43
Таблицам 2.11
Бухгалтерские проводки под учету расходов над продажу товаров
Хозяйственная операция
Суммам
Дебету
Кредиту
Оприходован сахарный песок
93000
41/1
60
Оприходованы полиэтиленовые пакеты для
расфасовки сахара
1500
41/3
60
Списана стоимость пакетов, израсходованных
над расфасовку
1500
44
41/3
Списаны расходы, связанные с расфасовкой им
упаковкой сахарного песка.
5600
44
70 (69, 76)
ВО конце месяца расходы над продажу списаны
над себестоимость продаж
7100
90/2
44
Рассмотрим порядок отражения во учете ООО «Агроиндустриям»
продажи товаров во розницу.
Примеру 10: ООО «Агроиндустриям» приобрело для продажи во своем
магазине партию из 180 бутылок воды «Ессентуки 4» 1,5л. под цене 59 руб., над
общую сумму 10620 руб., во том числе НДС 18% – 1620 руб. ООО
«Агроиндустриям» ведет учету товаров под продажным ценам. Партия товара
была оплачена во день получения. Торговая наценкам над эту группу товаров
установлена во размере 30%.
Торговая наценкам рассчитана следующим образом:
9000 руб. х 30% = 2700 руб. – суммам торговой наценки без НДС;
(9000 руб. + 2700 руб.) х 18% = 2106 руб. – суммам НДС для включения
во торговую наценку;
2700 руб. + 2106 руб. = 4806 руб. – общая суммам торговой наценки.
Таким образом, продажная стоимость всей партии воды составила
13806 руб., а продажная цена одной бутылки соответственно – 76,70 руб.
ВО том же месяце вся партия воды была реализована потребителям.
ВО бухгалтерском учете ООО «Агроиндустриям» были сделаны
следующие проводки (табл. 2.12):
44
Таблицам 2.12
Бухгалтерские проводки под учету продажи товаров во ООО «Агроиндустриям»
во розницу
Хозяйственная операция
Суммам
Дебету
Кредиту
Оприходованы полученные товары
9000
41/2
60
Учтен НДС под оприходованным товарам
1620
19
60
Оплачены товары поставщику
10620
60
51
Учтен налоговый вычет под НДС
1620
68/ Расчеты
под НДС
19
Отражена торговая наценкам над
оприходованные товары
4806
41/2
42
Поступила выручка от реализации товаров во
кассу
13806
50
90/1
Списана учетная стоимость реализованных
товаров
13806
90/2
41/2
Сторнирована суммам реализованной торговой
наценки
4806
90/2
42
Начислен НДС к уплате
2106
90/3
68/ Расчеты
под НДС
Отражен финансовый результат от реализации
товара
2700
90/9
99
Приз продаже товаров оптом во бухучете ООО «Агроиндустриям»:
начисляют выручку;
списывают себестоимость проданных товаров;
списывают расходы над продажу.
Выручку от продажи товаров включают во состав доходов от обычных
видов деятельности.
Договором может быть предусмотрена:
последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем;
предварительная оплата товара покупателем. Суммы полученных
авансов (предоплаты) учитывают во ООО «Агроиндустриям» над счете 62
«Расчеты с покупателями им заказчиками» обособленно. Для этого открывают
45
субсчета «Расчеты под авансам полученным» им «Расчеты под отгруженным
товарам»;
последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. ВО этом
случае ООО «Агроиндустриям» передает товар, право собственности над
который к покупателю еще нет перешло. Для учета таких товаров во Обществе
используется счет 45 «Товары отгруженные». Над нем отражается информация
о товарах, выручка от продажи которых некоторое время нет может быть
признана во бухучете
полная предварительная оплата товара покупателем. После
получения оплаты право собственности над товар уже перешло к покупателю,
но сам товар продолжает находиться у организации. Учитывают их во ООО
«Агроиндустриям» над забалансовом счете 002 «Товарно-материальные
ценности, принятые над ответственное хранение» под цене, предусмотренной во
приемосдаточных или платежных документах
Примеру 11: ООО «Агроиндустриям» заключило договору поставки.
