73
составляет определенную часть от суммы 1-й и 2-й части нормы товарного
запаса.
Подробнее рассмотрим бюджет закупок и запасов Пункта приема вторсырья
«МЕТАЛЛ-НК» в таблице 2.7
Таблица 2.7
Бюджет закупок и запасов
Показатели
Отчёт
ный
год
(факт
)
Месяцы планируемого периода
Всег
о за
год
I
II
III
IV
V
VI
VII
VIII
IX
X
XI
XII
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Товары для
перепродажи
Объём продаж,
ед.:
Черные
металлы
1254
67
87
95
102
142
158
105
106
98
107
92
108
1267
Цветные
металлы
545
37
48
45
55
50
54
50
53
55
58
54
45
545
Сплавы
1485
97
124
125
126
114
105
106
154
120
130
165
130
1496
Покупная цена,
руб/ед.
Черные
металлы
84
81
81
79
89
67
87
89
80
91
87
88
87
85
Цветные
металлы
95
95
98
90
91
92
97
96
91
90
81
98
99
94
Сплавы
29
24
25
29
31
21
20
25
29
25
26
25
26
28
Стоимость
закупаемых
товаров, руб.
Черные
металлы
10533
6
542
7
549
8
254
8
546
3
569
8
541
2
587
4
548
7
563
2
501
2
541
0
563
1
5651
65
Цветные
металлы
55896
359
5
354
8
365
4
369
4
302
5
341
2
301
5
305
4
365
0
369
5
361
0
361
0
6868
44
Сплавы
16498
232
8
265
4
205
4
232
1
251
0
245
9
298
5
254
7
265
9
254
5
264
8
264
4
6684
41
Итого стоимость
закупаемых
товаров, руб
17595
0
651
8
765
4
548
6
986
5
846
4
876
4
916
4
184
54
541
2
696
4
768
4
116
84
1648
684
Целевой
74
норматив
запасов
товаров на
конец
периода,ед.:
Черные
металлы
21661
542
7
549
8
254
8
546
3
569
8
541
2
587
4
548
7
563
2
501
2
541
0
563
1
6498
18
Цветные
металлы
46168
359
5
354
8
365
4
369
4
302
5
341
2
301
5
305
4
365
0
369
5
361
0
361
0
6864
65
Сплавы
84861
232
8
265
4
205
4
232
1
251
0
245
9
298
5
254
7
265
9
254
5
264
8
264
4
8484
51
Порядок составления бюджета дебиторской и кредиторской задолженности в
Пункте приема вторсырья «МЕТАЛЛ- НК» следующий:
1. Главный бухгалтер на основе данных договоров о продажах, учетных
ведомостей расчетов по договорам, бюджета продаж рассчитывает
коэффициенты инкассации. Коэффициент инкассации данного периода - доля
оплаты ранее отгруженной продукции в текущий период. Коэффициенты
инкассации отражают темпы погашения дебиторской задолженности в текущий
период времени. Например, в течении месяца, в котором произошла отгрузка
продукции, оплачено 60% общей суммы, а за следующий месяц - 30%. Это
значит, что коэффициент инкассации первого месяца равен 0,6, а второго - 0,3.
Далее на основании коэффициентов инкассации и бюджета продаж
формируется план погашения дебиторской задолженности.
2. Далее на основе бюджета закупок составляется график оплаты по закупкам в
следующем порядке.
1 Шаг. Во-первых рассчитывается сумма кредиторской задолженности к
погашению на начало периода. Определяется сумма кредиторской
задолженности на начало периода по каждому приобретённому товару, а также
суммарная величина кредиторской задолженности на начало периода по всем
приобретённым товарам. Далее определяется сумма кредиторской
задолженности к погашению на начало периода по каждому приобретённому
материалу, а также суммарная величина кредиторской задолженности на
75
начало периода по всем приобретённым материалам. Итоговая сумма
кредиторской задолженности на начало периода по приобретённым товарам и
материалам отражается в графе «Итого сумма кредиторской задолженности к
погашению на начало периода».
