16
оплаты труда в повышении оплаты за выработку продукции или работ сверх
установленной нормы. Косвенно-сдельная форма оплата труда.
Производится для работников вспомогательного производства в
процентах к заработной плате рабочих основного производства (наладчиков,
комплектовщиков, помощников мастеров и др.). На практике часто применяют
смешанные формы оплаты труда. Это касается, прежде всего, работников,
совмещающих несколько должностей на одном предприятии.
Тарифная система оплаты труда состоит их нескольких элементов
(Рис.2):
Рисунок 2 - Элементы тарифной системы оплаты труда
Аккордная оплата труда. Применяется для начисления оплаты за
комплекс работ или производство определенного объема продукции или работ,
а не за конкретную производственную операцию.
Существует три основные системы оплаты труда:
17
- тарифная;
- бестарифная;
- смешанная.
Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, с
помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы
работников различных категорий.
Бестарифная система оплаты труда подразумевает неиспользование
гарантированных тарифных ставок и должностных окладов. При бестарифной
системе оплаты труда, заработная плата работника зависит от конечных
результатов работы всего подразделения организации и представляет собой
долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. Доля заработной
платы отдельного работника определяется исходя из квалификации работника и
его трудового участия.
Применение бестарифной системы целесообразно при возможности
учета результатов труда каждого работника. Данная система положительно
сказывается на общей заинтересованности коллектива и каждого работника в
отдельности.
Государством предусмотрены гарантии по оплате труда работников, к
которым относятся
4
:
- Установление минимального размера оплаты труда (МРОТ):
заработная плата не должна быть ниже МРОТ, иначе предприятию или ИП
гарантированы проверки и штрафы.
- Меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания
заработной платы. Основным из них является ее индексация, которая должна
проводиться раз в год и зависит от роста потребительских цен на товары и
услуги (ст. 134 ТК РФ).
- Сроки и очередность выплаты зарплаты. Сроки выплаты заработной
4
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие /Н.П. Кондраков. - 4-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА–М, 2018.
– 430 с.
18
платы должны быть зафиксированы в трудовом договоре конкретными датами
с четкими формулировками.
- Ответственность работодателей за нарушение требований,
установленных трудовым законодательством и иными нормативными
правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными
договорами, соглашениями.
- Ограничение на оплату труда в натуральной форме. Так, доля
заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать
20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
- Ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной
платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения
доходов от заработной платы. Например, при удержании по нескольким
исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть
сохранено 50 процентов заработной платы.
Гарантии государства по оплате труда работникам – это основные
пункты, на которые нужно обратить внимание работодателю, так как
большинство жалоб и проверок по начислению и выплате заработной платы
проводятся именно по ним.
По видам оплату труда разделяют на основную и дополнительную.
Основная оплата труда – заработная плата, начисляемая за отработанное
время, либо за количество и качество выполненных работ (сдельная оплата,
премии, оплата за сверхурочную работу).
Дополнительная оплата – выплаты за неотработанное время, которое
предусмотрено законодательством (компенсация при увольнении, оплата
очередных отпусков).
Повременная оплата труда – оплата за фактически отработанное время,
независимо от результатов работы (например, работники офиса на
«пятидневке»).
Сдельная оплата труда производится за объем выполненных работ,
19
независимо от потраченного времени (например, продавец, чей заработок
зависит от объема проданного товара).
Полная информация о порядке начисления, видах и выплате заработной
платы содержится в статье 136 ТК РФ. Согласно Трудовому Кодексу,
заработная плата выплачивается дважды в месяц в даты, установленные
трудовым договором. Выплачивать заработную плату раз в месяц нельзя, даже
если работник не против.
В 2020 году аванс по заработной плате исчисляют по фактически
отработанному времени за первую половину месяца, включая надбавки и
доплаты, которые возможно рассчитать, не дожидаясь завершения месяца. То
есть, сумма аванса не может быть фиксированной.
Механизм расчета заработной платы зависит от формы оплаты труда. По
сдельной системе заработная плата зависит от выполненного объема работ с
учетом их качества, сложности, или от произведенных работником единиц. Эта
форма удобна, в частности, для работодателей, сотрудники которых работают
на фрилансе. Условия по начислению заработной платы должны быть подробно
прописаны в трудовом договоре, либо в договоре гражданско-правового
характера.
При повременной оплате труда в расчет берется планируемое рабочее
время и фактически отработанное. То есть, по графику 2/2 в табеле рабочего
времени прописываются дни работы (например, 15 дней), оклад за месяц
делится на это количество и умножается на фактически отработанное время.
