22
предприятия в целом к более мелким на уровне цеха, участка, отдела.
Кроме того, использование единых планово-учетных единиц измерения
обеспечивает возможность экономического анализа затрат методом
сравнения.
В соответствии с принципом достаточности информации
количество показателей, включенных в планы и отчеты, должно быть
минимально необходимым, но достаточным для анализа и не требовать
дополнительной аналитической обработки.[16,c.85]
Соблюдение в процессе планирования, сбора и учета первичных
данных принципа преемственности и многократности использования
упрощает систему планирования и учета и повышает ее эффективность.
При оперативном управлении информация управленческого учета
подкрепляется, а иногда и дополняется бухгалтерскими данными.
Сущность рассматриваемого принципа заключается в разовой
фиксации данных в первичных документах или произведенных расчетах и
многократного их использования при всех видах управленческой
деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов. Это
позволяет создать на предприятии рациональную систему учета затрат на
качество сообразно размерам и масштабам производственной деятельности.
И последний принцип - принцип бюджетного или сметного
управления издержками означает, что все описанные выше процедуры
могут быть осуществлены только на основе планирования и учета издержек,
путем составления бюджетов подразделений предприятия (организации).
1.2 Затраты и расходы в себестоимости продукции
Эффективность производственного процесса, характеризуется
эффективными методами управления производственными затратами,
современными стратегиями способствующие организации управления
производством, а также четкой классификацией затрат.
23
Каждое предприятие рассматривает возможность разработать
основные мероприятия по снижению затрат и расходов, иметь возможность
анализировать ситуацию по снижению затрат, выявлять отклонения и
осуществлять непрерывность финансово-хозяйственной деятельности,
способствующей увеличению доходов, снижению расходов и в конечном
итоге увеличению прибыли. Исходя из этого, необходимо четко определить
основные понятия прибыли, доходов, расходов и их экономическое
содержание.
Затраты являются одной из важнейших экономических категорий.
Помимо такого понятия как «затраты» существуют еще понятия «издержки»
и «расходы».
Расходы организации включают такие статьи, как затраты на
производство реализованной продукции (работ, услуг), затраты на оплату
труда управленческого персонала, амортизационные отчисления и другие
затраты.
Издержки – это денежное выражение суммы ресурсов производства,
используемых с какой либо целью, то есть используемые либо на
производство продукции, либо на производство услуг, либо для оказания
услуг. В отечественной практике затратами на производство считаются все
издержки производства, понесенные экономическим субъектом, за
определенный период времени.[20,c.112]
При возникновении издержек, относимых на затраты происходит
уменьшение экономических ресурсов (выгод) и увеличение кредиторской
задолженности организации (обязательств).
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг),
включают расходы признанные в отчетном году и в предыдущие отчетные
периоды и переходящие расходы, имеющих отношение к получению
доходов в последующие отчетные периоды.
Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и
полученной прибыли затраты классифицируются на входящие и истекшие,
24
прямые и косвенные, основные и накладные, производственные и
периодические, одноэлементные и комплексные, текущие и
единовременные.
Входящие затраты – это средства или ресурсы предприятия, которые
имеются в наличии и в дальнейшем должны принести доходы.
Одноэлементные затраты – это затраты, которые не могут быть
разложены на слагаемые. Комплексные же наоборот, состоят из нескольких
экономических элементов, например общепроизводственные расходы.
Текущие затраты – это каждодневные затраты, а единовременные –
это разовые затраты, осуществляемые реже, чем один раз в месяц.
Безвозвратные затраты – это затраты, произведенные ранее и
которые не могут быть изменены не какими управленческими решениями.
Под вмененными или воображаемыми затратами понимается
упущенная выгода предприятия, то есть это возможность которая могла
быть использована предприятием, но она потеряна в результате принятых
управленческих решений.
Приростные затраты являются дополнительными, то есть возникают
в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.
Предельные затраты так же являются дополнительными, но только в
расчете на единицу продукции.
Планируемые и непланируемые затраты используются при расчете
себестоимости. Планируемые затраты рассчитываются на определенный
объем производства в соответствии с нормами, лимитами и сметами,
включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые – не
включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости
продукции.
Регулируемые и нерегулируемые затраты (или контролируемые и
неконтролируемые) классифицируются в зависимости от подверженности
влиянию менеджера или центра ответственности на них.
Эффективные и неэффективные. Возможны эффективные затраты
25
(относятся к получению доходов за счет продажи продукции, для
изготовления которой были выделены) либо неэффективные (относятся к
задачам, которые не связаны с получением доходов, предполагают потери).
Среди неэффективных расходов отмечаются любые виды потерь – по
причине брака, хищений, простоя, недостачи, порчи и др. Поэтому нужно
ориентироваться на сокращение размера неэффективных расходов.