2 Шаг. Определение суммы оплаты по поставкам текущего периода.
Определяется сумма оплаты по поставкам по каждому приобретенному товару,
а также суммарная величина оплаты по всем приобретённым товарам. Далее
определяется сумма оплаты по поставкам по каждому приобретённому
материалу, а также суммарная величина оплаты по всем приобретённым
материалам. Итоговая сумма оплаты по поставкам текущего периода по
приобретённым товарам и материалам отражается в графе «Итого оплата по
поставкам текущего периода по приобретённым товарам и материалам».
3 Шаг. Определение суммы задолженности к погашению в текущем периоде по
приобретённым товарам и материалам (распределение оплаты задолженности
прошлого года по периодам текущего года). Определяется сумма
задолженности к погашению в текущем периоде по каждому приобретённому
товару, а также суммарная величина задолженности по всем приобретённым
товарам. Далее определяется сумма задолженности к погашению в текущем
периоде по каждому приобретённому материалу, а также суммарная величина
задолженности по всем приобретённым материалам.
4 Шаг. Расчёт остатка кредиторской задолженности на конец периода.
Определяется остаток кредиторской задолженность на конец периода по
каждому приобретённому товару, а также суммарная величина остатка
кредиторской задолженности на конец периода по всем приобретённым
товарам. Далее определяется остаток кредиторской задолженности на конец
периода по каждому приобретённому материалу, а также суммарная величина
остатка кредиторской задолженности на конец периода по всем приобретённым
материалам. Итоговая сумма остатка кредиторской задолженности на конец
76
периода по приобретённым товарам и материалам отражается в графе «Итого
остаток кредиторской задолженности на конец периода».
Итоговая фактическая сумма выплат текущего периода по закупкам отражается
в графе «Итого выплаты».
На основании графика оплаты по закупкам и плана погашения дебиторской
задолженности формируется бюджет расчетов с кредиторами и дебиторами.
Подробнее рассмотрим бюджет дебиторской и кредиторской задолженности в
Пункте приема вторсырья «МЕТАЛЛ-НК» в таблице 2.8
Таблица 2. 8
Бюджет дебиторской и кредиторской задолженности
Показатели
От
чёт
ны
й
год
(ф
акт
)
Месяцы планируемого периода
Все
го
за
год
I
II
III
IV
V
VI
VII
VII
I
IX
X
XI
XII
Дебиторская задолженность
Остаток
задолженности на
начало периода
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
в том числе
задолженность
покупателей и
заказчиков
519865
4
161165
3515
3155
13548
65461
3545
551
684
78646
8468
2115
644
354984
6
в том числе
авансы выданные
прочая
дебиторская
задолженность
6842
3548
54
65
65465
70411
Сумма
задолженности
прошлых
периодов к
получению в
текущем периоде
6546
654
665
658
8318
684
672
6
546
1548
640
1665
22
6548
в том числе
задолженность
77
покупат. и
заказчико
прочая
дебиторская
задолженность
6451
654
684
3884
1246
5684
Поступления от
продаж текущего
периода
655
65
1613
648
687
1646
4644
412
4862
5644
64
4646
6484
68617
Поступления в
погашение
прочей
задолженности
текущего периода
54
654
684
3000
884
1200
46
5684
ИТОГО
ПОСТУПЛЕНИЙ
119
2256
648
1964
2265
4655
7325
5871
6892
1264
4646
4586
261616
Следующим этапом бюджетирования является бюджет движения денежных
средств. Данный этап ставит перед собой две цели: показывается конечное
сальдо на счете денежных средств, которое необходимо для составления
прогнозного бухгалтерского баланса; выявляются периоды излишка или
нехватки денежных средств.
Для формирования прогноза движения денежных средств чрезвычайно важны
данные о разнице между временем отгрузки и временем оплаты продукции,
удельные веса поставок продукции за предоплату, поставок по взаимозачетам.
