5
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..…...….6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ................................................................................................8
1.1. Дебиторская задолженность: экономическое значение, классификация…....8
1.2. Субъекты и методы управления дебиторской задолженностью….…..…….12
1.3. Система управления дебиторской задолженностью и оценка
эффективности……………………………………………………………..….……18
ГЛАВА 2. УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ООО
«АВТОТРАК ЧЕРЕПОВЕЦ»……..........................................…..................…..…..23
2.1. Организационно-экономическая и финансовая характеристика ООО
«АВТОТРАК Череповец»…………………………………….………….……..….23
2.2. Анализ дебиторской задолженности ООО «АВТОТРАК Череповец»…….33
2.3. Организация и методы управления дебиторской задолженностью ООО
«АВТОТРАК Череповец»…………………………………………..….…………..42
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ООО «АВТОТРАК
ЧЕРЕПОВЕЦ»………....................................................................................………50
3.1. Рекомендации по совершенствованию управления дебиторской
задолженностью…………………………………………………………………….50
3.2. Оценка эффективности предложенных рекомендаций..................................55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………...….63
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………..…..………………………….68
6
ВВЕДЕНИЕ
Управление дебиторской задолженностью – процесс, который
подразумевает достижения целей и выполнения ряда задач — установки
предельного уровня долга, обеспечения системы реализации, разработка
системы поощрения для клиентов. Чтобы осуществлять процедуру грамотно,
нужно заранее ознакомиться с информацией, позволяющей определить
основные нюансы проведения мероприятия.
Управление дебиторской задолженностью - специфическая функция
финансового менеджмента, основной целью которой является увеличение
прибыли компании за счет эффективного использования дебиторской
задолженности, как экономического инструмента.
Управление дебиторской задолженностью подразумевает решение
определенных финансовых вопросов. Также разрешением таких вопросов как:
отслеживание состояния задолженности на данный период; проведение учета
для каждого периода отчета; проведение исследования по поводу возможных
причин и текущего положения, вследствие которого предприятие имеет
отрицательной ликвидность дебиторской задолженности; создание и
использование новых и действенных способов влияния на дебиторскую
задолженность.
Целью управления дебиторской задолженностью является оптимизация
ее размера и структуры, а также стимулирование объема продаж за счет
использования эффективной кредитной политики.
Актуальность работы состоит в том, что дебиторская задолженность
является частью активов организации, а оценка имущества предприятия в
конечном итоге определяет оценку результатов его деятельности.
Цель работы повышение эффективности управления дебиторской
задолженностью.
Исходя из цели поставлены задачи:
- обобщение теоретической базы по управлению дебиторской
7
задолженностью;
- анализ динамики дебиторской задолженности и методов ее управления;
- разработка направлений совершенствования управления дебиторской
задолженностью и их экономическая обоснованность.
Объект исследования - ООО «АВТОТРАК Череповец».
Предмет исследования - управление дебиторской задолженностью в
организации.
Источники информации для проведения исследования - нормативные
акты, учебные пособия по финансовому менеджменту, финансовому и
экономическому анализу, статьи по рассматриваемой тематике, бухгалтерская
(финансовая) отчетность организации, регистры бухгалтерского учета,
нормативная документация предприятия.
В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие
методы экономических исследований: монографический, экономический,
расчетно - конструктивный, сравнение, коэффициентный анализ, факторный
анализ, графический и табличный способ представления данных.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
1.1. Дебиторская задолженность: экономическое значение,
классификация
Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой
деятельности любого предприятия. Довольно большая ее часть в общей
структуре активов снижает ликвидность и финансовую стойкость предприятия
и повышает риск финансовых потерь компании
1
.
Дебиторская задолженность представляет собой вид активов,
характеризующих
2
:
1. сумму долгов, причитающихся организации от юридических и
физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;
2. счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит
или оплатой в рассрочку;
В соответствии со стандартами бухгалтерского учёта, дебиторская
задолженность определяется как сумма, причитающаяся компании или иному
лицу от покупателей или иных дебиторов.
Современные условия развития экономики нашей страны
предусматривают динамизм развития взаиморасчетов между контрагентами. В
таких условиях особое внимание необходимо уделять дебиторской
задолженности. Очень часто ее определяют как составляющую оборотного
капитала, которая представляет собой требования к физическим или
юридическим лицам относительно оплаты товаров, продукции, услуг. В
отличие от производственных запасов и незавершенного производства, которые
не могут быть резко изменены, дебиторская задолженность представляет собой
весьма вариабельный и динамичный элемент оборотных средств, существенно
зависящий от принятых в организации принципов продажи товаров
(выполнения работ, оказания услуг) с последующей оплатой, т.е. в кредит.
1
Лихачева, О. Н. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия: учебное пособие [Текст]/
О. Н. Лихачева, С. А. Щуров. Под ред. И. Я. Лукасевича. - М.: Вузовский учебник, 2015. – с.124.
