56
Для слесаря заработная плата с учётом премиальных составит: 36 000
рублей.
С начала года ему был начислен оклад в размере 120 000 руб., у
слесаря 1 ребёнок, от первого брака, следовательно, он имеет право на вычет
в размере 1 400руб., так как её заработок не превысил 350 000 руб., но при
этом обязан отчислять 25% от дохода для алиментов.
Рассчитывается НДФЛ:
(36 000 – 1 400) * 13% = 4 498 руб.
Далее рассчитывается заработная плата с учётом алиментов:
36 000 – (36 000 * 25%) – 4 498 = 22 502 руб.
Начисление заработной платы будет производиться проводкой по
Дебету 20 → Кредит 70.
Дебету 70 → Кредит 68 удержан НДФЛ;
Дебету 70 → Кредит 51, выплата алиментов;
Дебету 70 → Кредит 50, выдана зарплата с учётом аванса.
По итогам месяца, с учётом выплаченного аванса в размере 5 000 руб.,
слесарь получит на руки 17 502 руб.
Для работника аналитического отдела заработная плата с учётом
отпускных составит: 45 000 руб.
С начала года ей был начислен оклад в размере 135 000 руб., у
работницы аналитического отдела 3 детей до 24 лет, следовательно, ей
положен стандартный вычет на детей, в размере 5 800 руб., так как заработок
сотрудника не превысил 350 000руб.
57
Рассчитывается НДФЛ с зарплаты и отпускных:
(23 571,43 – 5 800) * 13% + 21 428,57 * 13% = 2 310,28 + 2 785,71 =
5 095,99 руб.
Далее рассчитывается заработная плата с учётом отпускных:
23 571,43 + 21 428, 57 – 5 095,99 = 39 904 руб.
Начисление заработной платы будет производиться проводкой по
Дебету 20 → Кредит 70.
Дебету 96 → Кредит 70, начисление отпускных;
Дебету 70 → Кредит 68, удержан НДФЛ с зарплаты и отпускных;
Дебету 70 → Кредит 50, выдана зарплата с учётом аванса и
отпускных.
По итогам месяца, с учётом выплаченного аванса в размере 7 500 руб.,
работник аналитического отдела получит на руки 32 404 руб.
Для уборщика заработная плата с учётом премиальных составляет:
22 000 руб. Так как у него детей нет, то и вычеты ему не полагаются.
Рассчитывается НДФЛ:
22 000 * 13% = 2 860 руб.
Заработная плата к выплате составит:
22 000 – 2 860 = 19 140 руб.
Начисление заработной платы будет производиться проводкой по
Дебету 20 → Кредит 70;
58
Дебету 70 → Кредит 68, удержан НДФЛ;
Дебету 70 → Кредит 50, выдана зарплата.
По итогам месяца, с учётом выплаченного аванса в размере 5000 руб.,
уборщик получит на руки 14 140 руб.
Итак, расчёт начислению зарплаты внесены в таблицу 7 (Приложение
7).
Пример №11.
Также, например, к числу обязательных удержаний относят
исполнительные листы, выданные исполнительными судами. В апреле 2019
года работодатель получил три исполнительных листа, в отношении
работника цеха Фёдорова Антона Григорьевича. Сумма общей
задолженности составляет 225 000 рублей, в том числе в пользу:
Исполнительное производство ПАО «Сбербанк» - 130 000 руб.
Исполнительные бумаги АО «Альфа-банк» - 65 000 руб.
Исполнительное дело МФК «Займер» — 30 000 руб.
По условиям исполнительного листа удержания следует производить
ежемесячно до полного погашения задолженности по кредиту перед банком,
но не более 50 % от суммы дохода в месяц.
Заработок за сентябрь составил 35 000 руб.
Расчёт удержаний:
35 000 – (35 000 * 13 %) = 30 450 руб.
Сумма удержаний: 30 450 * 50 % = 15 225 руб.
59
Распределяем сумму между банками в процентном соотношении к
общей сумме задолженности:
а) Исполнительный листок ПАО «Сбербанк»: 15 225 * (130 000 / 225
000 * 100 %) = 15 225 * 57,8 % = 8 784,82 руб.
б) Исполнительная документация АО «Альфа-банк»: 15 225 * (65 000 /
225 000 × 100 %) = 15 225 * 28,9 % = 4 384,8 руб.
в) Исполнительные требования МФК «Займер»: 15 225 * (30 000 / 225
000 × 100 %) = 15 225 * 13,3 % = 2 024,92 руб.
