52
Кл. = Стоимость всех ликвидированных основных средств
Стоимость основных средств на начало отчетного периода (5)
Коэффициент обновления - показывает, какую часть от имеющихся на конец
периода основных средств составляют новые основные средства.
Коб. = Стоимость новых основных средств
Стоимость основных средств на конец отчетного периода (6)
Коэффициент замены - показывает, какую часть от выбывших, в
результате износа основные средства составляют вновь поступившие
основные средства.
Кзам. = Стоимость новых основных средств
Стоимость основных средств на конец отчетного периода (7)
Степень обновления основных средств характеризуется отношением
стоимости вновь поступивших за отчетный год основных средств к стоимости
их на конец периода. Она показывает величину введенных в действие основных
средств за тот или иной период. Коэффициент износа и обновления исчисляется
как по всем фондам, так и по активной их части, а также по группам
оборудования и рассматриваются обычно в динамике за ряд лет.
Более высокий коэффициент обновления активной части основных
средств по сравнению с аналогичным коэффициентом, исчисленным по всем
фондам, показывает, что обновление основных средств осуществляется в
организации за счет активной их части и положительно влияет на показатель
фондоотдачи.
Тобн = Стоимость ОС на начало периода
Стоимость поступивших ОС за период (8)
На основе формул (1) – (8) рассчитаем коэффициенты и полученные
результаты представим в таблица 5.
Таблица 5
Данные о движении и техническом состоянии основных фондов.
53
Наименование
показателя
Уровень показателя
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Отклонение
2016/2015
Отклонение
2017/2016
Коэффициент
обновления
0,55
0,67
0,03
+0,12
-0,64
Срок обновления, лет
0,8
0,5
30,5
-0,3
+30
Коэффициент выбытия
0
0
0,07
0
+0,07
Коэффициент прироста
1,2
2
-0,04
+0,8
-1,96
Коэффициент износа
0,01
0,02
0,15
+0,01
+0,13
Коэффициент годности
0,99
0,98
0,85
-0,1
-0,13
Данные таблицы 5 показывают, что за 2017 г. техническое состояние
основных средств в организации ухудшилось за счет более интенсивного их
выбытия. В ОАО «Восток Мебель» коэффициент обновления за 2017 г.
снизился и составил (0,03 %), а коэффициента выбытия увеличился до (0,07
%). Это свидетельствует о том, что в организации происходит выбытие
основных средств, главным образом, за счет списания. Это приводит к
увеличению количества устаревшего оборудования, что сдерживает рост
экономической эффективности использования основных средств.
Эффективность использования основных производственных средств
характеризуется соотношением темпов роста выпуска продукции и темпов
роста основных средств, а также показателями фондоотдачи, фондоемкости,
фондовооруженности и производительности труда.
Обобщающим показателем при расчете эффективности использования
основных средств является фондоотдача.
В расчетах плана экономического и социального развития фондоотдача
исчисляется исходя из объема продукции в сопоставимых ценах и
среднегодовой стоимости производственных основных средств (собственных
и арендованных), кроме средств, находящихся па консервации и в резерве, а
также сданных в аренду. Основные средства учитываются по полной
балансовой стоимости (без вычета амортизации).
54
Фондоотдача может рассчитываться как по отношению ко всей
стоимости производственных основных фондов, так и к стоимости машин и
оборудования. Это дает возможность проследить эффективность
использования наиболее подвижной и решающей части основных фондов —
оборудования.
ФО = Объем производства продукции
Среднегодовая стоимость ОС (9)
При расчете показателя учитываются собственные и арендованные ОС,
не учитываются ОС, находящиеся на консервации и сданные в аренду.
Фондоемкость — показатель, обратный фондоотдаче. Он характеризует
стоимость основных производственных фондов, приходящихся на единицу
стоимости выпускаемой продукции.
ФЕ = 1 = Среднегодовая стоимость ОС
ФО Объем производства продукции (10)
Произведем расчеты фондоотдачи и фондоемкости и полученные
результаты занесем в таблица 6.
Таблица 6
Динамика фондоотдачи и фондоемкости за 2015-2017 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Фондоотдача р.
5,7
2,65
1,96
Фондоемкость р.
0,18
0,38
0,51
Как видно из таблицы 6 показатели фондоотдачи за анализируемый
период снизились практически более чем в 2 раза с 5,7 рублей до 1,9 рублей, а
вот показатели фондоемкости увеличились за анализируемый период с 0,18 р.
до 0,51 р.
