32
будет оправдано их увеличение. «Правило эффективности» – каждая
единица расходов должна обеспечивать максимальный результат, или с
целью достижения результата нужно минимизировать затраты. Затраты
возникают при любом действии и бездействии. Не нужно стремиться к
максимализму. Даже незначительное сокращение расходов либо поддержание
их на прежней отметке можно считать достойным результатом. [40,c.211]
При оптимизации расходов не может быть мелочей. Привыкнув к
экономии на мелочах, подчиненные будут аккуратнее относиться и к тратам
большего масштаба. Невозможно снизить затраты без инвестиций в это
направление. Возможны полезные расходы, которые позволяют избежать
более существенных трат.
Анализ и оптимизация трат – постоянная работа, не имеющая
завершения; ежедневная, плановая и рутинная деятельность. Работать над
сокращением затрат должны все сотрудники, но перед каждым должна
быть поставлена своя «боевая» задача.
1.3 Понятие доходов и их классификация
Доходами предприятия признается увеличение экономических выгод
в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этого
предприятия, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Согласно стандартам бухгалтерского учета, не относятся к доходам
организации, и не признаются доходами следующие суммы, поступившие
на счета или в кассу организации:
начисленные суммы по налогу на добавленную стоимость,
разнообразных косвенных налогов, импортных и экспортных платежей;
по начисленным платежам по договорам посреднических
организаций полученных в пользу самой организации;
зачисленные суммы в качестве предоплаты за реализованные услуги;
33
зачисленные суммы на счетах в качестве залога, если данная
операция предусмотрена договором;
зачисленные и полученные средства в качестве сумм для погашения
кредитных и заемных средств, согласно заключенным договорам;
суммы, полученные в качестве вкладов в уставной капитал
организации, согласно договорам заключенными с учредителями.
С целью учета доходы предприятия в зависимости характера, условия
получения и направлений деятельности подразделяются на доходы от
обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные
доходы и чрезвычайные доходы. [31,с.126]
Все полученные доходы предприятием, не относящиеся к основным
вилам деятельности, обычно относятся к прочим поступлениям.
Доходы от основных видов деятельности считаются денежные
поступления, полученные от реализации продукции, работ, услуг.
На предприятиях, учреждениях и в организациях, которые имеют
возможность оказать услуги по передаче имущества в текущую или
долгосрочную аренду (при условии заключения договора аренды), а также
которые имеют на балансе объекты интеллектуальной собственности, могут
извлечь дополнительный доход, передавая их в о временное пользование
другим организациям, инвестировать средства в уставной капитал других
организаций, и получать доход, отличающийся от поступлений связанных
с основными видами деятельности, то есть дополнительные доходы
организации.
К операционным доходам предприятия относят:
доходы, полученные от передачи определенных активов
предприятия во временное пользование другим юридическим и физическим
лицам;
суммы, полученные в результате передачи во временное
пользование иных активов, то есть нематериальные активы и прочие
34
объекты интеллектуальной собственности;
доход, зачисленный на счета предприятия в качестве поступлений
от участия в уставном капитале хозяйствующего субъекта;
зачисленные суммы в результате участия предприятия в
совместной деятельности организации, или зачисленные доходы от
эмиссии ценных бумаг;
зачисленные суммы от реализации основных средств,
оборудования требующего монтажа, и иных активов организации;
зачисленные суммы в результате предоставления активов
предприятия во временное пользование.[13,c.138]
Внереализационными доходами признаются:
суммы, зачисленные как результат от долевого участия в уставных
капиталах других организаций;
поступления в виде курсовой разницы от реализации иностранной
валюты, когда цена реализации валютных средств выше цены
приобретения согласно курсу установленному ПРБ на дату признания
дохода ;
суммы, поступившие в качестве начисленных штрафных санкций
от других юридических лиц;
суммы, зачисленные в идее дохода от сдачи имущества в текущую
или долгосрочную аренду и субаренду;
суммы, полученные в результате предоставления во временное
пользование промышленных образцов или иные объекты интеллектуальной
собственности;
суммы, зачисленные в виде процентов по предоставленным
кредитам и займам юридическим и физическим лицам на возвратной
основе;
суммы, зачисленные в качестве восстановленных резервов, расходы
на формирование которых были приняты в составе расходов;
35
зачисленные суммы, полученные в качестве безвозмездных
поступлений;
суммы, полученные в качестве погашения задолженности прошлых
лет, выявленных в отчетном году;
суммы, зачисленные в виде дохода прошлых лет, выявленного в
отчетном (налоговом) периоде;
суммы, полученные в виде доходов от положительной курсовой
разницы по имуществу, полученному как вклад в уставной капитал
организации, от переоценки имущества иных ценностей;
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества
