42
новинки и обновлённые традиционные модели. В производстве применяется
только экологически чистое высоко качественное сырьё. Все выпускаемые
модели соответствуют санитарным и экологическим нормам.
Лесосырьевая база ОАО «Восток Мебель» находится в двух районах
Хабаровского края – Ванинском и Комсомольском. Основные поставщики
лесосырья на предприятие имеют свои производственные площадки на
территории этих районов.
Сегодня на производственной базе «Восток Мебель» действует
несколько цехов, в которых есть всё необходимое для того, чтобы производить
качественную мебель, для рабочих создаются хорошие условия труда.
В компании достигнут высокий уровень культуры производства. Мебель
изготавливается на современных деревообрабатывающих станках
производства Италии, Германии и Испании: фрезерно-копировальный центр
"HOLZ-HER", автоматический раскроечный центр "OPTIMAT", сверлильно-
присадочный центр "DETEL", вакуумный пресс "BURKIE", фрезерно-
сверлильный центр "SCM" и т.д. Специалисты компании повышают
квалификацию осваивая современные технологии производства кухонной
мебели и спальных гарнитуров. В цехах постоянно обновляется оборудование,
на смену ручному труду идёт автоматизация производства, станки с числовым
программным управлением позволяют быстро и точно выполнять
производственные операции, что гарантирует высокое качество выпускаемой
мебели.
2.2 Организация учета основных средств в ОАО «Восток Мебель»
Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств
регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств (ПБУ 6/01)», утвержденный приказом Минфина России от 30.03. 2001
г. № 26 н. Основные средства учитываются сроком полезного использования
более 12 месяцев без ограничения стоимости в соответствии с единой типовой
43
классификацией, в которой они группируются по отраслевому признаку,
назначению, видам, принадлежности и использованию.
Бухгалтерский учет на ОАО «Восток Мебель» осуществляется
бухгалтерией в строгом соответствии с действующим законодательством
(«Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с
применением компьютерной обработки»).
Схематично порядок документирования поступления основных средств
представлен на рисунке 5.
Рисунок 6. Документальное оформление операций
по поступлению ОС.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-
ФФЗ для документирования операций с основными средствами Обществом
Поступление ОС
Акт (накладная)
приема
передачи
ОС
форма ОС
-
1
)
1
Поступление
оборудования к
установке
Акт о приеме
оборудования
форма ОС
-
14)
Акт приемки
-
передачи
оборудования в
монтаж
ОС
(
–
15
Акт приемки
-
передачи ОС
из ремонта
-
форма ОС-3
Приемка
-
передача
оборудования в
монтаж
Передача
объектов
ОС
из ремонта
Подпись акта
главным
бухгалтером
Утверждение документов директором
Принятие к учету бухгалтерией,
сззсоставление
карточках
-
л
е
н
и
е
6
заполнение данных ОС в инвентарных кар
44
используются формы первичной документации по учету основных средств,
утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г.№ 7 «Об
утверждении унифицированных форм первичной документации по учету
основных средств».
В ОАО «Хабаровск-Мебель» для приема и выбытия основных средств
создана комиссия. Состав комиссии утвержден генеральным директором.
Комиссия производит осмотр принимаемого (выбываемого) основного
средства, проверку его на соответствие техническим характеристикам и
готовности его для принятия в эксплуатацию или выбытия.
Ежемесячно на все группы основных средств начисляется амортизация.
Амортизация в ОАО «Восток Мебель» ведется линейным способом на все
основные средства .
Поскольку в ОАО «Восток Мебель» учет ведется автоматизировано, то
ежемесячно на движение основных средств составляется отчет по основным
средствам.
Автоматизированный учет ведется в программе «1С: Предприятие 8.0».
В программе отражаются все основные операции учета основных средств:
приобретение, формирование первоначальной стоимости, принятие к учету,
начисление амортизации, внутреннее перемещение, изменение параметров
начисления амортизации, продажа, списание и т.д.