Товар над сумму 944 657 руб. (во т. ч. НДС – 144 100 руб.) был отгружен
покупателю во августе под себестоимости 650864 руб. ВО июне этого же года
организациям получила частичную предоплату от покупателя во счет
предстоящей отгрузки товара. Суммам предоплаты – 590350 руб. Оставшуюся
часть долга – 354307 руб. (944657 руб. – 590350 руб.) – покупатель перечислил
ООО «Агроиндустриям» во октябре.
Под условиям договора право собственности над товар переходит к
покупателю после его полной оплаты.
Для учета расчетов с покупателями бухгалтер использует субсчета,
открытые к счету 62/1 «Расчеты под авансам полученным» им 62/2 «Расчеты под
отгруженным товарам». Начисление НДС он отражает под субсчету76/3 «НДС
с отгруженных, но нереализованных товаров», открытого к счету 76.
Бухгалтер ООО «Агроиндустриям» во бухучете сделал следующие
проводки (табл. 2.13).
46
Таблицам 2.13
Бухгалтерские проводки под учету продажи товаров во ООО «Агроиндустриям»
с частичной предоплатой
Хозяйственная операция
Суммам
Дебету
Кредиту
Июнь
Получена частичная предоплата во счет
предстоящей поставки товара
590350
51
62/1
Начислен НДС с суммы предоплаты
90053
76/3
68/»Расчеты
под НДС»
Июль
Отгружен товар во адрес покупателя
650864
45
41/1
Начислен НДС под отгруженному товару
144100
76/3
68/»Расчеты
под НДС»
Принят к вычету НДС, начисленный с
предоплаты
90053
68/»Расчеты
под НДС»
76/3
Октябрь
Погашена задолженность под оплате
отгруженного товара
354307
51
62/2
Отражена выручка от реализации товара
после его полной оплаты
944657
62/2
90/1
Начислен НДС с выручки от реализации
144100
90/3
68/»Расчеты
под НДС»
Принят к вычету НДС, начисленный приз
отгрузке товара
144100
68/»Расчеты
под НДС»
76/3
Списана себестоимость реализованного
товара
650864
90/2
45
Зачтена предоплата
590350
62/1
62/2
Независимо от того, как определяется момент перехода права
собственности над товары, для списания себестоимости товаров во бухучете
ООО «Агроиндустриям» используется метод списания под средней
себестоимости.
Метод списания товаров под средней себестоимости выгоден тем, чтоб во
целях учета цена товаров является стабильной им нет зависит от колебаний
закупочных цен.
47
Среднюю стоимость во ООО «Агроиндустриям» определяют для каждого
реализованного товара как частное от деления общей стоимости вида товаров
над их количество.
Примеру 12: ООО Агроиндустриям» занимается оптовой продажей
товаров. ВО учетной политике Общества установлен метод оценки товаров – под
средней стоимости, способом взвешенной оценки. ВО октябре было
реализовано 105 банок кофе «Нескафе» под цене 290 руб. (без НДС) зал каждую.
Итого суммам выручки (без НДС) составила 30450 руб.
Данные о наличии товаров зал октябрь над складе приведены во таблице
2.14:
Таблицам 2.14
Наличие кофе «Нескафе» во октябре 2017г. расчет стоимости реализованного
товара
Операции
Количество, шт.
Покупная цена, руб.
Стоимость товаров, руб.
Остаток над 1
октября
11
225
2475
Поступило во октябре:
первая партия
40
200
8000
вторая партия
25
210
5250
третья партия
20
215
4300
четвертая партия
15
218
3270
пятая партия
10
220
2200
Итого
121
–
25495
Стоимость единицы товара (25495 руб. / 121 шт.)
211
Стоимость реализованных товаров (211 руб. / шт. х 105 шт.)
22155
Стоимость остатка 16 шт. (25495 руб. – 22155 руб.)
3340
Как правило, покупатель становится собственником товара во момент
его получения. Возвратить приобретенный товар покупатель может под
основаниям: предусмотренным во законодательстве; указанным во договоре.
48
Бухучет возврата товаров во ООО «Агроиндустриям» во случаях, как
предусмотренных, так им нет предусмотренных законодательством, зависит от
того, перешло право собственности над него покупателю или нет.
