62
Так как проверка носила выборочный характер, то не исключено
наличие подобного нарушения по другим объектам основных средств ОАО
«Восток Мебель».
При планировании и проведении внутреннего аудита учета основных
средств было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОАО «Восток
Мебель». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля
несет исполнительный орган ОАО «Восток Мебель».
Проверка проводилась на выборочной основе с использованием
следующих документов: акт (накладная) приемки-передачи основных средств,
акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов, акт на списание основных средств, инвентарная
карточка учета основных средств, акт о приемке оборудования, акт приемки-
передачи оборудования в монтаж, акт о выявленных дефектах оборудования,
журналы ордера №№ 13. 10 и 10/1, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о
прибылях и убытках (ф. № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5),
другие документы, справки, расчеты и др.
В ходе анализа и оценки состояния внутреннего контроля был определен
объем работ, необходимых для формирования отчета о достоверности
отражения в бухгалтерской отчетности основных средств. Проделанная в
процессе внутреннего аудита работа не означает проведения полной и
всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Восток
Мебель» с целью выявления всех возможных недостатков.
Внутренний аудит проводился в соответствии с Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством
финансов. Внутренний аудит планировался и проводился таким образом,
чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность
в части учета основных средств не содержит существенных искажений.
Внутренний аудит включал в себя проверку на выборочной основе
подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской
63
отчетности по учету основных средств. Проведенный внутренний аудит дает
достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности
бухгалтерской отчетности в части учета основных средств.
В результате проверки были выявлены случаи погрешностей в ведении и
оформлении первичных документов, в 2017 г. в ОАО «Восток Мебель» не
проводилась инвентаризация объектов основных средств, поэтому остатки
основных средств, отраженные в балансе на 01 января 2018 г. могут быть
недостоверными, отсутствуют сведения об инвентарном номере в
инвентарной карточке объектов основных средств. Отсутствие инвентарных
номеров, находящихся в организации основных средств снижает
внутрихозяйственный контроль за наличием и движением основных средств в
организации, имеются случаи не соблюдаются требования внутреннего
распорядительного документа - Приказа № 20 от 31 января 2017 г, а именно,
не оформлен акт - приемки передачи основных средств, отсутствуют подписи
членов комиссии организации, акты не утверждены руководителем, также
имеются случаи неверного подсчета сумм начисленной амортизации по
основным средствам в программе «1С: Предприятие 8.0».
В ходе проведения внутреннего аудита не обнаружены серьезные
нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета основных
средств, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по
учету основных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Результаты проведенной проверки показали, что проведенные
хозяйственные операции по бухгалтерскому учету основных средств
осуществлялись организацией ОАО «Восток Мебель», во всех существенных
отношениях, в соответствии с законодательством.
3.2 Результаты аудиторской проверки.
За период с 01 января 2017 г. по 01.02. 2018 г. включительно был
проведен внутренний аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО
«Восток Мебель».
64
Бухгалтерская отчетность ОАО «Восток Мебель» состоит из:
бухгалтерского баланса № 1, отчета о прибылях и убытках форма № 2, отчета
об изменениях капитала, форма № 3, отчета о движении денежных средств,
форма № 4, приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 5. Данная
отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Восток Мебель»
исходя из нормативных документов, регулирующих порядок ведения
бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации.
Ответственность за подготовку, полноту и достоверность бухгалтерской
отчетности несет руководство ОАО «Восток Мебель».
Цель проведения внутреннего аудита заключалась в том, чтобы
высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной
бухгалтерской отчетности.
Внутренний аудит ОАО «Восток Мебель» проводился в соответствии с
Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30
декабря 2008 года с изменениями и дополнениями.
Внутренний аудит ОАО «Восток Мебель» планировался и проводился
таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что
бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Внутренний
аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых
данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
Внутренний аудит ОАО «Восток Мебель» проводился по следующим
направлениям:
- обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных
средств;
- правильности отнесения предметов к основным средствам, их
группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в
производственном процессе;
- правильности оценки основных средств в учете;
65
- правильности оформления и отражения в учете операций по
поступлению и выбытию основных средств;
- правильности начисления и отражения в учете амортизации и
ремонта основных средств;
- правильности и эффективности использования основных средств;
- правильности отражения данных о наличии и движении основных
средств в бухгалтерском учете и отчетности.
При проверке рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОАО
«Восток Мебель», изучены вопросы правильности отражения операций с
объектами основных средств, в бухгалтерском учете, правильности отражения
их в бухгалтерской отчетности, в том числе и годового бухгалтерского баланса
и другие вопросы согласно программе проверки.
В процессе проведения внутреннего аудита не были обнаружены факты, из
которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы
внутреннего контроля ОАО «Восток Мебель» масштабам и характеру его
деятельности.
Проведенный внутренний аудит дает достаточные основания для того,
чтобы высказать мнение о достоверности данной бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться обществом
и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия в
том, что иных обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на
бухгалтерскую отчетность ОАО «Восток Мебель» не существует.
Результаты проведенной проверки показали, что проведенные
хозяйственные операции по бухгалтерскому учету основных средств
осуществлялись организацией ОАО «Восток Мебель», во всех существенных
отношениях, в соответствии с законодательством.
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации
и её имущественном положении, необходимой внешним и внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности является одной из основных задач
бухгалтерского учёта. Информацию, отображающую объективную обстановку
экономической ситуации внутри предприятия, можно получить из данных
бухгалтерской отчетности.
