13
формы краткосрочного кредитования. Отечественные банки ориентируются, в
первую очередь, на перспективы погашения кредитов из имущественного комплекса,
который уже имеется у их заемщиков.
10
Основная роль прибыли заключается в том, что одновременно она служит и
целью, и итоговым финансовым результатом функционирования экономического
субъекта, ключевым индикатором его эффективности, важнейшим источником
реализации расширенного воспроизводства, средством удовлетворения социальных
нужд и материальных потребностей трудящихся. Также именно прибыль позволяет
погашать финансовые обязательства организаций перед бюджетом государства.
1.2 Доходы и расходы предприятия как основа формирования финансовых
результатов деятельности
Результат финансово-хозяйственного направления функционирования фирмы
в нормативной и учебной литературе называется финансовым результатом.
Фактически это ее прибыль, полученная в конкретном отчетном периоде, т.е.
разность доходов и расходов.
11
Важнейший принцип формирования организационной прибыли - образование
сумм доходов (как от реализации деятельности, так и внереализационных) и
произведенных расходов, непосредственно связанных с процессами производства и
дальнейшей реализации, с определением прибыли за налоговый или отчетный
периоды на базе этих сумм.
Компоненты финансового результата функционирования фирмы в сущности
являются информационным механизмом, который ориентирован на определение в
конкретном отчетном периоде финансового результата.
12
Следует отметить, что правила формирования данного результата
обеспечивают взаимосвязь с организационной прибылью в форме ее прироста.
10
Экономика предприятия / Под. ред. проф. В.Я. Горфинкеля, М.: «Инфра-М», 2021. – С.256
11
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.- Новосибирск «Экор» 2006 г.- с. 392
12
Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник. – М.: «ИНФРА-М», 2020. г. – С.49
14
Финансовый результат деятельности организации в широком смысле
трактуется как разность ее доходов и расходов. Для получения достоверной
информации о достигнутых финансовых результатах принято выделять следующие
группы подобных результатов:
от обычных видов деятельности;
от прочих видов деятельности.
При этом ключевым моментом выступает правило выявления суммы
организационных доходов и расходов.
Доходы, согласно ПБУ 9/99, - это повышение материальной выгоды
вследствие поступления активов или погашения обязательств, направленное на рост
капитала (исключение - вклады собственников имущества).
Признанием доходов - определение хозяйствующим субъектом права на
получение определенной суммы выручки, уверенность в повышении материальной
выгоды и переходе к покупателю права собственности.
13
Рассмотрим условия, при которых в современном бухгалтерском учете
признается выручка
14
:
сумму выручки можно определить;
у организации есть право на законное получение выручки, в соответствии с
договором (право, подтвержденное другим способом);
вследствие осуществления конкретной операции материальная выгода
компании повысится (вследствие совершения определенной операции
экономическая выгода компании увеличится, если компания получит актив в
оплату);
расходы, которые вследствие совершения данной операции будут
произведены или уже произведены, известны;
13
Гейц И.В. Отчетность за полугодие - баланс и отчет о прибылях и убытках – «Консультант бухгалтера», № 6, июнь 2006 г.
14
Касьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и
формирование баланса – «Налоговый вестник», № 1, 2, январь, февраль 2007 г.
15
право собственности на товар (услугу) перешло покупателю от компании
либо заказчик работу принял.
В ситуации отсутствия возможности определения, как минимум одного
условия из вышеперечисленных, кредиторская задолженность признается нормами
современного российского бухгалтерского учета.
Рассчитывая величину организационных доходов, важно учитывать тот факт,
что доходы организации на основании положений ПБУ N 9/99 подразделяются в
соответствии с условиями их получения, а также направлениями деятельности
экономического субъекта на следующие категории
15
:
доходы от обычных организационных видов деятельности;
операционные доходы;
внереализационные доходы;
чрезвычайные доходы.
Прочие поступления – это доходы, отличающиеся от доходов по обычным
видам деятельности.
К последним относятся связанные с оказанием услуг и выполнением работ
поступления, а также выручка предприятия от продажи товаров и услуг. К учету
выручка принимается в исчисленной непосредственно в своем денежном
выражении сумме, равной сумме поступлений финансовых средств и другого
имущества (дебиторской задолженности).
Прочие поступления, отличные от доходов по обычной деятельности,
включают поступления
16
:
связанные с предоставлением сформированных на основании патентования
изобретений (промышленных образцов и т.п.) прав за определенную плату;
15
Касьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и
формирование баланса – «Налоговый вестник», № 1, 2, январь, февраль 2007 г.
16
Касьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и
формирование баланса – «Налоговый вестник», № 1, 2, январь, февраль 2007 г.
