12
операций с основными средствами в бухгалтерском учете организация может
на выбор:
– разработать собственные формы первичных учетных документов;
– пользоваться формами, которые утверждены Постановлением Госкомстата
России от 21.01.2003 г. № 7.
Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие)
основных средств оформляются первичными учетными документами.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные
реквизиты, установленные Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском
учете»: (наименование документа; дата составления документа; наименование
организации, от имени которой составлен документ; содержание
хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления , личные подписи указанных лиц и
их расшифровки).
Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены
дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной
операции, требований нормативных правовых актов и документов по
бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.
Первичные учетные документы могут составляться на бумажных или
машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации
и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны
обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока,
установленного для хранения соответствующих первичных учетных
документов. Государственным комитетом по статистике Российской
Федерации утверждены унифицированные формы первичной учетной
документации по учету основных средств, основные формы которых указаны
в Приложении 1.
13
Единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный
конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс
конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое
для выполнения определенной работы.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный
срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект.
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование основных средств приносит экономические выгоды (доход)
организации.
Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку,
находящемуся в собственности организации, учитываются в составе
инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.
Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за
сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных
средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету
соответствующий инвентарный номер, независимо от того, находится ли он в
эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при
принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер
Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных
средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной
организации.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных
средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому
учету объектам в течении пяти лет по окончании года выбытия. Инвентарные
номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не
14
присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5
лет по окончании года списания.
Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на
инвентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6). Инвентарная
карточка открывается на каждый инвентарный объект. Инвентарные карточки
могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому
классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и
подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям
организации).
Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на
основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1),
технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение,
перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных
карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по
объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления
амортизации, освобождение от начисления амортизации (если имеет место),
индивидуальные особенности объекта.
Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и
находятся в бухгалтерской службе.
По основным средствам, принятым в аренду, для осуществления
забалансового учета указанных объектов арендатора рекомендуется также
открывать инвентарные карточки.
При наличии большого количества объектов основных средств по месту
их нахождения в структурных подразделениях их учет может осуществляться
в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем
сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта
основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной
стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.
15
Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты
основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств в течение
месяца могут находиться до конца месяца обособленно от инвентарных
карточек остальных основных средств.
Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с
данными синтетического учета основных средств.
В целях налогообложения прибыли организация вправе использовать
информацию из первичных учетных документов и бухгалтерских регистров
учета основных средств. Обычно так поступают когда данные бухгалтерского и
налогового учета полностью совпадают. В такой ситуации нет смысла отдельно
вести налоговые регистры. При этом бухгалтерские формы можно дополнить
реквизитами, необходимыми для налогового учета, если расхождения все-таки
возникают. В регистре налогового учета основных средств должна отражаться
как минимум следующая информация:
– наименование объекта с указанием инвентарного номера;
– дата приобретения;
– первоначальная стоимость(восстановительная);
– дата ввода в эксплуатацию;
– изменение первоначальной стоимости;
– группа амортизации;
– срок полезного использования;
– применение амортизационной премии (согласно п.9 ст.258 НК РФ);
– способ начисления амортизации.
Поскольку в соответствии ст.259 НК РФ метод начисления амортизация
устанавливается в отношении всех объектов амортизируемого имущества и
является элементом учетной политики предприятия, данные сведения можно
указывать чисто в информативных целях или не указываться вовсе;
– снятие объекта с учета: основание снятия, дата основания. Порядок
ведения налогового учета основных средств с описание применяемых
16
налоговых регистров должен быть установлен в приказе об учетной политике
организации для целей налогообложении.
Достоверность учетной информации обеспечивается проведением
инвентаризации. Инвентаризация – это периодическая опись имущества и
обязательств организации на определенную дату с занесением ее результатов в
отдельные инвентарные ведомости (описи). Основная суть инвентаризации
заключается в том, что наличие объектов устанавливается с помощью их
визуального изучения путем осмотра, взвешивания, обмера и пересчета. Все
данные в ходе инвентаризации должны фиксироваться в инвентаризационных
описях и в сличительных ведомостях, а также сверяться с данными
бухгалтерского учета с целью установления недостач или излишков средств.
Количество, порядок и сроки проведения инвентаризаций определяет
руководитель организации.
Инвентаризация конкретизирует понятие контроля и ревизии, раскрывая
технико-методологические аспекты их практического существования. В
процессе приемов и способов фактического контроля инвентаризация занимает
центральное место. Если ревизия служит главной формой экономического
контроля, то инвентаризация выступает приемом проведения ревизий и других
форм контроля.
В то же время с инвентаризацией собственных основных средств
производится проверка основных средств, находящихся на ответственном
хранении, и арендованные основные средства, по которым составляется
отдельная опись. Если на момент инвентаризации основное средство находится
вне организации (например, когда на капитальный ремонт отправлено
оборудование), то инвентаризация проходит до момента временного их
выбытия. Виды инвентаризации представлены на рисунке 2.