Кроме того, необходимо учитывать политику платежей и выплат самого
хозяйствующего субъекта по приобретению материальных ценностей, оплаты
труда и других расходов.
На основе информации прогноза движения денежных средств составляются
более детальные графики платежей и поступлений на каждый период,
входящий в срок действия бюджета (неделя, месяц, квартал и т. д.)
Разработка проектного бухгалтерского баланса и прогноза финансового
положения хозяйствующего субъекта.
78
Предоставление бюджета на утверждение руководству хозяйствующего
субъекта.
Последующий контроль, анализ и корректировка бюджета в соответствии с
изменившимися условиями.
На практике часто случается ситуация, когда происходит задержка платежей за
отгруженную продукцию либо происходит взаимозачет встречных платежей. В
такой ситуации фактическая доходная часть бюджета сокращается и в целях
ликвидации дефицита бюджета возникает необходимость оперативного
пересмотра (корректировки) бюджета.
Рекомендуется использовать подход к пересмотру расходов бюджета, который
будет основан на выработанной системе приоритетов финансирования (оплаты)
текущих расходов предприятия.
В качестве приоритетных рекомендуются следующие затраты (расходы)
бюджета:
- заработная плата работников в расчете на производственную программу
предприятия; платежи во внебюджетные фонды;
- затраты на закупку материалов, комплектующих, необходимых для
выполнения производственной программы предприятия и для обеспечения
функционирования производственных помещений и системы комплектаций
(инженерных сетей);
- оплата потребляемой электроэнергии;
- выплата налогов в федеральный и бюджеты других уровней.
79
Рассмотрение этих вопросов (для корректировки бюджета предприятия)
рекомендуется осуществлять не реже одного раза в неделю, так как
поступление средств на счета бюджета предприятия происходит неравномерно.
В целях осуществления контроля за исполнением бюджетов предлагается
использовать двухуровневую систему этого контроля.
Нижний уровень - контроль за исполнением бюджетов структурных
подразделений предприятия, непосредственно осуществляемый
экономическими службами этих подразделений, при этом контролируются как
сводный бюджет, так и составляющие его функциональные бюджеты.
Верхний уровень — контроль за исполнением бюджетов всех структурных
подразделений (включая контроль составляющих их бюджетов по статьям
затрат), осуществляемый непосредственно менеджером, ответственным за
формирование сводного бюджета и руководством хозяйствующего субъекта.
2.3 Организация контроля за исполнением бюджетов в Пункте приема
вторсырья «МЕТАЛЛ-НК»
Термины «план-фактный контроль», «план-фактный анализ» стали
использоваться сравнительно недавно, хотя метод анализа результатов
хозяйственной деятельности путем сравнения плановых значений показателей с
фактическими применялся в практике управления предприятием всегда.
Плановые значения показателей финансово-хозяйственной деятельности
содержатся в бюджетах, фактические их значения – в отчетах об исполнении
бюджетов, которые формируются в учетной системе предприятия.
80
Существуют две идеологические схемы бюджетного управления на
предприятии. Согласно первой схеме бюджеты (планы) и отчеты об их
исполнении составляются с одинаковой периодичностью. В этом случае план-
фактный контроль и анализ представляют собой прямое сопоставление «факта»
и плана с выявлением и оценкой отклонений.
Согласно второй схеме фактические данные регистрируются в более дробные
периоды (по сравнению с периодом составления бюджетов). В этом случае
появляется возможность план-факторного контроля, а анализ выполняется
нарастающим (накопительным) итогом.
План-фактный анализ имеет две цели: плановую и контрольно-
стимулирующую. Плановая цель реализуется на основе выводов план-фактного
анализа за прошедший (отчетный) период при составлении бюджетов на
предстоящий (плановый)период. При этом используется принцип
«продолжающейся деятельности», который применительно к составлению на
бюджетов, в частности, означает следующее. Бюджет предприятия на
предстоящий бюджетный (плановый) период должен разрабатываться на
основе анализа причин отклонения фактических значений показателей от их
плановых значений (по прошлому бюджетному периоду), а также выявления и
использования внутренних резервов повышения эффективности и улучшения
финансового состояния фирмы.