В момент принятия к учету определяются основные учетные параметры
основного средства:
- инвентарный номер
- способ начисления амортизации
- счета учета стоимости основного средства и счета учета
амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету
- параметры начисления амортизации,
- способы отражения затрат по амортизации,
- материально-ответственное лицо,
45
- подразделение и другие
Поступление основных средств оформляется следующими проводками:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - отражены покупная стоимость объекта, а также
транспортные и иные затраты по приобретению, включая положительную
суммовую разницу (либо отрицательную - методом "красное сторно"),
выявленную до ввода объекта в эксплуатацию;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - отражен ввод объекта в эксплуатацию;
Д-т сч. 08 К-т сч. 98 - при безвозмездном получении основных средств
производственного назначения;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - отражен ввод объекта в состав основных средств;
Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 "Амортизация
основных средств" методом накопления. Начисление амортизации отражается
организацией в бухгалтерском учете следующими записями:
Д-т сч. 08 К-т сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным
средствам, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных
организаций);
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, К-т сч. 02 - отражена начисленная амортизация по
основным средствам, используемым в производстве;
Д-т сч. 29 К-т сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным
средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.
Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:
- основным средствам производственного назначения;
- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным
объектам
(дорожного хозяйства и т.п.);
- земельным участкам;
- а также многолетним насаждениям, не достигшим
эксплуатационного возраста.
46
По таким основным средствам в конце года начисляется износ, суммы
которого отражаются на забалансовом счете «Износ основных средств».
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за
единицу, а также книги, брошюры и т.п., специальные издания долгосрочного
пользования, списываются на затраты производства по мере отпуска их в
производстве или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих
объектов в производстве или при эксплуатации осуществляется надлежащий
контроль над их движением на забалансовом счете.
Выбытие объектов основных средств в ОАО «Восток Мебель» может
происходить в следующих случаях:
- продажи;
- безвозмездной передачи;
- передачи в виде вклада в уставной (складочный) капитал других
организаций;
- списания при моральном или физическом износе, чрезвычайных
ситуациях.
Для оформления операций по движению основных средств в ОАО
«Восток Мебель» предусмотрены первичные учетные документы:
- акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма N
ОС-1) - для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения
основных средств;
- акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и
модернизированных объектов (форма N ОС-3) - для оформления операций
по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;
- акт на списание основных средств (форма N ОС-4) - для оформления
операций по ликвидации основных средств (кроме автотранспорта);
- акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) - для
оформления операций по ликвидации автотранспорта;
- инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) - для
47
оформления пообъектного учета основных средств;
- акт о приемке оборудования (форма N ОС-14) - для оформления
принятого
на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;
- акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15) -
для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа,
строительным организациям;
- акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16) - для
оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять
рекламацию поставщику.
При принятии организацией объекта основных средств на учет ему
присваивается инвентарный номер независимо от дальнейшей формы его
использования - эксплуатация, запас или передача в аренду. Инвентарный
номер не изменяется в течение всего срока службы объекта. При списании с
баланса инвентарный номер данного объекта не присваивается новому
объекту в течение следующих пяти лет.
Безвозмездная передача основных средств оформляется следующими
проводками:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная
(восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта
на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность по НДС от стоимости
объекта;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки от передачи объекта.
Ликвидация основных средств оформляется следующими проводками:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01- списана первоначальная
(восстановительная) стоимость объекта;
48
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта
на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки по списанию (ликвидации)
объекта;
Д-т сч. 10 К-т сч. 91 - отражены возвратные материалы по стоимости
возможной продажи.
Перемещение объектов основных средств между структурными
подразделениями и филиалами производится с применением счета 79
«Внутрихозяйственные расчеты». При этом передается стоимость объекта
основных средств, сумма накопленной амортизации и добавочного капитала,
образованного в результате переоценки.
Ликвидация объектов основных средств производится при участии
постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая назначается
приказом руководителя организации и выполняет следующие функции:
- рассмотрение результатов инвентаризации имущества и
обязательств организации и представление предложений по распределению ее
итогов руководителю организации;
- участие в ликвидации объекта основных средств (осмотр объекта и
установление его непригодности; установление причин его списания);
- выявление лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта;
- определение возвратных материалов и их оценка;
- контроль за изъятием из списанного объекта цветных и
драгоценных металлов;
- подписание акта на списание основных средств формы N ОС-4
"Акт на списание основных средств" или N ОС-4а "Акт на списание
автотранспортных средств".
При ликвидации объекта возвратные материалы приходуются по цене их
возможного использования или реализации, а утиль - как вторичное сырье.
49
2.3 Анализ состояния, движения и эффективности использования
основных средств ОАО «Восток Мебель»
Анализ обычно начинается с изучения наличия основных средств, их
динамики и структуры по полной первоначальной стоимости. Рассмотрим
динамику основных средств на основании данных ОАО «Восток Мебель» за
2015-2017 гг. расчет представим в таблицах 2, 3, 4.