Основные средства – одни из важнейших и преобладающих частей основных
производственных фондов предприятия. Они определяют уровень
рентабельности, финансовой устойчивости предприятия, степень оснащенности
и обеспеченности производственными мощностями, связаны с себестоимостью
и прибылью выпускаемой продукции, оказание услуг или выполнении работ.
Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
– формирования фактической стоимости, связанной с принятием имущества в
качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
– правильного оформления документов и своевременного отражения движения
основных средств внутри организации;
– достоверного определения сумм от продажи основного средства, а также
выбытия по другим причинам;
– определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств
(технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
– обеспечения материальной ответственностью за сохранностью основных
средств, принятых к бухгалтерскому учету;
Исследуемое предприятие ОАО «Восток Мебель» осуществляет производство,
ремонт и реставрацию мебели, розничной и оптовой торговлей мебели, а также
сборка мебели на дому и транспортные услуги по доставке мебели.
67
Итак, по проведенному исследованию можно сделать следующие основные
выводы:
В первой главе описаны теоретические аспекты по ведению бухгалтерского
учета основных средств, а также нормативное регулирование основных средств
и их синтетический учёт:
1) Основные средства – это основная часть имущества организации,
используемая как средства труда при производстве продукции, выполнении
работ или оказании услуг в течение периода превышающего 12 месяцев.
2) Объекты основных средств в бухгалтерском учёте отражаются в денежной
оценке.
3) Нормативно-правовое регулирование основных средств регламентируется
четырехуровневой системой.
4) Основными нормативно-правовыми документами являются:
1.1) Федеральный закон N 402 «O бухгалтерском учете»;
1.2) Положения пo бухгалтерскому учёту «Учет основных средств»;
1.3) Методические указания пo бухгалтерскому учёту основных средств;
Во второй главе раскрываются вопросы ведения бухгалтерского учёта основных
средств ОАО «Восток Мебель»:
1) При принятии к учету или списанию основного средства предприятие
использует унифицированные формы.
2) Стоимость поступления объектов основных средств и все затраты по его
доставке и установки отображается на счете 08, а затем вводятся в
эксплуатацию, и состоит на балансе предприятия.
3) При продаже основного средства, доход, полученный от сделки,
отображается на счете 91 – прочие доходы.
4) Амортизация основных средств начисляется линейным способом, как в
бухгалтерском, так и в налоговом учёте.
68
Третья глава дипломной работы позволила сделать следующие выводы: была
проведена аудиторская проверка учета основных средств на предприятии ОАО
«Восток Мебель» и предложены мероприятия по совершенствованию их учета.
При подготовке к аудиторской проверке было проведено знакомство с
деятельностью аудируемого предприятия, была изучена система бухгалтерского
учета и внутреннего контроля, проведена оценка возможности проведения
аудита и разработан общий план аудита с целью снижения аудиторского риска.
В ходе работы проведено знакомство с внутренними документами ОАО «Восток
Мебель», касающимися организации бухгалтерского учёта .
В работе была дана оценка системы внутреннего контроля ОАО «Восток
Мебель». Эффективность системы внутреннего контроля была оценены как
средняя.
В данной дипломной работе были достигнуты цели, то есть был произведен
анализ наличия и движения основных средств производственного предприятия,
изучены теоретические материалы, проанализированы практические основы
бухгалтерского учета основных средств, предложены пути его
совершенствования на действующем предприятии ОАО «Восток Мебель», а
также даны ответы на все поставленные задачи. Дипломная работа анализирует
большой спектр вопросов, который связан с организацией ведения
бухгалтерского учета основных средств.
В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
- Счет 01 «Основные средства» является основным счетом по движению
основных средств;
- Для бухгалтерского учета основных средств в виду их разнообразия по
составу и назначению нужна классификация. Типовая классификация является
одной из самых значимых, так как с помощью нее устанавливаются нормы
амортизации, в соответствие с такой классификацией ведется учет основных
средств, составляется отчетность по основным средствам;
69
- Учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных
объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
- Основные средства могут быть оценены как в натуральных, так и в
стоимостных показателях. Стоимостные являются основой для составления
отчетности предприятия и могут быть следующих видов: первоначальная,
восстановительная, остаточная и ликвидационная;
- Особенность учета основных средств, в частности выбытия, является
определение финансового результата по данной операции с последующим его
отнесением либо на прибыль, либо на убытки.
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от
18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. от 03.07.2016, с изм. от 13.12.2016) (с изменениями
и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.12.2016)
3. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
«Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016)
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете»
5. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от
07.07.2016) «О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы»
6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015)
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в
Минюсте России 02.08.2010 № 18023)
7. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от
22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности»
8. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с
изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598)
9. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689)
10. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с
«Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
71
1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных
значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России
27.10.2008 № 12522)
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791)
12. Международный стандарт контроля качества 1 "Контроль качества
в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки
финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания,
обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина
России от 24.10.2016 N 192н)
13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению»
14. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по
аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 18.12.2014)
15. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций
(одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол N 6)
(ред. от 20.06.2016)
16. ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов (утв.
Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (дата введения
01.01.1996) (ред. от 14.04.1998)
16. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие /
В.П. Астахов. – Р-н/Д: Феникс, 2013. – 479 c.
17. Аудит. Краткий курс. Учебное пособие. М.: Окей-книга, 2014.
126 с.
20. Аудит. Теория и практика. Учебник / Под ред. Н.А. Казаковой. М.:
Юрайт, 2014. 400 с.