16
связанные с предоставлением активов организации за плату во временное
владение (пользование);
в возмещение убытков, причиненных аомпании;
от продажи ОС и других, отличных от финансовых средств, за
исключением иностранной валюты, активов, товаров и др.;
прибыль, полученную фирмой вследствие реализации совместной
деятельности (простое товарищество);
проценты за предоставление финансовых средств организации в
пользование (проценты за пользование финансовых средств на организационном
счете) банковского учреждения;
пени (штрафы, неустойки) за различные нарушения договорных условий;
безвозмездно полученные активы, в частности на основании договора
дарения;
прибыль прошлых лет;
суммы депонентской (кредиторской) задолженности с истекшими сроками
исковой давности;
суммы дооценки различных активов;
курсовые разницы;
стоимость оставшихся от списания непригодных для восстановления
активов;
страховое возмещение.
На основании положений ПБУ N 10/20 определяют правила образования
учетной информации о затратах компаний, выступающих по российскому
законодательству юридическими лицами, за исключением страховых и кредитных
организаций.
Под расходами следует понимать сокращение материальной выгоды
вследствие выбытия активов или другого имущества (появления обязательств,
17
являющихся причинами уменьшения капитала компании, кроме уменьшения
вкладов в соответствии с решением владельца имущества).
Признание расходов - выявление суммы расходов и определение уверенности
в сокращении материальных выгод, в том, что затраты организации произведены на
законных основаниях. В случае неисполнения, как минимум, одного условия
признают дебиторскую задолженность организации.
Определяя величину организационных расходов, их классифицируют на
расходы (затраты) по обычным видам реализуемой деятельности и прочие (иные)
расходы. На сумму расходов организации по ее обычным видам деятельности
влияют способы
17
:
группировки расходов (затрат)
оценки расходов в конкретном отчетном периоде.
Расходы по организационным обычным видам деятельности – это затраты,
взаимосвязанные с производством и последующей продажей продукции, а также ее
покупкой и дальнейшей продажей. Также подобными расходами признаются такие,
которые взаимосвязаны с реализацией работ или оказанием услуг, возмещение
стоимости ОС и НМА, других амортизируемых активов.
18
Расходы по организационным обычным видам деятельности принято
классифицировать на расходы:
взаимосвязанные с приобретением материалов, сырья, продукции и прочих
материально-производственных запасов;
возникающие в ходе пере- или доработки различных материально-
производственных запасов в целях производства товаров (оказания услуг) и их
дальнейшей продажи, перепродажи;
по эксплуатации (содержанию) ОС и прочих внеоборотных активов;
17
Гейц И.В. Отчетность за полугодие - баланс и отчет о прибылях и убытках – «Консультант бухгалтера», № 6, июнь 2006
г. – С. 8-10.
18
по поддержанию ОС и различных внеоборотных активов организации в
исправном состоянии;
управленческие и коммерческие расходы.
К прочим расходам относятся взаимосвязанные с:
предоставлением прав, сформированных на основании патентования
промышленных образцов, изобретений и иных разновидностей интеллектуальной
собственности;
предоставлением во временное владение и (или) пользование
организационных активов;
участием в капиталах других предприятий;
оплатой услуг кредитных учреждений;
выбытием (продажей) ОС и прочих, отличных от финансовых средств,
активов, продукции и др., за исключением иностранной валюты;
уплачиваемые предприятием проценты за предоставление ему в
пользование финансовых средств, займов и т.п.;
отчисления в резервы оценки, формируемые согласно нормам
современного бухгалтерского учета (резервы, формируемые вследствие признания
различных условных фактов хозяйственной деятельности предприятия);
возмещение убытков, причиненных предприятием;
пени, неустойки и др. за нарушения договорных условий;
признанные в конкретном отчетном году расходы прошлых лет,;
курсовые разницы;
дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и иные,
нереальные для их взыскания задолженности;
уценка активов;
18
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое приказом Минфина РФ от 6
мая 1999 г. № 33н // 22 положения по бухгалтерскому учету. Сборник документов. – М.: «Омега-Л», 2020. – 309с.
19
чрезвычайные расходы (последствия различных чрезвычайных
обстоятельств организационной хозяйственной деятельности (пожаров, стихийных
бедствий, аварий и др.);
перечисления материальных средств, непосредственно связанных с
благотворительностью;
широкий спектр расходов на проведение спортивных и культурных
мероприятий, развлечений и т.п.
Финансовый результат по каждому отчетному периоду позволяет установить
сопоставление доходов организации и ее расходов на базе проанализированных
правил и принципов. Так, принцип определенности времени фактов и обстоятельств
хозяйственной деятельности способствует выявлению финансового результата в
отчетном периоде. Правило определения (признания) суммы доходов (расходов)
позволяет максимально точно установить организационные финансовые результаты.
19
Законодательно распределение прибыли регулирует ее часть, направляемая в
виде обязательных платежей, в частности, в бюджеты различных уровней.