Удержание из заработной платы по инициативе работника будут
производиться проводкой по Дебет 20 → Кредит 70 начисления зарплаты;
Дебет 70 → Кредит 68 будет удержан НДФЛ;
Дебет 70 → Кредит 76.41 удержание по исполнительным листам;
Дебет 70 → Кредит 50 (51) перечисление суммы по исполнительному
листу.
Затем работодатель будет погашать долги перед банковскими
организациями до полного погашения образовавшейся задолженности по
исполнительным делам.
В соответствии со ст. 137 Трудового кодекса, а также с
постановлениями иных федеральных служб, удержания из заработной платы
сотрудника, по инициативе работодателя, могут производится в целях
задолженности работодателю:
1. Удержания из заработной платы сотрудника, для возмещения
неотработанного аванса, выданного работнику за его труд;
60
2. Удержания из заработной платы сотрудника, связанные с
погашением своевременно не возвращённого или неизрасходованного
аванса, выданного для поездки в служебную командировку, а также в иных
случаях;
3. Удержания из заработной платы сотрудника, излишних сумм,
за невыполнение положенных ему норм труда, а также, выданных вследствие
счётных ошибок;
4. Удержания из заработной платы сотрудника, за
неотработанные дни отпуска, на момент увольнения, до конца рабочего года,
в котором он заранее получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
5. Удержания по возмещению материального ущерба,
причинённого сотрудником работодателю.
Удержания по заявлению работника, поданного работодателю в
добровольном порядке, могут производиться удержания из заработной платы
на любые цели и в любом размере
15
. По инициативе сотрудника заработная
плата может удерживаться при:
добровольных взносах на личное страхование, в том числе
медицинское и пенсионное;
членских профсоюзных взносов при безналичной системе
расчётов с профсоюзными организациями;
суммах на погашение займов, выданных работодателем, и
кредитов, выданных банками, и процентов за пользование займами;
суммах, направляемых на пожертвования в благотворительные
фонды.
15
https://www.klerk.ru
61
Пример №12.
Например, сотрудник финансового отдела по своей инициативе решил
делать взносы в фонд добровольного медицинского страхования, расчёт
будет такой:
Установленный оклад сотрудника составляет 40 000 руб., исходя из
этого делается вычет НДФЛ:
40 000 – (40 000 * 13%) = 34 800 руб.
Далее рассчитываются ежемесячные взносы в размере 6% от
заработной платы:
34 800 * 6% = 2 088 руб.
На руки сотрудник получит: 34 800 – 2 088 = 32 712руб.
Удержание из заработной платы по инициативе работника будут
производиться проводкой по Дебет 76.01 → Кредит 50 (51) начисления по
договору страхования;
Дебет 97.21 → Кредит 76.01 оказание услуг по страхованию;
Дебет 20 → Кредит 97.21 затраты по страхованию;
2.4 . Синтетический и аналитический учёт расчётов по иным
операциям с персоналом.
Частные предприниматели, а также мелкие и крупные компании,
могут выдавать ссуды своим работникам не только под низкие проценты, но
и беспроцентные ссуды.
Для сотрудника такой займ является более выгодным, нежели
банковское кредитование, благодаря отсутствию необходимости собирать
пакет документов, а также отсутствию процентов за переплату. В
бухгалтерии организации отражаются в учёте не только операции после
выдачи или погашения выданной ссуды, но также связанные с ними
налоговые обязательства.
62
Во многих организациях существуют собственные условия
кредитовании для сотрудников с момента трудоустройства в организацию,
работники могут рассчитывать на незначительные ссуды в долг, в одних
случаях после трудоустройства, в других же – после прохождения
испытательного срока работы.
В серьёзных компаниях решение о выдаче работнику беспроцентного
займа в соответствии с его заявлением принимается руководством
организации исходя из материальных возможностей компании и с учётом
характеризующих заявителя факторов в виде:
его личностных качеств;
продолжительности работы в компании;
величины получаемого дохода;
наличия действующих долгов по ссудам в различных
кредитных организациях;
характеристики непосредственного руководителя работника;
целей, для которых запрашивается ссуда.
Источником денежных средств для выдачи займов может служить
часть уставного, резервного капиталов или иных фондов, нераспределённая
прибыль организации, а также, собственные накопления руководителя
организации. В случае коммерческих или предпринимательских целей
выдаваемые денежные или материальные ценности не касаются ни одной из
сторон соглашения.