17
Рисунок 2. Виды инвентаризации основных средств
Инвентаризационные описи заполняются чернилами четко и ясно, не
допускаются незаполненные строки, исправления вносят только
корректирующим способом. Инвентаризационная опись подписывается
председателем комиссии и членами комиссии, а также материально-
ответственным лицом. Перед подписью материально-ответственное лицо дает
письменную справку следующего содержания: «Все ценности, поименованные
в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем
присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной
комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся в моем
ответственном хранении».
Материально-ответственное лицо имеет право оспаривать результаты
инвентаризации. С этой целью пишется заявление с приложением
соответствующих документов на имя председателя комиссии на следующий
день после завершения инвентаризации.
По окончании инвентаризации могут осуществляться контрольные
проверки правильности ее проведения. Результаты этих проверок оформляются
18
актом и регистрируются в книге контрольных проверок правильности
проведения инвентаризации.
Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете в
бухгалтерии : данные инвентаризационных описей сверяются с остатками,
показанными в учете, и составляют документ «Сличительная ведомость
результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов»
унифицированной формы № ИНВ – 18 . Этот документ подписывается главным
бухгалтером и материально-ответственным лицом.
По окончании проверки основных средств инвентаризационная комиссия
составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который
утверждает руководитель предприятия. Затем определяется порядок
регулирования выявленных инвентаризационных разниц между данными
инвентаризации основных средств и бухгалтерского учета.
Основные средства, материальные ценности и другое имущество
предприятия, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению
на финансовые результаты организации с последующим установлением причин
возникновения излишка и виновных лиц. При этом делаются следующие
проводки:
– Дт 01 «Основные средства» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;
– Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 01 «Основные средства»;
– Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей».
При невозможности отнесения затрат на конкретных виновных лиц
стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной
стоимости проводкой:
– Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей».
19
Результаты инвентаризации основных средств отражаются в учете через 10
дней после ее проведения.
Таким образом, исследовав инвентаризацию основных средств на
предприятии, можно сделать вывод о том, что инвентаризация является
важнейшим инструментом определения фактического наличия имущества и
обязательств данным бухгалтерского учета и выполняет функцию контроля за
сохранностью основных средств с целью последующего их использования и
дает информационный материал, необходимый для принятия управленческих
решений.
На основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также
технической документации в организации осуществляется контроль за
использованием основных средств.
К числу таких показателей относятся данные о наличии основных
средств с подразделением их на собственные или арендованные; действующие
и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях по группам
основных средств; данные о выпуске продукции (работ, услуг) в разрезе
объектов основных средств и др.
Для обеспечения учета основных средств по отраслям национального
хозяйства предусмотрена классификация, т.е. деление их на следующие
группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт,
связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-
техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное
обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение,
физическая культура и социальное обеспечение, народное образование,
культура и др.
По степени использования в производственно-хозяйственной
деятельности основные средства подразделяют на основные средства,
находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде. Это
необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп
20
различно. Так, по основным фондам, находящимся в запасе, амортизация
начисляется в части полного восстановления; по основным средствам в
эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление,
но и при необходимости создается ремонтный фонд; по основным фондам,
находящимся на консервации (по решению правительства), амортизация
вообще не начисляется.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные
и арендованные. Собственные основные средства предприятия числятся у
него на балансе, а арендованные принадлежат другому предприятию,
эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом
без начисления на данном предприятии амортизации (износа).
1.2 Оценка основных средств.
Необходимое условие правильного учета основных средств — единый
принцип их оценки. Оценка основных средств - это определение стоимости
основных фондов предприятия для целей учета и анализа, экономических
расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-
хозяйственных показателей.
Оценка основных средств осуществляется для:
• для сделок купли-продажи, обмена;
• при разрешении имущественных споров;
• при реструктуризации задолженности предприятия;
• при определении вклада в уставной капитал;
• при выдаче кредита под залог имущества;
• при проведении процедур банкротства;
• при определении величин страховых сумм;
• при возникновении имущественных споров.
Виды оценки основных средств
В управлении основными средствами используется дифференцированна
я система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой
21
измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной
деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета
налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др. Базовыми
видами оценок основных фондов являются: первоначальная, восстановительн
ая и остаточная стоимость. [21; с.118].
Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент
вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По
первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения
на предприятии.
В зависимости от источника поступления основных средств под их
первоначальной стоимостью понимается:
- стоимость внесенных учредителями основных средств в счет их
вклада в уставный фонд предприятия — по договоренности сторон;
- стоимость изготовленных на самом предприятии, а также
приобретенных за плату у других предприятий и лиц основных средств — в
сумме фактических затрат, включая расходы по доставке, монтажу и
установке;
- стоимость полученных безвозмездно объектов основных средств, а
также в качестве субсидий (помощи) в сумме, определенной экспертным
путем или по данным документов приемки-передачи.
Структура первоначальной стоимости основного средства наглядно
представлена на рисунке 3.