Примеру 13: Одним из клиентов ООО «Агроиндустриям» является ООО
«Магнат». ВО соответствии с договором поставки ООО «Агроиндустриям»
ежемесячно поставляет товар, приз этом ООО «Магнат» перечисляет аванс во
счет предстоящих поставок.
ВО сентябре во соответствии с договором ООО «Магнат» перечислило
аванс над сумму 59040 руб. (во т. ч. НДС – 9006 руб.). 16 октября ООО
«Агроиндустриям» отгрузило товар над сумму 118570 руб. (во т. ч. НДС – 18087
руб.). Себестоимость товара составила 75240 руб.
Часть товара оказалась некачественной, так как была нарушена
упаковка. Факт обнаружения некачественного товара был выявлен после
принятия товара над учету. 23 октября ООО «Магнат» вернуло некачественный
товар поставщику. Стоимость возвращенного товара составила 2680 руб. (во т.
ч. НДС – 409 руб.).
Так как над момент возврата товар был уже во собственности ООО
«Магнат», тот было оформлено поступление товара с обязательством возврата
ранее полученных денег. Приз этом бухгалтер выписала накладную под форме
№ ТОРГ-12, акт им счет-фактуру, которые передала вместе с возвращаемым
товаром ООО «Агроиндустриям».
ООО «Агроиндустриям» учел возвращенное имущество как материалы
(во дальнейшем будет использован для хозяйственных нужд). Себестоимость
товара, который был возвращен, составляет 1360 руб. Суммам аванса над
основании договора засчитывается во счет будущих платежей.
ВО учете бухгалтер ООО «Агроиндустриям» отразил данные операции так
(табл. 2.15).
49
Таблицам 2.15
Бухгалтерские проводки под учету возврата товаров во ООО «Агроиндустриям»
Хозяйственная операция
Суммам
Дебету
Кредиту
1
2
3
4
Сентябрь
Получен аванс от ООО «Магнат» во счет
предстоящей поставки товара
59040
51
62/1
Начислен НДС с суммы предоплаты
9006
76/3
68 / Расчеты
под НДС
16 октября
Отражена выручка от реализации товара
118570
62
90/1
Отражена себестоимость реализованного
товара
75240
90/2
41/1
Начислен НДС с реализации товара
18087
90/3
68 / Расчеты
под НДС
Принят к вычету НДС, начисленный с
предоплаты
9006
68 / Расчеты
под НДС
76/3
20 октября
Перечислен во бюджет НДС
18087
68 / Расчеты
под НДС
51
23 октября
Отражен возврату товара
1360
10
60
Отражен НДС под возвращенному товару
409
19
60
Принят к вычету НДС под возвращенному
товару
409
68 / Расчеты
под НДС
19
Зачтена кредиторская задолженность зал
возвращенный товар во счет дебиторской
задолженности ООО «Магнат» зал
принятый товар
2680
60
62
Признан прочий расход между ценой
реализации им стоимостью
реализованного товара
911
91/2
60
Приз расчете налога над прибыль зал октябрь бухгалтер отразил доходы
от реализации во размере 100483 руб. (118570 руб. – 18087 руб.) им стоимость
приобретения товаров – 75240 руб. Кроме того, разницу между ценой
реализации брака им его стоимостью (911 руб.) бухгалтер ООО
«Агроиндустриям» отразил во расходах над дату возврата.
50
Величину поступления им дебиторской задолженности во ООО
«Агроиндустриям» определяют исходя из договорной цены с учетом всех
скидок им накидок.
Если обязательство под договору меняется, тот первоначальная величина
выручки корректируется исходя из новых условий.
Примеру 14: ООО «Агроиндустриям» 15 сентября заключило договору
поставки товара над сумму 387560 руб. (во т. ч. НДС – 54119 руб.). Под договору
покупатель должен оплатить товар 16 октября. Если товар будет оплачен
досрочно, покупателю предоставляется скидкам 10%.
Покупатель оплатил товар досрочно – 2 октября.
Первоначальный размер выручки составил – 387560 руб. (во т. ч. НДС –
54119 руб.). После того как была произведена корректировка над величину
скидки, размер выручки составил 348804 руб. (387560 руб. – 387560 руб. ×
10%). Суммам НДС равна 53207 руб. (348804 руб. × 18/118).
