46
Пример №8.
В компании, в отделе сбыта, производится оплата труда по системе
плавающих окладов. Установленный фонд заработной платы, в соответствии
со штатным расписанием составляет 720 000 рублей. По штатному
расписанию работник компании, Сидоренко имеет оклад в 35 000 рублей.
По итогам работы компания получила большую прибыль, и
руководство компании решило направить на выплату зарплаты в июле 800
000 рублей.
Коэффициент повышенной ставки оклада будет иметь формулу:
Кф = 800 000 / 720 000=1,1
После установления повышенного коэффициента руководителем
заработная плата Сидоренко за июль будет равна:
З/п = 35 000 руб. * 1,1 = 38 500 рублей
Начисление заработной платы будет производиться проводкой:
Дебет 44 → Кредит 70;
Дебет 70 → Кредит 50 (51) выдача заработной платы.
Пример №9.
Расчет заработной платы в розничных магазинах компании
производится по комиссионной системе исчисляется по такой формуле:
ЗП = 230 000 * 15% = 34 500 руб.
Где, 230 000 – объем выручки от продажи товаров
47
15% - заработная плата в размере от стоимости реализованной
продукции.
Начисление заработной платы будет производиться проводкой:
Дебет 44 → Кредит 70;
Дебет 70 → Кредит 50 (51) выдача заработной платы.
Право работников на ежегодный отпуск закреплено в Трудовом
Кодексе России. Ежегодно каждый работник предприятия имеет право
находиться в оплачиваемом отпуске не менее 28 календарных дней. При
этом, по желанию самого сотрудника, отпуск может быть поделён на части,
но первая часть отпуска должна составлять не менее 2 недель. Отпускные
должны быть выплачены в полном объёме за три дня до планируемого
отпуска
12
. Оценочные обязательства предприятия собираются по Кредиту
счёта 96. С отпускных удерживаются: НДФЛ и страховые взносы. Сумма
отпускных учитывается при расчёте налога на прибыль предприятия –
увеличивает сумму расходов за отчётный период
13
. Формула для расчёта
отпускных выглядит следующим образом:
Среднедневной заработок * количество дней отпуска = Сумма отпускных
Среднедневной заработок составляет: годовой доход сотрудника,
поделённый на количество отработанных месяцев в году, т.е. 12 месяцев и
поделённый на 29,4 (среднемесячное количество календарных дней при
расчете за год).
12
Ланина И.Б. Отпуска. Учёт, расчёт, налогообложение и документальное оформление всех видов отпусков.
- М.: Ай Си, 2015. - 224с.
13
https://www.b-kontur.ru
48
Для примера, сделаем расчёт отпускных для работника
аналитического отдела.
(45 000 руб. * 12 мес.) / 12 мес. / 29,4 дн * 28 дн. отпуска = 42 857,14
руб.
Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид: Дебет 96 →
Кредит 70 начисляются отпускные;
Кредит 70 → Дебет 68 удерживается НДФЛ с отпускных;
Кредит 70 → Дебет 50 (51) выплачивается работнику.
Ежеквартальное премирование сотрудников, которое предусмотрено
договором, разных отделов также учитывается при выплате отпускных.
Тогда формула будет иметь следующий вид:
((35 000 руб. * 12 мес.) + 10 000 руб. * 4мес) / 12 / 29,4 * 28 = 36
507,93р.
Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид: Дебет 96 →
Кредит 70 начисляются отпускные;
Кредит 70 → Дебет 68 удерживается НДФЛ с отпускных;
Кредит 70 → Дебет 50 (51) выплачивается работнику.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают на основании
листов нетрудоспособности, выдаваемые лечебными учреждениями.
Право на пособия имеют застрахованные лица: граждане России;
постоянно или временно проживающие на её территории иностранные
граждане и лица без гражданства, при условии уплаты ими или за них
налогов и страховых взносов в ФСС РФ.
49
Первые 3 дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается
за счет средств работодателя, с четвертого дня - за счет средств ФCC (ст. 3
Закона № 255-ФЗ).
Размер пособия зависит от страхового стажа (ст. 7 Закона № 255-ФЗ):
при стаже от 8 лет - выплачивается 100% среднего заработка;
от 5 до 8 лет - 80%;
до 5 лет - 60%.