2
Демьянова, Д. Управление дебиторской задолженностью [Текст]/ Д. Демьянова// Белгородский
экономический вестник. – 2014. – № 3. – С. 190
9
Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в
том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно
получить денежные средства или их эквиваленты. Соответственно дебиторскую
задолженность можно признать активом только тогда, когда существует
вероятность ее погашения должником. Если такой вероятности нет, сумму
дебиторской задолженности следует списать. Если задолженность невозможно
правильно оценить, то есть определить ее сумму, она не может быть признана
активом и не должна отображаться в балансе. Таким образом, дебиторскую
задолженность можно определить как оборотный актив предприятия, который
возникает в его сбытовой деятельности и характеризует взаимоотношения
контрагентов по оплате стоимости полученного товара (работы, услуги)
3
.
Важным вопросом при управлении дебиторской задолженностью
является ее классификация. В зависимости от того, какой признак положен в
основу ее классификации, можно использовать разнообразные методы
управления дебиторской задолженностью.
Традиционная классификация дебиторской задолженности
предусматривает ее распределение по правовому критерию на срочную или
просроченную. К срочной относится дебиторская задолженность, срок
погашения которой еще не наступил или составляет меньше одного месяца и
которая связана с нормальными сроками расчетов, определенными в
соглашениях. Просроченная – это задолженность с нарушением договорных
сроков. Дальше важно разобрать понятие сомнительный долг, который
понимается как текущая дебиторская задолженность, относительно которой
существует неуверенность ее погашения должником. Понятно, что долги такого
вида продолжают значиться на балансе кредитора, пока есть хоть
незначительная уверенность в их погашении. Списываться же с баланса они
будут только когда станут безнадежными. Поэтому отдельно выделяют
безнадежную дебиторскую задолженность, к которой относим текущую
дебиторскую задолженность, относительно которой существует уверенность в
3
Подъяблонская, Л. М. Финансы: учебник [Текст]/ Л. М. Подъяблонская. - М.: Юнити, 2014. – с. 187
10
ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности
4
.
Дебиторская задолженность подразделяется на различные виды в
зависимости от экономического содержания обязательств, от
продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты.
Виды дебиторской задолженности в соответствии с ее
классификационными признаками представлены на рисунке 1.
Рисунок 1- Классификация дебиторской задолженности
Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами
5
:
видом продукции, за которую ведутся расчеты, емкостью рынка, степенью
насыщенности рынка данным видом продукции, применяемыми формами
безналичных расчетов за эту продукцию.
Особое внимание следует уделить выявлению неоправданной, а также
просроченной дебиторской задолженности.
К неоправданной задолженности относятся: задолженность дебиторов по
недостачам, растратам и хищениям; задолженность отдела капитального
строительства данного предприятия, образовавшаяся в результате нарушений
финансово-сметной дисциплины; товары отгруженные, не оплаченные в срок
покупателями.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности,
4
Поляк, Г. Б. Финансовый менеджмент: учебник [Текст]/ Г. Б. Поляк. - М.: Юнити-Дана, 2016. – 527 с.
5
Стоянова, Е. С. Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник [Текст]/ Под ред. Е. С. Стояновой. –
М.: Перспектива, 2017. – 656 с.
11
составляющий три года, списывается на финансовые результаты организации
как убыток.
Наиболее полную классификации дебиторской задолженности по
срочному признаку, а именно: текущую, срочную, просроченную,
долгосрочную и безнадежную
6
.
В основу классификации дебиторской задолженности можно положить
распределение дебиторской задолженности в зависимости от целевых групп
должников. При этом используются маркетинговые подходы, которые
основываются на изучении поведения потребителей. Учет различных причин
неплатежей и реальных возможностей граждан по оплате возникших долгов
решается на основе учетных данных о платежах и задолженностях
7
.
Ранжирование задолженности по срокам погашения, согласно
заключенным договорам, осуществляется с момента принятия обязательств к
бухгалтерскому учету: до 1 года — краткосрочная, более 1 года —
долгосрочная. В этой связи усиливаются роль и значение аналитического учета
задолженности, который ведется по каждой организации, выступающей по
отношению к данному предприятию в роли поставщика или покупателя, а
также по срокам ее погашения непосредственно на основе первичных
документов. Дебиторская задолженность организаций может иметь следующую
структуру
8
:
- расчеты с покупателями и заказчиками;
- векселя к получению;
- внутрихозяйственные расчеты (между обособленными
подразделениями);
- расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные);
- расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
6
Стоянова, Е. С. Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник [Текст]/ Под ред. Е. С. Стояновой. –
М.: Перспектива, 2017. – 656 с.
7
Телеш, Е.Ю. Управление дебиторской задолженностью. От превентивных мер до взыскания [Текст]/ Е.Ю.
Телеш. - М.: Гревцов Паблишер, 2013. - 324 c.
8
Шохин, Е. И. Финансовый менеджмент: учебник [Текст]/ Под ред. проф. Е.И. Шохина. - М.: КНОРУС, 2016. -
480 с.