1.2. Организация бухгалтерского учета и нормативное
регулирование по оплате труда и взносам во внебюджетные фонды
Работодателям необходимо вести учет взносов по всем фондам
отдельно. Для получения сведений о взносах счет 69 «Расчеты по социальному
20
страхованию» подразделяют на три субсчета, а именно
5
:
69.1 — сведения о взносах на ОСС;
69.2 — сведения о взносах на ОПС;
69.3 — сведения о взносах на ОМС.
Субсчет 69.1 дополнительно разбивают на счета второго порядка (69.1.1
— соцстрахование на ВНиМ; 69.1.2 — страхование от травматизма) или
используют дополнительный субсчет счета 69 (например, 69.11) для учета
взносов на травматизм.
Такая группировка по счетам позволяет отслеживать все перемещения
денежных средств по каждому из фондов.
Рассмотрим типовые бухгалтерские записи по учету расчетов с
персоналом по оплате труда и взносам во внебюджетные фонды представлены
в таблице 1.
Таблица 1
Типовые бухгалтерские записи по учету расчетов с
персоналом по оплате труда и взносам во внебюджетные фонды
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета
1
2
3
Начислена оплата труда работникам
основного, вспомогательного,
обслуживающего производств
20, 23, 25, 26,
29
70
Начислена оплата труда по операциям,
связанным с заготовлением и приобретением
производственных запасов, оборудования к
установке и осуществлением капитальных
вложений
07, 08, 10, 11,
15
70
Начислены пособия по временной
нетрудоспособности и другие выплаты за
счет средств органов социального
страхования
69
70
Начислены суммы премий, материальной
помощи, пособий, оплаты труда по работам,
производимым за счет средств целевого
финансирования и в процессе получения
прочих доходов
91, 84, 86
70
Начислены доходы работникам организации
по акциям и вкладам в его имущество
84
70
Начислен резерв на оплату отпусков
96
70
5
Гоголев, А.К. Бухгалтерский учет на предприятии / А.К Гоголев //Бухгалтерский учет. - 2017. - № 10.- С. 45.
21
Выдана заработная плата
70
50, 51
Депонирована не полученная заработная
плата
70
76
При начислении взносов фирмы делают проводку по ним, относя
начисленные суммы на те же затратные счета, на которые попадает
относящаяся к ним заработная плата: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44). Если в
организации используют для учета затрат несколько счетов, то страховые
взносы будут распределены между счетами так же, как и заработная плата.
При начислении взносов в фонды делают проводки, в которых по дебету
указывают счет учета затрат, а по кредиту – субсчета счета 69 для
соответствующих взносов в каждый из фондов. Так, например, начисление
взносов на ОПС отражается проводкой: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69.2.
Аналогично оформляют проводки и для других фондов. В проводках не
используют счет 70, поскольку страховые взносы с зарплаты сотрудников не
удерживают.
Независимо от формы оплаты труда работодатель обязан оплатить
страховые взносы и удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с
заработной платы. Заработная плата работника фактически уменьшается на
сумму НДФЛ, в то время как страховые взносы уплачивает работодатель за
свой счет
6
.
НДФЛ, как и страховые взносы, работодатель оплачивает раз в месяц.
Страховые взносы – до 15 числа, следующим за расчетным и НДФЛ – в день
выплаты заработной платы по итогам месяца.
С 1 января 2020 года федеральный МРОТ составляет 12130 рублей
(увеличилась на 850 рублей). Он действует на большей части территории
страны. В некоторых регионах, таких как Москва и Московская область,
Кемеровская и Мурманская область и др., действует региональный МРОТ.
6
Адекенов, Т. М. Бухгалтерский учет / Т.М. Адекенов.-М.: Ось-89, 2017. -160 с.
22
Региональный МРОТ не может быть ниже федерального.
Общие тарифы по страховым взносам с ФОТ не изменяются. В 2020
году ставки остаются теми же:
22% – на ОПС;
5,1% – на ОМС;
2,9% – на ОСС.
Отчисления по этим страховым взносам производятся в налоговую по
месту регистрации. Также отметим, что, если выплаты по заработной плате
превысили 912 000 руб., то взносы на ОСС платить не нужно, а если выплаты
превысили 1 292 000 руб., то на ОПС будет применяться тариф 10%.
По тарифу на страховые взносы на травматизм (НСиПЗ) ставки
остаются неизменными и варьируются в зависимости от ОКВЭД организации.
Если у организации, или ИП несколько ОКВЭД, то необходимо определить
ОКВЭД по основному виду деятельности и подтвердить его в ФСС.
Льготные тарифы страховых взносов в 2020 году вправе применять
компании и ИП, указанные в перечне ст. 427 НК РФ. Это:
- участники «Сколково»;
- авиакомпании;
- резиденты порта Владивосток;
- благотворительные компании на УСН;
- участники свободной экономической зоны Крыма и Севастополя;
- ИТ-компании.