Следовательно, нужно устанавливать допустимые технологические затраты,
определяя ответственность при нарушении допустимых норм.
Другое направление сокращение затрат – анализ эффективности
вспомогательных работ с привлечением по некоторым направлениям
компании на аутсорсинге. Привлечение сторонних исполнителей на
конкурсной основе – реальный и действенный вариант по снижению затрат
средних и крупных организаций. Хотя порой выгоднее содержание
собственных подразделений по сравнению с привлечением сторонних
организаций, но данная ситуация больше считается не правилом, а
исключением.
Релевантные и нерелевантные. Любому руководителю необходимо
контролировать, зависят ли контроль и планирование от его управленческих
решений. Если они зависят, то такие в числе расходов релевантные, а в
противном случае будут нерелевантны. В частности, расходы в течение
прошлых периодов являются нерелевантными, поскольку гендиректор уже
не может повлиять на них своими решениями. А альтернативные издержки
входят в число релевантных, поэтому руководство должно обращать на
них особое внимание.
Постоянные и переменные. Возможны переменные, постоянные или
смешанные затраты – зависит от уровня производства. Переменные затраты
являются прямо пропорциональными уровню производства, не влияя на
постоянные производственные объемы, смешанные содержат одновременно
постоянную и переменные части. За счет данного разделения
обеспечивается оптимизация затрат – особенно важное условие для
26
контроля постоянных расходов.
Прямые и косвенные. Возможны прямые или косвенные расходы в
зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции. Можно
отнести прямые расходы к определенному виду продукции или услуги. В
этой категории отмечаются затраты для приобретения сырья, материалов,
заработной платы производственных рабочих. [26,c.152]
Косвенные расходы не имеют прямую связь с продукцией
конкретного вида. В число косвенных расходов входят затраты по
управлению и обслуживанию подразделений для управления и
обслуживания предприятия в целом. Если предприятие занимается
производством лишь одного продукта, то все расходы по его изготовлению
и реализации будут прямыми.
Для отражения в бухгалтерском учете затрат используют другую
научно обоснованную классификацию.
Все затраты на производство в бухгалтерском учете могут
группироваться по месту их возникновения, в зависимости от носителя
затрат и по видам расходов.
По видам затраты группируются по однородным экономическим
элементам и по статьям калькуляции. [22,c.112]
Группировка затрат по экономическим элементам является единой и
обязательной для всех отраслей народного хозяйства. На анализируемом
предприятии, утвержденной учетной политикой, определено что в состав
элементов затрат включены следующие элементы:
– материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
– затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная
плата)
– затраты по единому социальному налогу;
– топливо;
– электроэнергия;
– амортизационные отчисления;
27
– прочие затраты.
Группировка по статьям калькуляции используется на предприятиях
для определения себестоимости отдельных видов продукции. Типовая
группировка расходов по статьям калькуляции, включает следующие статьи
затрат:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних
предприятий и организаций;
топливо и энергия на технологические цели;
заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды;
косвенные и прочие производственные затраты.
Себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и
оказанных услуг, состоящую из различных видов затрат можно
проанализировать и выявить за счет каких затрат она увеличилась или
уменьшилась и затем повлиять на ее размер в будущем.
Себестоимость продукции (работ, услуг), а следовательно и затраты
входящие в нее имеют огромное влияние на прибыль предприятия, его
рентабельность, на величину цен выпускаемой продукции и другие
экономические показатели. [29,c.102]
Естественно, что снижение себестоимости и затрат является основным
направлением совершенствования деятельности любого предприятия, что
непосредственно влияет на его конкурентоспособность, финансовую
устойчивость и успешную работу в будущем.
Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты т.е. те,
которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на
основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными
статьями. Для осуществления непрерывного процесса производства и
калькулировании себестоимости оказанных услуг и произведенных работ,
28
осуществляет различные затраты, в том числе как прямые так и косвенные.
К прямым затратам на данном предприятии относят следующие
затраты:
сырье и основные материалы;
покупные изделия;
полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних
организаций;
топливо и энергия на технологические цели;
заработная плата производственных рабочих;
отчисления единого социального налога от сумм начисленной
заработной платы производственных рабочих.[31,c.123]
Положением по составу и учету затрат исследуемого предприятия
раскрыты основные методологии калькулирования себестоимости работ и
услуг, а также порядок формирования и распределения косвенных
расходов. Для калькулирования себестоимости продукции, большое значение
имеет порядок расчета сумм прямых и косвенных затрат.
Прямые затраты включаются в себестоимость продукции в полном
объеме прямым путем, таким образом основу формирования себестоимости
продукции составляют прямые материальные затраты и прямые трудовые
затраты. Однако, существенное влияние на сумму произведенных расходов,
оказывают дополнительные, то есть косвенные расходы.