12
Дебиторская задолженность делится на две группы
9
:
1. дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты
которых не наступил. При приближении срока оплаты необходимо напомнить
об этом заказчику;
2. дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не
оплаченные в срок, предусмотренный контрактом. Она в свою очередь
подразделяется на следующие группы:
- ожидаемая в согласованные с заказчиком сроки;
- труднореализуемая;
- сомнительная;
- безнадежная.
Целью совершенствования управления дебиторской задолженностью
можно считать снижение величины дебиторской задолженности, поскольку на
предприятие оказывает негативное влияние, как увеличение размера
дебиторской задолженности, так и резкое ее снижение.
Продажа в кредит, отсрочка платежей - дебиторская задолженность
является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого
предприятия. Разумное использование взаимных долгов способствует росту
продаж, только необходимо научиться управлять дебиторской задолженностью.
Слишком высокая доля дебиторской задолженности в общей структуре активов
снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и повышает
риск финансовых потерь компании. Таким образом, выбранная политика
должна быть такой, которая оптимизировала бы размер дебиторской
задолженности, запасов и наличности в целом.
1.2 Субъекты и методы управления дебиторской задолженностью
Работа с дебиторской задолженностью, то есть процесс управления ею,
является важным моментом в деятельности любого предприятия и требует
9
Левитан, К.М. Финансовый менеджмент [Текст]/ К.М. Левитан. - М.: КноРус, 2017. - 208 c.
13
пристального внимания руководителей и менеджеров. Определение подходов к
управлению дебиторской задолженностью, этапов и методов – проблема,
которая не имеет однозначного решения, зависит от специфики деятельности
предприятия и личных качеств руководства
10
.
Целью управления дебиторской задолженностью является обеспечение
наиболее эффективной реализации экономических решений в процессе
деятельности предприятия
11
.
Исходя из того, что создаваемая система управления дебиторской
задолженностью и работы с долгами должна урегулировать все процессы,
связанные с образованием, документальным оформлением, анализом
дебиторской задолженности и взысканием долгов, перечисленные выше
типичные проблемы необходимо переформулировать в задачи, получив тем
следующий набор стандартных задач
12
:
- провести анализ дебиторской задолженности организации в
предшествующем периоде;
- создать четкие и понятные для сотрудников компании и контрагентов
правила работы с дебиторской задолженностью;
- определить возможную сумму оборотного капитала, направляемого в
дебиторскую задолженность по товарному (коммерческому) кредиту;
- сформировать систему кредитных условий для клиентов, в том числе
систему скидок и штрафов;
- сформировать стандарты оценки покупателей и дифференциации
условий предоставления кредита;
- разработать схемы мотивации персонала, занятого возвращением
дебиторской задолженности;
- сформировать процедуры инкассации дебиторской задолженности, в
том числе связанные с взысканием просроченной задолженности
10
Молитвик В.Н. Проблемы анализа и управления дебиторской задолженностью предприятий [Текст]/ В.Н.
Молитвик]// Экономика и управление: проблемы, решения. - 2015. - № 10. - С. 57 – 59
11
10. Лимитовский, М. А. Корпоративный финансовый менеджмент: учебно-практическое пособие [Текст]/
М. А. Лимитовский, Е. Е. Лобанова, В. Б. Минасян, В. П. Паламарчук. - М.: Юрайт, 2017. – 990 с.
12
21. Девяева, К.В. Анализ понятия «дебиторская задолженность» [Текст]/ К.В. Девяева // Учет, анализ и
аудит: проблемы теории и практики. - 2015. - № 14. - С. 46 – 52
14
самостоятельно, а также в судебном порядке;
- построить эффективную систему контроля за движением и
своевременной инкассацией дебиторской задолженности
13
.
Принципы управления дебиторской задолженностью – это
основополагающие требования к управлению организацией финансов на
предприятии, для достижения поставленных целей.
Для адекватного выполнения этих условий нужно обеспечить выполнение
следующих функций
14
:
- юридическое сопровождение всех сделок, чтобы в случае
возникновения дебиторской задолженности иметь максимальные возможности
для взыскания долга через судебные инстанции;
- контроль над соотношением дебиторской и кредитной задолженностей,
то есть следить за тем, чтобы долги предприятию не превысили долговые
обязательства самой компании;
- грамотная оценка реально существующей дебиторской задолженности;
- выявление нежелательных и недопустимых видов дебиторской
задолженности, способных оказать особо негативное воздействие на
деятельность предприятия;
- обеспечение страховки дебиторской задолженности: заключение
соглашений с компаниями, специализирующимися на возврате
задолженностей, страхование кредитов, факторинговые операции;
- адекватное прогнозирование поступления средств в счет погашения
дебиторской задолженности;
- своевременные меры по взысканию задолженности.
Длительное управление дебиторской задолженностью осуществляется в
пределах совокупного управления финансами и складывается из
проектирования дебиторской задолженности и постоянного контроля
13
Ермасова, Н. Б. Финансовый менеджмент: учебное пособие [Текст]/ Н. Б. Ермасова. М.: КноРус, 2015. – 168 с.
14
Дудко, Е.А. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью компании [Текст]/ Е.А. Дудко //
Вестник Российского нового университета. – 2014. - №2. – С. 85-88