Наиболее обобщающим показателем эффективности использования
основных производственных фондов является фондорентабельность. Ее
уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции.
Фондорентабельность – это отношение прибыли от основной деятельности к
среднегодовой стоимости основных средств. Фондорентабельность
55
характеризует величину прибыли, которую получает организация с одного
рубля основных производственных фондов.
Следует отметить, в целом уровень использования основных
производственных средств ОАО «Восток-Мебель» растет, а эффективность
при этом снижается.
56
Глава 3. Аудит основных средств ОАО «Восток Мебель».
3.1 Проведение основных аудиторских процедур,
выявление фактов ошибок и нарушений.
Внутренний аудит в организации ОАО «Восток Мебель»
рассматривается как неотъемлемая часть общей системы внутреннего
контроля.
Цель внутреннего аудита - внутренний контроль и система мер
безопасности организации с целью сохранения и достижения конкретных
результатов в деятельности организации. Внутренний аудит включает в себя
совокупность планов организации, методов и процедур, применяемых внутри
него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого
выполнения указаний руководства организации.
Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам
выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно,
насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую
информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед
вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским
комитетом, правлением директоров и другими управленческими
подразделениями.
При проведении внутренней аудиторской проверки учета основных
средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет
основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому
из которых присваивается инвентарный номер на весь период его
эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или
книгах. Внутренний аудитор проверяет, как ведутся карточки или книги, а
также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и
наличие всех справочных данных учета записям на счете 01 «Основные
средства», регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.
57
Основными источниками информации об основных средствах служат
первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных
средств, накладные на внутренне перемещение и др.
Проверка правильности ведения аналитического учета может быть
сплошной или выборочной.
Важным моментом в организации аналитического учета является
качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Внутренний
аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были
выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных
средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее
проведения. Это позволит более качественно провести последующую
проверку и уменьшить аудиторский риск.
Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в
журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании ПК – в
машинопрограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03.
Необходимо по эти регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф.
№ 1), приложением (ф. 5).
При расхождении между данными аналитического и синтетического
учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц,
определить последствия и внести предложения по устранению выявленных
недостатков.
Особо тщательно следует проверить полноту и своевременность
проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные
описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных
комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней
инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и
правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться,
58
насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы
скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.
Для проверки операций с основными средствами выполнены
следующие аудиторские процедуры:
- проверка соблюдения условий для отнесения имущества к
основным средствам; проверка документального оформления и учета
основных средств;
- проверка правомерности включения в состав амортизируемого
имущества стоимости основных средств;
- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с
данными бухгалтерского учета Общества.
В процессе проверки основных средств установлено следующее:
На ОАО «Восток Мебель» в 2017 г. инвентаризация основных средств не
проводилась.
Ст. 12 Федерального Закона от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О
бухгалтерском учете» установлено, что для обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации
обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой
проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и
оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением
бухгалтерской отчетности. Учетной политикой организации утверждено, что
инвентаризация основных средств должна быть проведена по состоянию на 01
октября 2017 г.
Если инвентаризация перед составлением бухгалтерской отчетности не
проведена, то остатки основных средств, отраженные в балансе на 01 января
2018 г. могут быть недостоверными.
На ОАО «Восток Мебель» инвентарные номера объектов основных
средств отсутствуют, например:
59
- отсутствуют сведения об инвентарном номере в инвентарной
карточке станок «ORMAPRESS», первоначальной стоимостью 173 841,50 р.;
- отсутствуют сведения об инвентарном номере в инвентарной
карточке «Контейнера для сбора отходов», первоначальной стоимостью
21056,48 р.;
- Отсутствие инвентарных номеров, находящихся в организации
основных средств снижает внутрихозяйственный контроль за наличием и
движением основных средств в организации.
В ОАО «Восток Мебель» при вводе основных средств в
эксплуатацию не соблюдаются требования внутреннего распорядительного
документа - Приказа № 20 от 31 января 2017 г, а именно, не оформляется акт -
приемки передачи основных средств, отсутствуют подписи членов комиссии
организации, акты не утверждаются руководителем, например:
- по станку фуговальному СФ-1, введенному в эксплуатацию 28
июля 2017 г., первоначальной стоимостью 50 500 р. НДС 9 090 р. отсутствует
акт приемки - передачи основных средств;
- акт приемки - передачи основных средств № 27 от 01 июля 2017 г.
