 71-4 «Оплата услуг».
Согласно пункту № 1.12 учетной политики учет затрат в ООО
«Обелискъ» будет выглядеть как на рисунке 9.
Данная расшифровка по субсчетам в учетной политике урегулирует
процесс отражения затрат, позволит свести к минимуму ошибки
калькулирования. Порядок закрытия счетов в ООО «Обелискъ» необходимо
отразить в пункте № 1.13 учетной политики следующим образом:
«Закрытие счетов в ООО «Обелискъ» производится ежемесячно путем
70
переноса остатков с синтетических счетов учета затрат по заказам на счета
учета финансовых результатов. Счет 20 «Основное производство» закрывается
путем переноса сальдо счета на счет 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи»
закрывается путем переноса сальдо счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В
конце года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем переноса сальдо на
счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Рисунок 9. Схема учета затрат в ООО «Обелискъ»
20-1
«Отделочные работы по
объекту»
20-2
«Разработка и
составление сметы»
20-3
«Проектно-изыскательские
работы»
10 – 1
Материалы для отделочных
работ
71- 1
Покупка материалов
70 – 1 и 69-1
ЗП и Взносы с З/пл
отделочников
10 – 2
Материалы АУП
71- 2
Представительские расходы
70 – 2 и 69-2
ЗП и Взносы с З/пл
10 – 3
Материалы для проектной
группы
70 – 3 и 69-3
ЗП и Взносы с З/пл
69 – 3
Взносы с З/пл проектной группы
71
Предлагаемая детализация позволит вести учет таким образом, чтобы в
любой момент можно было определить сколько приходится затрат на каждую
группу работников ООО «Обелискъ», а также было несложно выяснить, долю
затрат каждой группы по заказам, т.е. сколько в каждом заказе стоимости работ
проектной группы, сколько приходится на составление смет и сколько затрат
пришлось на само производство работ.
Предлагаемая детализация затрат позволит сократить затраты рабочего
времени на распределение затрат по объектам.
Ежемесячно бухгалтер – калькулятор затрачивает пять рабочих дней,
или 40 часов на распределение затрат по объектам и сверку данных
распределений. Предлагаемая детализация затрат дает возможность не
производить самостоятельно распределение, а проводить только сверку, на
которую требуется 8 рабочих часов.
Таким образом, после закрепления порядка учета затрат в учетной
политике, затраты рабочего времени составят в месяц 8 часов, в год 96 часов.
Эффект от предлагаемого мероприятия отражен в таблице 20.
Таблица 20
Эффективность экономии рабочего времени за год
Показатель
Фактически
После внедрения
мероприятия
Эффект от
внедрения
мероприятия
Затраты рабочего
времени на
обработку
документов по
учету затрат
(час.)
480
96
-384
Эффективность мероприятия отражена на рисунке 10.
72
Рисунок 10. Эффективность мероприятия по учету затрат
Таким образом, дополнение учетной политики ООО «Обелискъ» в части
порядка закрытия счетов позволит усовершенствовать процесс учета затрат и в
том числе учет расчетов с подотчетными лицами, поскольку прибавится
детализация и формирования финансового результата.
Схема отнесения затрат по счетам отражена в таблице 21.
Таблица 21
Схема отнесения затрат
Затраты и группа возникновения
Счет учета затрат
Группа рабочие (отделочники):
- материалы
- заработная плата
- социальные отчисления
- прочее
Счет 20 «Основное производство»
Группа АУП (разработка смет)
- материалы
- заработная плата
- социальные отчисления
- прочее
Счет 20 «Основное производство»
Проектная группа:
- материалы
Счет 20 «Основное производство»
- заработная плата
- социальные отчисления
- прочее
Прочий управленческий и
производственный персонал
(ИТР):
- материалы
- заработная плата
- социальные отчисления
- прочее
Счет 25 «Общепроизводственные
расходы»
Прочие группы АУП
Счет 26 «Общехозяйственные
0
100
200
300
400
500
До
внедрения
После
внедрения
Затраты рабочего
времени, час.
480 96
час.
73
Затраты и группа возникновения
Счет учета затрат
(бухгалтерия, отдел кадров,
директорат):
- материалы
- заработная плата
- социальные отчисления
- прочее
расходы»
Также с целью детализации затрат на выполнение заказов в ООО
«Обелискъ» в учетной политике необходимо обозначить какие именно затраты
относят на счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы», а какие учитывают непосредственно на счете
20 «Основное производство». Для этого в пункте № 1.14 учетной политики
ООО «Обелискъ» необходимо указать следующее:
«С целью учета затрат на счете 20 по субсчетам отражаются затраты
рабочих (отделочников), административно – управленческого персонала по
разработке и составлению смет, а также проектной группы.