Выявление направлений расходования остающейся в организационном
распоряжении прибыли и структуры (содержания) статей ее распределения
относится к компетенции фирмы.
1.3. Методические подходы к анализу финансовых результатов
Величина полученной предприятием прибыли и уровень рентабельности
характеризуют результаты его финансовой деятельности. Чем они выше, тем
предприятие эффективнее функционирует, т.е. тем его финансовое положение
устойчивее.
19
Касьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и
формирование баланса – «Налоговый вестник», № 1, 2, январь, февраль 2007 г.
20
Следовательно, поиск резервов для повышения вышеуказанных показателей
выступает ключевой задачей абсолютно в любом направлении современного
бизнеса. В управлении организационными финансовыми результатами огромная
роль отводится реализации экономического анализа.
Рассмотрим ключевые задачи анализа (монитринга) показателей
рентабельности и прибыли
20
:
выявление воздействия субъективных (объективных) факторов на
организационные финансовые результаты;
систематический комплексный контроль и мониторинг процесса
формирования организационных финансовых результатов;
поиск резервов для повышения уровня рентабельности (суммы прибыли), а
также прогнозирование данных показателей;
разработка эффективных мероприятий в области освоения обнаруженных
резервов;
диагностика работы организации в области применения возможностей
повышения рентабельности (прибыли).
Использование категории дохода в современной учетной практике
увеличивает значимость данного показателя в процессе формирования
организационных финансовых результатов. В ходе раскрытия актуальной
информации об организационных доходах важно акцентировать внимание на
содержании (финансовые, производственно-коммерческие и др.), соизмеримости с
издержками (расходами предприятия) и периодичности формирования. Расходы
предприятия находят выражение в первую очередь в показателе себестоимости.
Прибыль, объем реализации и рентабельность, главным образом, зависят от
коммерческой (производственной, сбытовой) деятельности фирмы. Данные
20
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: «ИНФРА-М»,
2007. – С. 216
21
показатели отражают все аспекты процесса хозяйствования. Естественно, что чем
рентабельность (прибыль) выше, тем организация работает эффективнее (тем
устойчивее ее состояние).
Многие факторы воздействуют на динамику изменений организационной
чистой прибыли. Можно количественно определить факторы I, II и III порядков.
Факторы I порядка
21
– это изменения следующих показателей:
прибыль организации от реализации товаров, услуг и т.п.;
прибыль организации от прочих видов реализации;
результаты внереализационной деятельности организации.
На величину прибыли организации от реализации товаров, услуг и т.п.
воздействуют
22
:
структура (объем) реализованной продукции;
величина полной себестоимости (цена) реализованной продукции.
Вышеуказанные факторы - факторы II порядка организационной чистой
прибыли. Связь факторов I и II порядков с показателем чистой прибыли организации
прямая. Исключение - себестоимость, уменьшение которой служит причиной
увеличения показателя организационной прибыли.
Как правило, при расчете степени воздействия факторов, влияющих на
величину прибыли предприятия от реализации им товаров, услуг и др., используют
метод абсолютных разниц (ценных подстановок).
Под рентабельностью следует понимать ключевой показатель эффективности
организационной деятельности, отражающий отдачу расходов, уровень
эффективности применения средств при производстве продукции (услуг) и ее
реализации.
21
Глухов В.В. Бахрамов Ю.М. Финансовый менеджмент: Учеб. пособие. – СПб: Изд-во «Специальная литература», 2007.-
С. 75
22
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: «ИНФРА-М»,
2007. – С. 216
22
Показатели рентабельности характеризуют долю прибыли, полученной с
каждой единицы затрат. Они выражаются в процентах и коэффициентах. Как
уровень рентабельности, так и величина прибыли зависят, в основном, от
коммерческой, производственной и сбытовой деятельности экономического
субъекта, отражая все аспекты процесса хозяйствования.
23
Безусловно, показатели рентабельности предназначены для определения
степени эффективности работы экономического субъекта, в целом. Показатели
доходности разных направлений организационной деятельности принято
использовать при диагностике направлений деятельности современных компаний, а
также в качестве инструмента ценообразования и механизма реализации
инвестиционной политики.
Все показатели рентабельности фирмы можно классифицировать следующим
образом:
отражающие окупаемость издержки инвестиционных проектов и
производства;
характеризующие рентабельность коммерческой деятельности;
показывающие уровень доходности капитала фирмы.
Вышеуказанные показатели определяются на основании анализа балансовой
прибыли, а также чистой прибыли и прибыли организации от реализации товаров,
услуг и др.
Рентабельность производства (окупаемости издержек) находят как
соотношение между чистой (валовой) прибылью и суммой расходов по
произведенной (реализованной) продукции предприятия:
24
R
з
= П
вп
/И (1)
23
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: «ИНФРА-М»,
2007. – С. 228.
24
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: «ИНФРА-М»,
2007. – с. 229