при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации
основных средств;
в виде использованных не по целевому назначению имущества (в
т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках
благотворительной деятельности;
в виде полученных целевых средств, предназначенных для
резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности
атомных электростанций, использованных не по целевому назначению;
в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного капитала организации;
суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением
срока исковой давности или по другим основаниям;
доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами
срочных сделок;
стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных
в результате инвентаризации.[19,с.152]
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии): страховое возмещение, стоимость
36
материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
Под доходами организации, как было сказано выше, понимается
увеличение экономических выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,
приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением
вкладов участников (собственников имущества).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод
в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
Сопоставление доходов и расходов, т. е. исчисление финансового
результата организации, строится на основополагающем принципе
бухгалтерского учета временной определенности фактов хозяйственной
деятельности. В соответствии с ним доходы и расходы хозяйственной
деятельности организации учитываются в том отчетном периоде, в котором
они имели место, независимо от фактического времени поступления или
выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Именно из
применения этого принципа вытекают правила формирования информации
о доходах и расходах организации. К ним относятся правила признания и
определения величины доходов и расходов.
Под признанием доходов понимается определение организацией
права на получение выручки (дохода), ее суммы, уверенности в увеличении
экономических выгод, перехода права собственности к покупателю, а также
в том, что расходы, относящиеся к этой выручке, могут быть определены.
При невозможности определения хотя бы одного из условий в
бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность.
Под признанием расходов понимается определение суммы расхода,
уверенности в уменьшении экономических выгод, а также в том, что расход
37
производится в соответствии с требованиями законодательства. При
неисполнении хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете признается
дебиторская задолженность.
Важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов
является правило определения величины доходов и расходов, т. е. их
оценка. При этом под определением величины выручки понимается
измерение той стоимости, которую организация получила в обмен на
поставленные ею продукцию, товары и услуги. Термин «стоимость» имеет
множество значений. В данном случае имеется в виду цена обмена
продукции, товаров и услуг, определенная соответствующим договором.
[14,с.174]
Величина расходов признается в бухгалтерском учете в их
фактических суммах. Теоретическим обоснованием этого правила является
подход, в соответствии с которым все основные расходы организация
осуществляет с целью извлечения дохода. Поэтому согласно принципу
полноты, одному из важнейших принципов формирования достоверной
информации, в бухгалтерском учете признаются все расходы вне
зависимости от намерения их осуществления.
Признанные в соответствующих величинах доходы и расходы, в
зависимости от характера, а также от условий их получения и направлений
деятельности, подразделяются на:
доходы (выручка) и расходы от обычных видов деятельности;
доходы и расходы от прочих поступлений.
В связи с этим важнейшим моментом в организации учета финансовых
результатов является то обстоятельство, которое позволит определить, какие
группы операций относятся к обычной деятельности, а какие — к прочей.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает
свою деятельность обычной или прочей в зависимости от ее характера,
видов доходов и расходов по ней, а также условий их получения и
возникновения. Таким образом, появляется необходимость в определении
38
видов деятельности, которые будут определяться организацией как
обычные.
Нормативным регулированием бухгалтерского учета выделяются 4
предмета деятельности, которые могут быть признаны организацией как
обычные.
К таким предметам деятельности относятся:
производство и продажа продукции и товаров;
предоставление за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов по договору аренды;
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
участие в уставных капиталах других организаций.
Следовательно, в зависимости от предмета деятельности организации
состав расходов и доходов в пределах указанных выше групп может
принципиально отличаться. При этом необходимо учитывать, что в настоящее
время большинство организаций являются многопрофильными, деятельность
которых связана не только с производством продукции (работ, услуг), но
и с торговлей, финансовыми вложениями и другими видами деятельности.