на ввод в эксплуатацию станка заточного первоначальной стоимостью 19 820
р. НДС 3 567,6 р. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи
членов комиссии;
-акт приемки - передачи основных средств № 28 от 01 июля 2017 г. на
ввод в эксплуатацию трансформатора первоначальной стоимостью 18 377 р.,
НДС 3 307,86 р. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи
членов комиссии;
- акт приемки - передачи основных средств № 30 от 18 июля 2017 г.
на ввод в эксплуатацию перфоратора первоначальной стоимостью 17 140 р.
НДС 3 085,20 р. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи
членов комиссии;
60
- акт приемки - передачи основных средств № 44 от 31 июля 2017 г.
на ввод в эксплуатацию пистолета монтажного первоначальной стоимостью 13
500 р. НДС 2 430 р. не утвержден директором организации, отсутствуют
подписи членов комиссии;
Отсутствие акта приемки - передачи основных средств, а так же подписи
членов комиссии и директора организации может послужить основанием для
принятия решения о том, что данные основные средства в эксплуатацию
фактически не переданы. Последствием может быть исключение сумм
начисленной амортизации по данным основным средствам из состава затрат в
сумме свыше 10 520 р., что приведет к занижению налогооблагаемой базы по
исчислению налога на прибыль и не доначислению налога на прибыль в 3
квартале 2017 г. в сумме: 2 525 р. ((10 520 * 24 %) / 100 %).
В результате проведенного выявленных нарушений рекомендовано:
оформить акт приемке-передаче основного средства по станку фуговальному
СФ-1, дооформить акты приемке-передаче объектов основных средств: членам
комиссии поставить подписи, руководителю утвердить акты приемке-передаче
основных средств.
Так как аудиторская проверка носила выборочный характер, аудиторы
рекомендуют бухгалтерской службе пересмотреть все акты приемки – передачи
основных средств по введенным в эксплуатацию основным средствам для
устранения вышеперечисленных замечаний.
В ОАО «Восток- Мебель» амортизация по основным средствам,
начисленная в программе «1С: Предприятие 8.0» не соответствует
рассчитанной амортизации по данным аудита, например:
- по компьютеру, инвентарный номер 0160797009, первоначальной
стоимостью 24 937 р., введенному в эксплуатацию в апреле 2017 г. норма
амортизации составила 10% в г., то есть начисленная амортизация должна
быть ((24 937 * 10%)/12мес. * 8 мес.) 1 662,47 р., фактически начислено
амортизации 1 870,27 р., разница в сторону завышения составила 207,80 р.,
61
- по кромочному станку, инвентарный номер 0120306789,
первоначальной стоимостью 12 960 р., введенному в эксплуатацию в мае 2017
г. норма амортизации составила 10% в г., то есть начисленная амортизация
должна быть ((12 960* 10%)/12 мес. * 7 мес.) 756 р., фактически начислено
амортизации 864 р., разница в сторону завышения составила 108 р.,
Следовательно, бухгалтером неправильно произведено начисление
амортизации по выше, указанным объектам основных средств. Согласно ПБУ
6/01 и НК РФ следует, что начисление амортизации по основным средствам
вновь введенным в эксплуатацию начинается с первого числа месяца,
следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Бухгалтером начисление
амортизации производилось с месяца ввода в эксплуатацию объектов
основных средств, что привело к завышению суммы начисленной
амортизации на 315,80 р.
Бухгалтеру следует произвести «сторно»:
1. Дебет 26 Кредит 02 в сумме: 207,80 р. по компьютеру
2. Дебет 20 Кредит 26 в сумме: 207,80 р. по компьютеру
3. Дебет 25/2 Кредит 02 в сумме: 108 р. по кромочному станку
4. Дебет 20 Кредит 25/2 в сумме: 108 р. по кромочному станку
Неправильное исчисление амортизации повлекло за собой искажение в
начислении налога на прибыль. Сумма не доначисленного налога на прибыль
за 2 квартал 2017 г. составила: 76 р. ((315,80 * 24 %) / 100 %). Следует
доначислить налог на прибыль за 2 квартал 2017 г. Дебет 99 Кредит 68 в сумме
76 р. и предоставить в налоговую инспекцию, уточненную налоговую
декларацию за 2 квартал 2017 г. с приложением пояснительной записки и
одновременно произвести доплату налога на прибыль Дебет 68 Кредит 51 в
сумме 76 р. При неверном подсчете суммы начисленной амортизации по
объектам основных средств в программе «1С: Предприятие 8.0» неверно
формируются затраты в организации.