27
страховым возмещением
потери от страховых случаев
Признана к уплате
покупателю неустойка за
нарушение условий договора
91
Депонирована заработная
плата
70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
Списаны потери материалов
в связи со страховым
случаем
76
10
«Материалы»
Предъявлена поставщику
претензия в связи с
несоответствием цен в
расчетных документах
условиям договора
60
Признан поставщиком штраф
за возникший по его вине
брак в производстве
28 «Брак в
производстве»
Отражена претензия к банку
по ошибочно списанным
средствам с расчетного счета
51 «Расчетные
счета»
Присужден судом к
получению от поставщика
штраф за нарушение
условий договора
91
Признан к получению доход
от участия в деятельности
других организаций
90 «Продажи»,
91
Выдана из кассы
депонированная зарплата
50 «Касса»
Конкретный перечень используемых организацией субсчетов к сч 76
утверждается в составе рабочего плана счетов в Учетной политике организации
в целях бухгалтерского учета.
1.3. Особенности учета расчетов с персоналом
В бухгалтерском учете начисление заработной платы производится за
отработанные дни и за неотработанное время (пособия по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам и т.д.).
К основным первичным учетным документам по учету труда и его оплаты
относят приказ о приеме работника на работу, приказ о предоставлении
работнику отпуска, график отпусков, расчетно-платежную ведомость, лицевой
28
счет сотрудника и т.д [14, c.87].
Начисление заработной платы зависит от применяемой формы оплаты
труда.
Для начисления оплаты труда работнику со сдельной формой оплаты труда
используется наряд на сдельную работу, в котором на лицевой стороне
указывается перечень и объем выполненных работ и сдельные расценки по ним,
а на обратной стороне количество отработанных часов.
Все выплаты причитающихся сумм работнику осуществляются при
помощи платежной ведомости, которая на титульном листе содержит подпись
руководителя и главного бухгалтера.
Работодатель обязан начислять заработную плату два раза в месяц в
течении пяти рабочих дней: за первую половину месяца в качестве аванса (не
более 40 % от заработной платы) и за вторую половину месяца - окончательный
расчет.
На настоящий момент времени бухгалтерия любой организации стремится
сделать свою работу более прозрачной, понятной для внешних пользователей.
Поэтому для обеспечения этой «прозрачности» можно предложить создать
личные кабинеты сотрудников на сайте организации, где будет отражаться вся
информация о состоянии заработной платы каждого сотрудника (количество
отработанных дней, неявок, расценки и т.д.) не только за текущий год, но и за
предыдущие периоды. Такое нововведение позволит избавить бухгалтерию от
необходимости объяснять сотрудникам о причинах размера их заработной
платы.
Таким образом, учет расчетов с персоналом по оплате труда является
ключевым элементом деятельности всех предприятий. Именно заработная плата
является источником мотивации трудовой деятельности людей, поэтому
руководство организации должны стимулировать активность своих
сотрудников, путем внедрения дополнительных систем премирования, а главная
задача бухгалтера состоит в своевременном начислении и выдачи заработной
платы.
29
Для учета расчетов по оплате труда с работниками организации
предназначен бухгалтерский счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Бухгалтерский счет 70 является пассивным. В таблице 1 наглядно отображены
суммы по дебету и кредиту счета 70.
Таблица 3
Использование бухгалтерского счета 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда»
Дебет
Кредит
– суммы выплаченной зарплаты
– суммы начисленной зарплаты
– суммы удержаний
– суммы поощрительных, гарантийных,
социальных и компенсационных выплат
– суммы начисленных отпускных
– начисленные дивиденды сотрудникам
Аналитический учет на предприятиях по бухгалтерскому счету 70 должен
быть организован в отношении каждого работника.
Основные записи по начислениям заработной платы в кредит счета 70
приведены в таблице 2, в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета
(приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н).
Таблица 4
Записи на счетах бухгалтерского учета начислений заработной
платы
Дебет
Кредит
08, 10, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 44, 69, 76, 79, 84,
91, 96, 97, 99
70
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета
70, в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина
России от 31.10.2000 №94н) (таблица 3).
Делая вывод, можно сказать, что основной формой дохода граждан
Российской Федерации является заработная плата. Заработная плата является
одной из важнейших участков учета в каждой организации. От правильной
30
организации оплаты труда и успешного ведения учета заработной платы зависит
повышение эффективности производства, рост благосостояния людей,
благоприятный социальный и психологический климат в обществе.