Затраты прочего управленческого персонала, бухгалтерии, отдела
кадров относят на счет 26 «Общехозяйственные расходы» и списывают
ежемесячно на счет 20 по заказам в соотносимых долях». Такое разделение
позволит четко соотносить возникающие затраты с местами их возникновения,
четко определять долю общехозяйственных затрат, приходящихся на каждый
заказ. В таблице 22 дано сопоставление порядка отнесения затрат на счета 20,
25, 26.
Таблица 22
Сопоставление применяемого и предлагаемого порядка учета
затрат
Счет отнесения затрат
Применяемая
норма учетной
политики
Предлагаемая норма
учетной политики
20 «Основное
производство»
Относят затраты
основного
производства (без
расшифровки)
Относят затраты на
материалы, заработную
плату, взносы и другие
расходы: рабочие
(отделочники), группа АУП
(разработка смет),
проектная группа
74
Счет отнесения затрат
Применяемая
норма учетной
политики
Предлагаемая норма
учетной политики
25
«Общепроизводственные
расходы»
Относят затраты
управленческого и
прочего
производственного
характера (без
расшифровки)
Относят затраты на
материалы, заработную
плату, взносы и другие
расходы: прочие
управленческие и
производственные группы
26 «Общехозяйственные
расходы»
Относят затраты
административно -
управленческого
персонала (без
расшифровки)
Относят затраты на
материалы, заработную
плату, взносы, прочие
расходы группы АУП
В учетной политике ООО «Обелискъ» не указано, что предприятие
использует позаказный метод учета затрат, это необходимо указать в пункте №
1.15, так как метод учета затрат и калькулирования является одним из
существенных условий учета.
В таблице 23 дана сводная оценка доработки учетной политики ООО
«Обелискъ» по всем пересматриваемым пунктам в части формирования, учета
затрат, а также закрытия счетов.
Перечисленные мероприятия позволят ООО «Обелискъ» таким образом
скорректировать учетную работу, чтобы максимально обезопасить учетный
процесс от ошибок. Одновременно с доработкой учетной политики ООО
«Обелискъ» необходимо разработать рабочий план счетов, в котором отразить
все рабочие субсчета.
Таблица 23
Сводная оценка корректировки учетной политики ООО
«Обелискъ»
Рассматриваемый
параметр
Применяемая норма
учетной политики
Предлагаемая норма
учетной политики
Разбивка счетов учета затрат по субсчетам
Субсчета
Затраты по заказам
учитывают на счете 20
«Основное
производство»
Затраты по заказам
учитывают на счете 20
«Основное производство» с
подразделением по
субсчетам:
75
Рассматриваемый
параметр
Применяемая норма
учетной политики
Предлагаемая норма
учетной политики
20-1 «Отделочные работы по
объекту»;
20-2 «Разработка и
составление сметы»;
20-3 «Проектно-изыск.
работы»
Порядок закрытия счетов
Закрытие счетов
Закрытие счетов в ООО
«Обелискъ»
производится
ежемесячно путем
переноса остатков с
синтетических счетов
учета затрат по заказам
на счета учета
финансовых
результатов
Счет 20 «Основное
производство» закрывается
путем переноса сальдо счета
на счет 90 «Продажи». Счет
90 «Продажи» закрывается
путем переноса сальдо счета
на счет 99 «Прибыли и
убытки». В конце года счет
99 «Прибыли и убытки»
закрывается путем переноса
сальдо на счет 84
«Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
Порядок отнесения затрат
20 «Основное
производство»
Относят затраты
основного производства
(без расшифровки)
Относят затраты на
материалы, заработную
плату, взносы во
внебюджетные фонды и
другие расходы: рабочие
(отделочники), группа АУП
(разработка смет), проектная
группа
25
«Общепроизводс
твенные
расходы»
Относят затраты
управленческого и
прочего
производственного
характера (без
расшифровки)
Относят затраты на
материалы, заработную
плату, взносы во
внебюджетные фонды и
другие расходы: прочие
управленческие и
производственные группы
26
«Общехозяйствен
ные расходы»
Относят затраты
административно -
управленческого
персонала (без
расшифровки)
Относят затраты на
материалы, заработную
плату, взносы во
внебюджетные фонды и
другие расходы: прочие
группы АУП
Данная доработка отражена в таблице 24.