Контрольно-стимулирующая цель план-фактного анализа реализуется с
помощью информации об отклонениях «факта» от плана при оценке
результатов работы того или иного структурного подразделения предприятия,
той или иной службы, а также для оценки руководителей этих подразделений и
служб.
Итак, проведем план-фактный анализ бюджетов Пункта приема вторсырья
«МЕТАЛЛ-НК», используя данные отчетности за 2016 год. Анализ будем
проводить по данным за год, а не по кварталам.
81
Сравнение плановых и фактических показателей бюджета продаж приведены в
табл. 2.9. Таким образом, из табл. 2.9 видно, что план по выручке, полученной
от реализации товаров, был перевыполнен в 2016 году. При этом по первой
группе товаров произошло недовыполнение бюджета продаж, в то время как по
второй группе произошло перевыполнение плана, что повлекло за собой и
перевыполнение плана по выручке на 0,5%. Нельзя сказать, что показатель
очень значительный, но вместе с тем он отражает положительную тенденцию в
деятельности предприятия.
Таблица 2.9
План-фактовый анализ бюджета продаж по продукции Пункта
приема вторсырья «МЕТАЛЛ-НК» за 2016 год
Показатель
2016
(план)
2016
(факт)
Отклонение,
тыс. руб.
Выполнение
плана, %
1
2
3
4
5
1. Продажи, шт.:
а) черные металлы
б) цветные металлы
49500
16600
48000
17000
-1500
+400
97,0
102,4
2. Цена, руб./шт.
а) черные металлы
б) цветные металлы
276
1582
276
1582
0
0
100
100
3. Выручка, тыс. руб.:
а) черные металлы
б) цветные металлы
39910
13650
26260
40142
13248
26894
+232
-402
+634
100,5
97,1
102,4
Проанализируем бюджет издержек обращения (табл. 2.10). Из табл. 2.10 видно,
что большинство расходов, составляющих издержки обращения, выше
плановых. Среди таких составляющих можно назвать следующие: упаковка,
командировочные расходы, прочие расходы. В то же время транспортные
расходы оказались меньше запланированных. Остальные статьи расходов
совпали с плановыми. В целом же издержки обращения оказались выше
82
запланированных на 1,2%, что является неблагоприятным моментом в
деятельности предприятия. В то же время данное несовпадение можно
объяснить увеличением объема продаж товаров второй группы. Но выручка от
продажи данных товаров превысила плановые показатели в меньшей степени,
чем показатели коммерческих расходов. Из этого можно сделать вывод, что
затраты были не слишком эффективны, либо план неточен.
Таблица 2.10
План-фактовый анализ бюджета издержек обращения по Пункту
приема вторсырья «МЕТАЛЛ-НК» за 2016 год
Показатель
2016
(план)
2016
(факт)
Отклонение, тыс.
руб.
Выполнение
плана, %
1. Плановые продажи
39910
40142
+232
100,5
2. Коммерческие
расходы (без НДС)
771
205
70
87
780
200
75
87
+9
-5
+5
0
101,2
97,6
107,1
100
Проанализируем показатели бюджета движения денежных средств по Пункту
приема вторсырья «МЕТАЛЛ-НК» (табл. 2.11)
Таблица 2.11
План-фактовый анализ бюджета движения денежных средств по
Пункту приема вторсырья «МЕТАЛЛ-НК» за 2016 год, руб.
Показатели
2016
(план)
2016
(факт)
Отклонение
Выполнение
плана, %
1
2
3
4
5
1 Остаток денежных
средств на начало месяца
519
519
0
100
2 Поступило денежных
средств, всего
2.1 Выручка от реализации
40403
40403
30179
30179
-10224
-10224
74,7
74,7