С 1 мая 2019 года вступили в силу изменения по выплатам из бюджета
ФСС по Постановлению Правительства РФ от 01.12.2018 № 1466, согласно
которому пособия должны перечисляться на карты «Мир». В перечень входят
следующие виды пособий:
- пособие по беременности и родам;
- пособие по временной нетрудоспособности (в отношении граждан,
подвергшихся воздействию радиации);
23
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки
беременности;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком.
Несмотря на то, что выплаты производятся непосредственно Фондом
социального страхования, пакет документов работника предоставляет в ФСС
работодатель. Для того, чтобы выплаты были произведены вовремя,
необходимо предупредить работника, чтобы он оформил карту «Мир».
Принципы начисления заработной платы остались неизменными, как и
основные ставки налогов с фонда оплаты труда. Появление самозанятых
граждан в новом юридическом статусе не касаются работодателей. Для
юридических лиц самозанятые граждане – контрагенты и ни в коем
случае нельзя ими подменять штатных работников.
1.3. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда и
страховым взносам
Для синтетического учета заработной платы в бухгалтерском учете,
Планом счетов предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета производится начисление всех видов заработной платы,
отпусков, больничных, премий и поощрений.
По дебету счета отражаются все виды удержаний по заработной плате и
ее выплата из кассы предприятия, или путем перечисления на карточный счет
работника. По кредиту счета производится начисление всех видов заработной
платы, отпусков, больничных, премий и поощрений. По дебету счета
отражаются все виды удержаний по заработной плате и ее выплата из кассы
предприятия, или путем перечисления на карточный счет работника.
Начисление заработной платы осуществляется в разрезе отдельных
участков и подразделений организации.
При этом кредит счет 70 корреспондирует с дебетом следующих счетов:
24
- 08 «Вложения во внеоборотные активы». - Когда начисляется
заработная плата рабочим, занятым в монтаже, сборке и прочих действиях при
приобретении внеоборотных активов предприятия
- 20 «Основное производство». Когда начисляется заработная плата
рабочим основного производства;
- 23 «Вспомогательные производства». Когда начисляется заработная
плата рабочим вспомогательного производства;
- 25 «Общепроизводственные расходы». Когда начисляется заработная
плата рабочим цехов общепроизводственного назначения.
- 26 «Общехозяйственные расходы». Когда начисляется заработная
плата работникам аппарата управления.
- 28 «Брак в производстве». Когда начисляется заработная плата
работникам, занятым в устранении брака в производстве.
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Когда начисляется
заработная плата работникам обслуживающих производств и хозяйств.
- 44 «Расходы на продажу». Когда начисляется заработная плата
работникам, занятым в сфере реализации продукции. По дебету счета
отражаются удержания из заработной платы.
Такие операции отражаются корреспонденцией дебета счета 70 с
кредитом счетов:
- 68 «Расчеты по налогам и сборам». Когда отражаются удержания
НДФЛ из заработной платы работника.
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Когда
отражаются удержания различных социальных взносов. На сегодняшний день
законодательно установленных удержаний социальных взносов из заработной
платы не предусмотрено, а производятся начисления на заработную плату,
которые оплачивает предприятие. В этом случае кредит 69 счета
корреспондирует со счетами, которые учитывает заработную плату по участкам
предприятия (20,23,25 и т.д.).
25
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Когда отражаются
удержания из заработной платы работников по исполнительным листам и
прочие удержания в пользу сторонних лиц.
Выплата заработной платы подразумевает корреспонденцию дебета
счета 70 с кредитом счетов:
- 50 «Касса», когда заработная плата выплачивается из кассы
предприятия;
- 51 ««Расчетные счета», когда заработная плата выплачивается путем
перечисления денежных средств на карточный счет работника.
Также могут быть использованы счета 52 «Валютные счета и 55
«Специальные счета в банках».
Для синтетического учета заработной платы используют следующие
документы:
- Платежно-расчетная ведомость. В данном документе производят
расчет начисления и удержаний всех видов заработной платы, премий,
поощрений и др. по каждому структурному подразделению предприятия.
Начисление заработной платы производят на основании установленных
окладов, тарифных ставок, сдельных расценок. Начисление заработной платы
отражают соответствующими проводками, которые указывают на источники
произведенных затрат на оплату труда. В этом же документе отражают расчет
удержаний из заработной платы. Прежде всего, производят расчет удержаний
НДФЛ.
На сегодняшний день, ставка НДФЛ в РФ составляет 13%. Бухгалтер
производит расчет НДФЛ с учетом налоговых вычетов, на которые работник
имеет право, предоставив в организацию соответствующие документы. Кроме
НДФЛ, могут осуществляться удержания по исполнительным листам,
компенсации за порчу имущества и прочие виды удержаний.
На основании платежно-расчетной ведомости формируются проводки
кредита счета 70 и дебета счетов 20,23,25,26,28,29,44 и пр. а также дебета счета