Косвенные (общепроизводственные) затраты связаны с организацией,
управлением и обслуживанием производственного процесса.
Общепроизводственные затраты, их состав и размер, определяются
сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и
хозяйственных расходов подразделений. Составление смет производится по
каждому цеху отдельно, на основании фактических расходов за предыдущие
периоды.
Важную роль в формировании себестоимости услуг и работ, а также
29
при распределении косвенных (общепроизводственных) расходов играет
планирование затрат. На исследуемом предприятии, экономическим отделом,
совместно с бухгалтерской службой производится планирование затрат.
Планирование затрат необходимо для контроля за ними с целью
выявления причин их перерасхода для сокращения незапланированных
затрат в будущем. Кроме того планирование затрат необходимо для
выявления таких важнейших показателей производственной работы
предприятия как себестоимость продукции (работ, услуг), прибыль,
рентабельность.
Косвенные расходы, то есть общепроизводственные в конце отчетного
периода подлежат распределению между объектами калькулирования.
Кроме того, в состав косвенных расходов относят и коммерческие
и управленческие расходы, которые составляют немалый удельный вес в
общей сумме расходов предприятия, и оказывают существенное влияние
на себестоимость продукции, работ и услуг.
Коммерческие расходы объединяют затраты, которые связаны с
отгрузкой и реализацией товаров. К категории коммерческих расходов
относятся стоимость приобретаемой на стороне тары, затраты затаривания
на складах, оплата упаковки продукции сторонними организациями,
средства, потраченные для доставки продукции к месту по договору, а
также затраты на погрузку товара, оплата транспортно-экспедиционных
организаций, комиссионных отчислений и сборов, рекламные расходы и
прочие траты по сбыту.
Именно от грамотного формирования коммерческих расходов в
значительной мере зависит рентабельность производства в целом и отдельных
видов продукции, выявление резервов для уменьшения себестоимости
товаров, взаимозависимость видов продукции, места их производства,
расчет экономической эффективности внедрения нового оборудования и
техники, мероприятий, технологий, определение цен продукции,
обоснование решения о выпуске новой продукции либо отказе от
30
производства устаревших товаров.
Посредством анализа затрат может оцениваться эффективность
коммерческих расходов, чтобы выяснить, не являются ли они чрезмерными,
а также как лучше устанавливать цены, использовать информацию о затратах
в ближайшей и длительной перспективе. В состав коммерческих расходов
входят:
затраты на упаковку продукции на складах;
затраты на комиссионные вознаграждения;
затраты на погрузку-разгрузку транспортных средств;
затраты на доставку и перевозок продукции;
маркетинговые затраты;
расходы на оплату труда продавцов в организации, занятых
производством;
затраты на содержание помещений для хранения готовых товаров
в местах сбыта продукции;
затраты на оплату труда в торговых организациях;
представительские затраты;
затраты на страхование товаров и коммерческих рисков;
затраты на аренду складов готовой продукции и торговых
помещений;
другие аналогичные затраты.[39,c.328]
К коммерческим расходам производственных организаций относятся
лишь средства, использовавшиеся при сбыте продукции. Следовательно,
можно выделить следующий список коммерческих расходов производственных
организаций:
расходы на затаривание и упаковку продукции на складах;
комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и прочим
посредническим организациям;
доставка продукции на место отправления;
31
рекламные расходы;
содержание помещений для хранения продукции в местах сбыта,
оплата труда продавцов;
представительские издержки;
прочие расходы, аналогичные по своему назначению.
Компаниям предстоит открывать в своей учетной политике порядок
признания коммерческих и управленческих расходов. Лишь одно это
подтверждает вероятность различных вариантов в учете схожих издержек
в себестоимости поставляемой продукции.
Указанные расходы могут относиться к себестоимости продукции в
части, в которой признаются как расходы отчетного периода по обыденным
направлениям деятельности. Не считая того факта, что коммерческие и
управленческие расходы могут быть списаны на себестоимость реализованной
продукции, продуктов, услуг, работ, в полной сумме расходов,
общепризнанных в этом отчетном периоде.
В группу управленческих расходов относятся не связанные с
коммерческой либо производственной деятельностью организации:
по содержанию отдела кадров, юридического департамента;
для отопления и освещения непроизводственных сооружений,
командировок, услуг связи, прочих аналогичных затрат.
По окончанию отчетного периода, происходит их списание на
себестоимость реализованной продукции стопроцентно либо пропорционально
уровню реализованной продукции.
Частичное списание предполагает распределение: – для организаций
в сфере промышленной и другой производственной деятельности – расходы
на упаковку и транспортировку; – для организаций в сфере торговой либо
другой посреднической деятельности – затраты на транспортировку.
Не нужно пытаться полностью исключить затраты – нужно уметь
ими управлять, рационально использовать. В определенных ситуациях даже