Таблица 5
Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной
платы
Дебет
Кредит
70
50,51,52,55,68,69,71,73,76,79,94
Таким образом, самый оптимальный вариант – установить
непосредственно в положении об оплате труда в организации (ссылка на него
должна быть и в трудовых договорах с работниками) условие о том, что зарплата
сотрудника, отработавшего полный рабочий месяц, не может быть ниже МРОТ.
И, соответственно, если в тот или иной момент оказывается, что зарплата
сотрудника меньше указанного минимума, то ему компенсируется разница. Этот
вариант наиболее удобен еще и потому, что при каждом повышении
минимальной зарплаты не придется издавать приказ руководителя об
осуществлении доплаты.
Бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из
центральных мест во всей системе учета на предприятии. Нормативное
регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить
правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. При этом в
нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, происходят
регулярные изменения, преимущественно направленные на приведение
бухгалтерского учета в соответствии с другим законодательством.
Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место
отводится Трудовому кодексу Российской Федерации (ТК РФ) от 30 декабря
2001 г. № 197-ФЗ [1]. Он регулирует вопросы трудового права в отношении прав
и обязанностей во взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет
правила по оплате труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству,
31
профподготовке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а
также в части разрешения трудовых споров. В ООО «ТЗК «Белогорье» на
основании ТК РФ регламентируются основные вопросы оплаты работников:
начисление, удержание, доплата.
Существенное значение в регулировании бухгалтерского учета имеет
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3]. В нем
определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления
отчетности, а применительно к оплате труда — регулирование правил отражения
операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.
Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, является
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-
ФЗ. На данный документ опираются при списании затрат на оплату труда для
целей налогообложения [2].
На территории России для регулирования оплаты труда, а также для
определения размеров пособий по временной нетрудоспособности применяется
минимальный размер оплаты труда. Согласно Федеральному закону «О
минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ с 1 июля 2016
года минимальный размер оплаты труда составит 7 500 рублей в месяц [4].
Регулирует правовые отношения, связанные с уплатой и исчислением
страхователем (работодателем) взносов в государственные внебюджетные
фонды Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования». В соответствии с данным актом Правительством РФ ежегодно
устанавливается предельная величина базы для начисления страховых взносов в
Фонд социального страхования РФ и в Пенсионный фонд РФ. Так, с 1 января
2016 г. предельная база по взносам на случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством, перечисляемым в ФСС, составляет 718 000 рублей,
предельная база для начисления пенсионных взносов — 796 000 рублей [5].
Так же к нормативным актам, имеющим отношение к расчетам с
32
персоналом по оплате труда относится Постановление Правительства РФ от
24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы».
К нормативно-правовому регулированию трудового законодательства
относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов
бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль.
При организации учета расчетов по оплате труда, учитывают правила,
закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется в
соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным
Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
При организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда руководствуются также различными методическими указаниями по
ведению бухгалтерского учета, инструкциями и рекомендациями,
разработанными Минфином РФ и федеральными органами исполнительной
власти.
Сюда относится План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению,
утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. В соответствии с
этим документом учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по данному
счету ведется по каждому работнику организации. На предприятиях для целей
бухгалтерского учета разрабатываются учетная политика, распоряжения и
приказы руководства, рабочие инструкции и конкретные указания по
осуществлению бухгалтерского учета.
Таким образом, порядок учета выплат по заработной плате регулируется
множеством федеральных законов и законодательных актов. Каждый бухгалтер
и руководитель предприятия должны самостоятельно следить за выходом новых
нормативных документов о труде, за изменениями в учете заработной платы,
изменениями в налоговом законодательстве и выплатах за счет средств
33
социального страхования.
Заработная плата является одним из элементов формирования
себестоимости продукции, работ и услуг. Ее состав и структура влияют на такие
конечные показатели деятельности организации как выручка, прибыль,
производительность труда. Именно поэтому необходимо осуществлять
экономический анализ заработной платы, выявлять резервы роста и
совершенствования системы заработной платы.
Актуальность анализа оплаты труда заключается в важной проблеме
стимулирования трудовой деятельности персонала. Что в свою очередь, является
основным фактором повышения производительности труда на предприятии.
В современной экономической теории заработная плата определяется как
цена труда, иными словами цена, которая выплачивается за использование
единицы труда в течение определенного времени – часа, дня, месяца и т. д.
Горелов Н.А. определяет заработную плату как экономическую
категорию, которая относится к сфере товарно-денежных отношений и
используется в процессе трудовой деятельности работников [2, с. 23].
Как в прошлом, так и в настоящем, и в будущем зарплата останется для
большинства людей главным источником жизнеобеспечения и мощным
стимулом трудовой активности, развития профессиональных и творческих
способностей личности [3, с. 155].