Таблица 2
Динамика основных средств за 2015 г.
Группа ОС
На начало
2015 г.
Поступило
Выбыло
На конец
2015 г.
тыс.
р.
%
тыс.
р.
%
тыс.
р.
%
тыс.
р.
%
Машины и
оборудование
644
39,9
1 004
51,7
0
0
1 648
46,4
Транспортные
средства
416
25,8
473
24,4
0
0
889
25,0
Производственный
и хоз. инвентарь
554
34,3
464
23,9
0
0
1 018
28,6
Как видно из табл. 2.1 в 2015 г. наибольший удельный вес в структуре
основных средств, как на начало, так и на конец 2015 г. группа “Машины и
оборудование”. За 2015 г. произошли изменения в стоимости основных
средств. Их стоимость выросла на 1941 тыс. р. или на 120,3 %.
Таблица 3
Динамика основных средств за 2016 г.
Группа ОС
На начало
2016 г.
Поступило
Выбыло
На конец
2016 г.
тыс.
р.
%
тыс.
р.
%
тыс.
р.
%
тыс.
р.
%
Здания и
сооружения
0
0
2010
28,3
0
0
2010
18,9
Машины и
оборудование
1 648
46,4
2 887
40,6
0
0
4 535
42,6
Транспортные
средства
889
25,0
1 501
21,1
0
0
2 390
22,4
50
Производственный
и хоз.
инвентарь
1 018
28,6
702
10
0
0
1 720
16,1
Всего
3 555
100
7 100
100
0
0
10
655
100
Как видно из табл. 2.2 в 2016 г. группа «Машины и оборудование» также
занимает наибольший удельный вес 40,6 %, стоимость основных средств в
2016 г. увеличилась на 7100 тыс. р. или на 199,7 %. Стоимость основных
средств увеличилась на 5090 тыс. р. или на 143,2 %, также произошло
увеличение непроизводственных фондов на 2010 тыс. р. (в 2016 г. купило
здание).
Таблица 4
Динамика основных средств за 2017 г.
Группа ОС
На начало
2017 г.
Поступило
Выбыло
На конец
2017 г.
тыс.
р.
%
тыс.
р.
%
тыс.
р.
%
тыс.
р.
%
Здания и
сооружения
2 010
18,9
0
0
0
0
2 010
19,7
Машины и
оборудование
4 535
42,6
174
49,9
230
29
4 479
43,9
Транспортные
средства
2 390
22,4
147
42,1
349
44
2 188
21,4
Производственный
и хоз. инвентарь
1 720
16,1
28
8
213
27
1 535
15
Всего
10 655
100
349
100
792
100
10 212
100
Как видно из табл. 2.3 в 2017 г. снижение произошло в группе «Машины
и оборудование» на 1,2 %, «Транспортные средства» на 8,5 %,
«Производственный и хозяйственный инвентарь» на 10,8 % по сравнению с
2016 г. В целом, стоимость основных средств в 2017 г. снизилась по
сравнению с 2016 г. на 443 тыс. р. или на 4,2 %.
Из таблиц видна динамика стоимости основных средств в организации
ОАО «Восток Мебель» была положительной за весь период с начала 2015 г. и
до конца 2017 г.
51
Показатели состояния основных средств и показатели движения
основных средств, служат основными источниками информации для оценки
производственного потенциала организации.
К показателям состояния основных средств относятся следующие
коэффициенты:
Коэффициент износа - он характеризует степень изношенности
основных средств, в процентах к первоначальной стоимости. Его высокое
значение является неблагоприятным фактором.
Кизн. = Сумма износов основных средств
Первоначальную стоимость основных средств (1)
Коэффициент годности - он характеризует степень годности основных
средств, в процентах к первоначальной стоимости.
Кг.н. = Остаточная стоимость основных средств
Первоначальную стоимость основных средств (2)
К показателям движения основных средств относятся
следующие коэффициенты:
Коэффициент поступления (ввода) - показывает, какую часть от
имеющихся на конец периода основных средств составляют поступившие
основные средства.
Квв. = Стоимость вновь прибывших основных средств
Стоимость основных средств на конец отчетного периода (3)
Коэффициент выбытия - показывает, какая часть основных средств
выбыла из хозяйственного оборота за отчетный период по причинам
изношенности.
Квыб. = Стоимость всех выбывших основных средств
Стоимость основных средств на начало отчетного периода (4)
Коэффициент ликвидации - показывает, какая часть основных средств
ликвидирована из хозяйственного оборота за отчетный период.