Тем, у кого страховой стаж меньше 6 месяцев, за полный календарный
месяц болезни за счет средств ФСС может быть выплачен только МРОТ (с 1
января 2019 года МРОТ равен 11 280 рублей, с 1 января 2020 года МРОТ
равен 12 130 рублей).
Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается из
расчёта среднего заработка, вычисляемого делением суммы начисленной
заработной платы за два предыдущих года, до наступления временной
нетрудоспособности, на 730 календарных дней
14
.
Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности будет
рассчитываться следующим образом:
1. Среднедневной заработок = Заработная плата за 2 предыдущих
года / 730 дней
2. Пособие по временной нетрудоспособности = Среднедневной
заработок * процент оплаты больничного (с учетом страхового стажа) *
количество дней болезни.
Пример рассмотрения начисления компенсации по временной
нетрудоспособности у работника цеха.
14
https://www.glavbukh.ru
50
Работник цеха работает на производстве уже 3 года, и с 05.03.2019 по
15.03.2019 отсутствовал на рабочем месте из-за болезни.
Размер пособия будет вычисляться следующим образом:
Оклад сотрудника составляет 35 000 рублей в месяц, соответственно,
рассчитываем базу на 2 года: 35 000 * 24 = 840 000 рублей.
Определяем средний дневной заработок: 840 000 / 730 = 1 150,68р
Следом определяется количество календарный дней больничного: 11
дней.
У сотрудника страховой стаж составляет 7 лет и 4 месяца,
следовательно, пособие будет выплачено в размере 80%.
Размер пособия составит: (1 150,68 * 11) * 0,8 = 10 125,98 руб.
Проводка будет иметь следующий вид:
Дебет 20 → Кредит 70, пособие за счёт компании;
Дебет 69 → Кредит 70, пособие за счёт средств ФСС;
Дебет 70 → Кредит 68, удержание НДФЛ из пособия;
Дебет 70 → Кредит 50 (51).
В отличие от пособия по временной нетрудоспособности, пособия по
беременности и родам не зависят от стажа сотрудницы, поэтому
устанавливаются исходя из средней заработной платы работницы. По
общему правилу отпуск по беременности и родам длится 70 дней до родов и
70 — после, соответственно 140 дней всего.
51
Стаж работы сотрудницы важен, только в том случае если он меньше
шести месяцев. При установлении размера пособия бухгалтер учитывает
размер заработной платы и специфику работы сотрудницы в два
календарных года до декрета.
Рассмотрим пример, сотрудница бухгалтерии устроилась на работу в
компанию 13 месяцев назад, рассчитаем её пособие по беременности.
Иванова М.Д. ждёт первого ребенка. Ежемесячная зарплата
Маргариты - 40 тысяч рублей. В 2019 году Маргарита уходит в декретный
отпуск. Так как она устроилась работать в компанию 13 назад, и была
безработной до этого, то рассчитывать остальные 11 месяцев придётся
исходя из МРОТ. На 2019 год, МРОТ составлял 11 280 руб.
Ее средний дневной заработок составляет:
(40 000 руб. * 13мес.) + (11 280 * 11мес.) / 730 = 882,3 руб.
Из расчёта исключаются дни болезни, беременности и ухода за
ребенком. Все дни, когда женщина была на больничном или в отпуске по
уходу за ребенком, нужно сложить и вычесть из 730 дней.
Если Маргарита весь 2018 и 2019 год не была на больничном или в
отпуске за свой счёт, то пособие по беременности и родам за 140 дней
составит:
882,3 руб. * 140дн. = 123 522,1 руб.
Если Маргарите сделали кесарево сечение, то в роддоме ей выдадут
еще один листок нетрудоспособности на 16 дней. Маргарита отнесёт его на
работу и ей доплатят:
882,3 руб. * 16дн. = 14 116,8 руб.
52
Следовательно, бухгалтерская проводка по начислению пособия по
беременности и родам будет следующая:
Дебет 69 → Кредит 70 расчёты по соцстрахованию;
Кредит70 → Дебит 50 (51) выплачивается работнику.