Первый этап анализа оплаты труда связан с определением состава и
структуры персонала, устойчивости кадров предприятия и их роли в
формировании зарплаты. Этот этап позволит организации сформировать
оптимальный состав кадров, обеспечить работников достойной заработной
платой и в то же время минимизировать себестоимость готовой продукции.
Второй этап анализа подразумевает исследования уровня и качества жизни
работников. Главное это то, что размер зарплаты должен удовлетворять
потребности, запросы и интересы человека. На данном этапе сравнивают
заработную плату персонала с прожиточным минимумом [1, с. 29–31].
На третьем этапе проводится определение производительности труда и его
34
соотношение со средней заработной платой одного работника, расчет
коэффициентов соотношения темпов средней роста зарплаты к
производительности труда на одного сотрудника. Данное исследование
определит насколько эффективен персонал, а также соответствие заработной
платы к их производительности.
Для проведения анализа оплаты труда помимо описанных этапов
необходимо решить и другие задачи такие как изучение принципов организации
оплаты труда на предприятии, соблюдены ли все принципы в данной
организации, прописаны ли они в положение об оплате труда работников.
Более того, немаловажной частью является изучение форм и систем
оплаты труда на предприятии, какие формы применяются. Также надо
исследовать динамику и структуру фонда оплаты труда, провести расчеты. После
проведенного исследования проанализировать эффективность использования
фонда оплаты труда.
Затем после проведения всех этапов анализа оплаты труда персонала,
необходимо разработать рекомендации по совершенствованию организации
оплаты труда на предприятии и совершенствованию систему управления
персоналом.
Таким образом, показатели по труду и заработной плате определяются
целым рядом факторов, связанных с положением организации, ее отраслевой
принадлежностью, размером, спецификой производства и т. д. Поэтому следует
дифференцировано подходить к изучению состояния этих показателей на
каждой организации.
35
Глава 2. Анализ бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда и прочим операциями
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО
"Домашний очаг"
ООО Компания «Домашний очаг» - российский производитель
качественных натуральных продуктов для здорового питания с 2003 года.
Продукт изготавливается по современной немецкой технологии, при которой
продукт не подвергается термической обработке, а обжаривается в течение двух
секунд. Хлебцы изготавливаются из отборного зерна и злаков, без добавления
вредных веществ и усилителей вкуса. Продукт богат витаминами
микроэлементами и минералами. Подходит для людей, борющихся с лишним
весом, при диетическом питании и здоровом образе жизни. Ассортимент
постоянно расширяется, внедряются новые современные технологиям.
Трудовые ресурсы - это трудоспособная часть населения, которая обладает
физическими и интеллектуальными возможностями, способна производить
материальные блага или оказывать услуги.
Трудовые ресурсы являются одним из важнейших ресурсов предприятия и
поэтому анализ их эффективного использования играет очень важную роль в
любой организации.
Достаточная обеспеченность трудовыми ресурсами, их правильное
использование способствуют увеличению объёмов продукции и повышению
эффективности производства.
Так же от кадров зависит своевременность выполнения работ,
эффективность использования машин и оборудования, и как следствие объём
производства, себестоимость продукции и прибыль.
Организационная структура ООО «Домашний очаг» является линейно –
функциональной (Рисунок 1)
36
Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Домашний очаг»
Данная схема управления ООО «Домашний очаг» включает линейные
подразделения, которые выполняют в организации основную работу, а также
функциональные обслуживающие подразделения.
Линейные звенья занимаются принятием решений на своем уровне,
подразделения же помогают руководителю принимать и вырабатывать решения,
а также информируют его.
В таблице 1 представлены показатели деятельности организации.
Сумма выручки Общества «Домашний очаг» равна 436 706 тыс. руб. в 2015
г. В целом в течение периода исследования значение показателя снизилось и
достигло 393 719 тыс. руб. в 2017 г. (снижение -9,84%). Сокращение объема
сбыта свидетельствует о неспособности предприятия действовать эффективно в
условиях жесткой конкуренции рыночной экономики. При условии сохранения
стабильного положительного уровня валовой маржи происходит снижение
чистого дохода Общества «Домашний очаг».
Директор
отдел
маркетинга
отдел
закупок
отдел по
работе с
поставщикам
и
отдел
контроля
качества
отдел
продаж
отдел
розничных
продаж
отдел
оптовых
продаж
отдел по
работе с
клиентами
отдел
доставки/тор
говые
агенты
бухгалтерия отдел кадров гараж
склад хоз.часть
столовая
охрана