Размер процентной ставки за пользование выданной ссудой
указывается в тексте документа. При условии, что размер ставки тарифной не
указан, получатель денежных средств обязан производить оплату процентов
по займу в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным
63
Банком РФ на день погашения долга. При этом, в договоре условия
беспроцентной ставки должны обязательно прописываться, в соответствии со
ст. 809 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Работодатель, выдающий займ беспроцентной ставке, не получает от
исполнения сделки доходов, следовательно, не производит выплату налогов.
Когда сотрудник получает беспроцентную ссуду, то он получает
материальную выгоду, выраженную в экономии своих средств на отсутствии
процентов. Данный доход подлежит налогообложению. После этого
организация должна производить:
Начисление НДФЛ по ставке в 35% на общую сумму
сэкономленных процентов по займу;
Удержание налога со всех доходов заёмщика;
Отправление НДФЛ в бюджет на следующий день после
удержания.
Пример №13.
В сентябре 2017 года, работник бухгалтерии Петров А.И. взял
беспроцентный заём в размере 400 000 рублей на 3 года. Займ возвращается
ежемесячно. На дату возврата денежных средств, организация должна
рассчитать материальную выгоду и НДФЛ на день уплаты процентов по
займу учредителем. На сентябрь 2017 года, ставка рефинансирования
составляла 9%.
Следовательно, материальная выгода рассчитывается таким образом:
2\3 ставки рефинансирования ЦБ РФ * сумма займа / 365 * срок
предоставления денег = 6% * 400 000 руб. / 365 дн. * 1095 дн. = 72 000 руб
Рассчитываем НДФЛ:
64
72 000руб. * 35% = 25 200 рублей необходимо заплатить государству
за пользование беспроцентным займом за 3 года. Операции по
предоставлению займов учитываются на счёте 73.1 «Расчеты по
предоставленным займам»
Дебет 73.1 → Кредит 50 (51) выдача займа работнику;
Дебет 50 (51) → Кредит 73.1 займ погашен;
Дебет 70 → Кредит 68.1 удержание НДФЛ за материальную выгоду;
Дебет 91.2 → Кредит 73.1 Списание в прочие расходы прощённого
займа.
Если Петров А.И. возьмёт процентный займ, на такую же сумму и
срок, выше 2\3 ставки рефинансирования, это будет для него выгоднее, так
как его переплата за пользование займом будет меньше.
Материальная выгода приобретает следующий вид:
(2\3 ставки рефинансирования ЦБ РФ – процентная ставка по
договору) * сумма займа / 365 * срок предоставления денег = (6% - 3%) *
400 000 руб. / 365 дн. * 1095 дн. = 36 000 руб.
Рассчитываем НДФЛ:
36 000руб. * 35% = 12 600 рублей необходимо заплатить государству
за пользование процентным займом за 3 года.
Дебет 58 → Кредит 50 (51) выдача займа работнику;
Дебет 73.1 → Кредит 91.1, выдача займа работнику;
Дебет 50 (51) → Кредит 58, погашены проценты по займу;
Дебет 70 → Кредит 68.1, удержание НДФЛ за материальную выгоду;
65
Дебет 91.2 → Кредит 73.1, Списание в прочие расходы прощённого
займа.
Стоит отметить, если деньги, полученные в долг без процентов
или по низкой ставке, были потрачены на приобретение жилья,
то государство освобождает от НДФЛ полученную материальную выгоду
16
.
Глава 39 Трудового Кодекса Российской Федерации, устанавливает
порядок привлечения работника к материальной ответственности, за
причинённый ущерб работодателю. В отношении работника устанавливается
материальная ответственность наступает, при следующих условиях:
вина работника в совершении противоправного действия
доказана и не оспаривается работником.
ущерб причинён вследствие противоправного поведения,
такого как, действия или же бездействия работника;
существует непосредственная причинная связь между
противоправным действием и материальным ущербом.
К причинённому ущербу компании относятся: умышленная порча
технического оборудования или материалов, недостача денежных или
имущественных ценностей, выплаты за время прогулов, повлёкших за собой
простой производственного процесса, суммы уплаченных штрафов и др. В
таких случаях, сотруднику придётся нести как полную, так и ограниченную
материальную ответственность, в зависимости тяжести совершённого
проступка.
16
Никитин В.Ю. Заработная плата. Бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты. - 12-е изд., перераб, и
доп. М.: Гросс Медиа, РОСБУХ, 2014.