Поэтому в практике ведения бухгалтерского учета возможны ситуации,
когда сразу ряд предметов деятельности будет определяться организацией
как обычные.
Критерием такого определения при ведении бухгалтерского учета
является применение принципа существенности информации. В соответствии
с ним для коммерческих организаций предметом деятельности могут
считаться работы, услуги, производство продукции и т. п., составляющие
в стоимостном выражении 5% и более от объема продаж этой организации.
Для некоммерческих организаций и унитарных предприятий предмет их
деятельности определяется в учредительных документах. [42,с.112]
Таким образом, соотнесение расходов и доходов на основе
39
рассмотренных выше принципов и правил позволяет выявить финансовый
результат отчетного периода. Следовательно, основополагающий принцип
бухгалтерского учета, принцип временной определенности фактов
хозяйственной деятельности, позволяет правильно определить финансовый
результат отчетного периода, а правило признания и определения доходов
и расходов способствует наиболее точному исчислению искомой величины.
Полученная организацией прибыль облагается налогом. В современных
условиях расчеты по налогу на прибыль представляют собой сложную и
трудоемкую процедуру, целью которой является установление взаимосвязи
бухгалтерского и налогового учета прибыли. Техническая сторона этого
вопроса порождает множественные значения финансовых результатов.
Поэтому в целях упрощения материала ограничимся введением в систему
исчисления конечного финансового результата суммы налога на прибыль,
эквивалентной той, которая исчислена по данным налогового учета, т. е.
используем метод юридических обязательств отражения в учете налога на
прибыль.
В этом случае сумма начисленного налога на прибыль отражается в
учете по дебету счета «Прибыли и убытки» и кредиту счета «Расчеты по
налогам и сборам».
Таким образом, по дебету счета «Прибыли и убытки» отражаются
убытки (потери, расходы). По кредиту этого счета учитываются прибыли
(доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов
показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Следовательно, основной функцией рассматриваемого счета является
обобщение информации о формировании финансовых результатов
деятельности организации в единый агрегированный показатель.
При этом порядок выявления конечного финансового результата
промежуточных отчетных периодов и такого же результата за год
существенно различается с точки зрения его отражения в учете. Конечный
финансовый результат промежуточных отчетных периодов выявляется
40
путем сопоставления оборотов к счету «Прибыли и убытки» без его записи
в бухгалтерском учете.
Такое сопоставление необходимо только для текущего
информирования пользователей бухгалтерской информации. В то же время
выявленный на счете «Прибыли и убытки» конечный финансовый результат
по итогам деятельности за год списывается на счет «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
По первой главе можно сделать следующие выводы:
для осуществления непрерывного контроля и учета произведенных
расходов и затрат, необходимо их четкая классификация по определенным
признакам;
основную долю в составе расходов организации составляют прямые
материальные и прямые трудовые затраты, однако немаловажное значение
приобретают и косвенные расходы;
для определения себестоимости производимой продукции,
выполненных работ или оказанных услуг, на предприятии необходимо
разработать четкий порядок распределения косвенных расходов, выбрав
при этом правильную базу для распределения расходов;
коммерческие и управленческие расходы относятся к косвенным
расходам, но если общепроизводственные расходы непосредственно
оказывают влияние на себестоимость выпущенной продукции, то данные
виды косвенных расходов, оказывают влияние на себестоимость уже
реализованной продукции;
классификация затрат по определенным признакам, позволяет
осуществлять контроль за целевых характером произведенных расходов;
момент признания расходов и затрат предприятия, имеет огромное
значение, так как они включаются в себестоимость продукции. работ или
услуг, и от того, насколько правильно определен период к которому они
относятся зависит и размер себестоимости, в конечном итоге и финансовый
41
результат;
доходы предприятия формируются в результате операционной и
неоперационной деятельности;
все доходы предприятия, формируются в соответствии с
нормативными актами, определяющими момент их признания и отражения
в составе всех полученных доходов за отчетный период, подлежащие
обложению налогами.