2.3 Виды и учёт удержаний из заработной платы. Учёт выплаты
заработной платы.
Из заработной платы и иных доходов работника делятся на группы:
Обязательные – производимые в соответствии с действующим
законодательством;
Производимые по инициативе работодателя в случаях,
установленных законодательством о труде;
Производимые по инициативе сотрудника
К числу обязательных удержаний относятся:
1. Налог на доходы физлиц (НДФЛ)
2. Удержания по исполнительным документам
Перечень исполнительных документов приведён в ст.12 Федерального
закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» и включает:
А) Исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и
арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;
Б) Судебные приказы
В) Нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
53
Г) Акты органов о взыскании денежных средств с приложением
документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций,
в которых открыты расчётные счета должника, о полном или частичном
неисполнении требований органов в связи с отсутствием на счетах должника
денежных средств;
Д) Постановления судебного пристава-исполнителя;
Е) Определение судьи о наложении ареста на имущество.
Продолжим рассчитывать пример, представленный выше:
Таблица 6.1
Данные работников ОАО «РОТ ФРОНТ»
ФИО
сотрудника
Должность
сотрудника
Оклад, руб.
Количество
отработанн
ых дней
Сидоров А.О.
Начальник цеха
60 000
19
Волкова Е.В.
Бухгалтер
50 000
20
Козлов Д.С.
Работник цеха
35 000
21
Петров К.Е.
Слесарь
40 000
18
Егорова Т.Н.
Работник
аналитического отдела
45 000
11
Иванов П.К.
Уборщик
20 000
21
Пример №10.
Напомню, что заработная плата начальника цеха, с учётом премиальных, за
месяц составила: 59 714,28 рублей.
54
С начала года ему был начислен оклад в размере 180 000 руб., у
начальника цеха 2 детей школьников, следовательно, ему положен
стандартный вычет на детей, в размере 2 800 руб., так как заработок
сотрудника не превысил 350 000руб.
Далее рассчитывается НДФЛ
НДФЛ = (59 714,28 – 2 800) * 13% = 7 398,85 руб.
Соответственно, зарплата начальник цеха:
Заработная плата к выплате: 59 714,28 – 7 398,85 = 52 315,43 руб.
Начисление заработной платы будет производиться проводкой по
Дебету 20 → Кредит 70.
Дебету 70 → Кредит 68 удержан НДФЛ,
Дебету 70 → Кредит 50 (51) выдана зарплата с учётом аванса
По итогам месяца, с учётом выплаченного аванса в размере 15 т.р.,
начальник цеха получит на руки 37 315,43 руб.
Аналогичным способом рассчитывается заработная плата для
остальных работников. Для бухгалтера заработная плата с учётом
премиальных составит: 52 380,94 руб.
С начала года ей был начислен оклад в размере 150 000 руб., у
бухгалтера 1 ребёнок, учащийся в вузе, 22 лет, следовательно, она может
получить вычет в размере 1 400руб., так как её заработок не превысил
350 000 руб.
Рассчитывается НДФЛ:
(52 380,94 – 1 400) * 13% = 6 627,52 руб.
55
Заработная плата к выплате составит:
52 380,94 – 6 627,52 = 45 753,42
Начисление заработной платы будет производиться проводкой по
Дебету 20 → Кредит 70;
Дебету 70 → Кредит 68 удержан НДФЛ;
Дебету 70 → Кредит 50 (51) выдана зарплата с учётом аванса.
По итогам месяца, с учётом выплаченного аванса в размере 10 000
руб., бухгалтер получит на руки 35 753,42 руб.
Для работника цеха заработная плата с учётом премиальных составит:
40 250 руб. Так как у работника детей нет, то и вычеты ему не полагаются.
Рассчитывается НДФЛ:
42 250 * 13% = 5 492,5 руб.
Заработная плата к выплате составит:
42 250 – 5 492,5 = 36 757,5 руб.
Начисление заработной платы будет производиться проводкой по
Дебету 20 → Кредит 70;
Дебету 70 → Кредит 68, удержан НДФЛ;
Дебету 70 → Кредит 50, выдана зарплата.
Аванс он не брал, следовательно, по итогам месяца, работник получит
на руки 36 757,5 руб.