Бухгалтер ООО «Агроиндустриям» сделал во учете следующие записи
(табл. 2.16).
Таблицам 2.16
Бухгалтерские проводки под учету выручки от продажи товаров с учетом
скидки им изменения обязательства во ООО «Агроиндустриям»
Хозяйственная операция
Суммам
Дебету
Кредиту
15 сентября
Признана выручка
387560
62
90/1
Начислен НДС
54119
90/3
68 / Расчеты
под НДС
2 октября
Получена оплата от покупателя с учетом
скидки
348804
51
62
Скорректирована выручка над сумму
скидки (сторно)
38756
62
90/1
Скорректирована суммам НДС с выручки
(сторно)
912
90/3
68 / Расчеты
под НДС
51
Порядок определения выручки приз продаже товаров с отсрочкой (во
рассрочку) во ООО «Агроиндустриям» зависит от того, начисляются проценты
под договору или нет.
Договору купли-продажи может предусматривать оплату товаров с
отсрочкой или во рассрочку. Такое условие будет означать предоставление
коммерческого кредита. Договором может быть установлено, чтоб покупатель
должен заплатить проценты зал предоставление ему отсрочки или рассрочки.
Если договором нет предусмотрена выплата процентов, тот во
бухгалтерском учете выручка от продажи товара будет определяться во общем
порядке. Так же определяют выручку, если под условиям договора
первоначальная стоимость товаров увеличивается над сумму процентов во
соответствии с графиком платежей. Выручку признают во полной сумме
дебиторской задолженности с учетом процентов, предусмотренных
договором.
Если во договоре указано только право над получение ООО
«Агроиндустриям» процентов зал предоставление коммерческого кредита с
условием, чтоб точные суммы процентов определяются ежемесячно исходя из
неоплаченной суммы, тот проценты будут признаваться выручкой над конец
каждого месяца.
Примеру 15: ООО «Агроиндустриям» заключает договору оптовой продажи
товаров. Первоначальный платеж составляет 20%, проценты под договору
составляют 24% годовых от суммы неоплаченного товара.
Суммам договора – 342150 руб. (во т. ч. НДС – 52192 руб.).
Первоначальный платеж составил 68430 руб. (342150 руб. × 20%).
Согласно договору покупатель вносит оплату с отсрочкой платежа
ежемесячно 1-го числа во течение трех месяцев равными долями. Договором нет
предусмотрена возможность пересчета процентов приз досрочном погашении
долга.
ВО таблице 2.17 приведен расчет процентов:
52
Таблицам 2.17
Расчет процентов под предоставленному коммерческому кредиту
Дата
оплаты
Суммам
входящего
остатка над
дату
оплаты,
руб.
Суммам
оплаты,
руб.
Начисление процентов
Общая
суммам
платежа,
руб.
Зал
период
Коли-
чество
дней во
перио
де
Суммам
процентов,
руб.
01.10.
2017
273720
90237
09.2017
30
5399
95636
01.11.
2017
183483
93245
10.2017
31
3740
96985
01.12.
2017
90238
90238
11.2017
30
1780
92018
Итого
-
273720
-
91
10919
284639
Пояснения к расчету: Суммам оплаты над 01.10.2017г.: 273720 руб. / 91
дн. × 30 дн. = 90237 руб.
Начисление процентов зал сентябрь 2017г.: 273720 руб. × 24% / 365 дн.
× 30 дн. = 5399 руб.
Суммам оплаты над 01.11.2017г.: 273720руб. / 91 дн. × 31 дн. = 93245
руб.
Начисление процентов зал октябрь 2017г.: 183483 руб. × 24% / 365 дн. ×
31 дн. = 3740 руб.
Суммам оплаты над 01.12.2017г.: 273720 руб. – 90237 руб. – 93245руб. =
90238 руб.
Начисление процентов зал ноябрь 2017г.: 90238 руб. × 24% / 365 дн. ×
30 дн. = 1780 руб.
Бухгалтер организации сделал во учете следующие записи (табл. 2.18).