33
переменными и постоянными расходами в 2021 г. показана на графике в
Приложении 5.
Рассчитаем безубыточный объем продаж в процентах к объему выпуска в 2021
г., который принимается за 100%:
qбез б = Рп б / МДб × 100% = 1481 / 3284 × 100% = 45,10%
Это означает, что в 2021 г. предприятию необходимо было реализовать не
менее 45,10% от объема выпуска продукции для того, чтобы не получить убытки от
реализации.
Рассчитаем безубыточный объем и зону безубыточности реализации для 2022
г. Определим безубыточный объем продаж в 2022 г. в стоимостном выражении:
qбез о = Рп о / Д мд о = 6148 / 0,192 = 32021 тыс. руб.
Это означает, что для того, чтобы предприятие не получило ни прибыли, ни
убытков в 2022 г. ему необходимо было реализовать продукции и услуг на сумму
32021 тыс. руб.
Рассчитаем безубыточный объем продаж в процентах к объему выпуска,
который принимается за 100%:
qбез о = Рп о / МДо × 100% = 6148/8917 × 100% = 68,95%
Значит в 2022 г. АО «НОВОКУЗНЕЦКИЙ ХЛАДОКОМБИНАТ» необходимо
было реализовать 68,95% от выпуска продукции для того, чтобы не получить ни
прибыли, ни убытков от реализации.
Покажем зависимость между чистым доходом, объемом реализации и
переменными и постоянными расходами в 2022 г. на графике в Приложении 6.
Сведем результаты расчетов в табл. 2.4. Безубыточный объем и зона
безопасности реализации в 2022 г. существенно возросли по сравнению с 2021 г. Это
произошло из-за существенного роста показателей в 2022 г., которое в свою очередь
было вызвано ростом объема реализации услуг и продукции АО
«НОВОКУЗНЕЦКИЙ ХЛАДОКОМБИНАТ». Безубыточный объем реализации в
процентах вырос в 2022 г. на 23,85% по сравнению с 2021 г., а зона безопасности
34
реализации снизилась на 23,96%. Это говорит о том, что выручка от реализации
продукции к 2022 г. выросла меньше, чем выросли постоянные расходы.
Таблица 2.4
Изменение безубыточного объема и зоны безопасности
АО «Новокузнецкий хладокомбинат» в 2021-2022 гг.
Показатель
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
отклонение ( + , - )
Безубыточный объем реализации (тыс. руб.)
13587
32021
+18434
Безубыточный объем реализации в процентах к объему
реализации (%)
45,10
68,95
+23,85
Зона безопасности реализации в процентах к объему
реализации изделия (%)
55,0
31,04
-23,96
Таким образом, изменение суммы постоянных расходов наибольшим образом
повлияло на увеличение безубыточного объема реализации. Следовательно, изыскав
возможность сокращения постоянных расходов, на предприятии возможно повысить
эффективность производства.
На основе представленных данных определим эффект операционного рычага -
наличие взаимосвязи между изменением выручки от реализации и изменением
прибыли. Сила воздействия операционного рычага вычисляется как частное от
деления выручки от реализации после возмещения переменных затрат на прибыль:
СВОР = МД / НРЭИ (9)
где МД – маржинальный доход;
СВОР – сила воздействия операционного рычага.
НРЭИ – нетто-результат экономических инвестиций.
В свою очередь, НРЭИ определяется по формуле: НРЭИ = МД – Рп (10)
Операционный рычаг действует в обе стороны: если выручка снижается,
НРЭИ уменьшается большими темпами, чем выручка. Операционный рычаг
действует тем сильнее, чем больше доля постоянных затрат в выручке. Определим
силу воздействия операционного рычага в 2021 и 2022 гг., использую данные
таблицы 2.3:
35
СВОР
2021
= 3284/(3284 - 1481) = 1,82
СВОР
2022
= 8917/ (8917 - 6148) = 3,22
Итак, сила воздействия операционного рычага увеличилась по АО
«Новокузнецкий хладокомбинат» в 2022 г. почти в 2 раза, в связи с ростом
постоянных затрат.
Рассчитаем безубыточный объем продаж в процентах к объему выпуска в
отчетном периоде, который принимается за 100%:
qбез о = Рп о / МДо × 100% = 2239,325 / 7275,788 × 100% = 30,78%
Значит в отчетном периоде АО «Новокузнецкий хладокомбинат» необходимо
было реализовать 30,78% от объема выпуска для того, чтобы не получить ни
прибыли, ни убытков от реализации продукции.
Безубыточный объем реализации товара в процентах снизился в отчетном
периоде на 5,84% по сравнению с базисным, а зона безопасности реализации
данного изделия повысилась на тот же процент. Это говорит о том, что выручка от
реализации товара к отчетному периоду выросла больше, чем выросли постоянные
расходы.
Исходя из формулы для определения безубыточного объема реализации в
натуральном выражении – qбез = Рп / (ц – р пер) – определим факторы, влияющие на
изменение безубыточного объема реализации товара. Это:
- сумма постоянных расходов (Рп);
- цена реализации продукции (ц);
- удельные переменные расходы на единицу продукции (р пер).
2.2 Анализ доходов и расходов предприятия
Основным источником информации о составе доходов и расходов предприятия
является Отчет о прибылях и убытках (форма №2). Отчет о прибылях и убытках АО
«Новокузнецкий хладокомбинат» (Приложение 2), как и его бухгалтерский баланс
(Приложение 1), составляется на основе двух основополагающих принципов –
36
метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации. В табл.
2.5 представлена динамика показателей Отчета о прибылях и убытках АО
«Новокузнецкий хладокомбинат» за 2021-2022 гг.
Таблица 2.5
Динамика показателей отчета о прибылях и убытках
АО «Новокузнецкий хладокомбинат» в 2021-2022 гг., тыс. руб.
Показатель
код
стр.
Период
Отклонение,
+/-
2022 г. к
2021 г.,%
2021 г.
2022 г.
А
1
2
3
4
5
Выручка от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость, акцизов и прочих
аналогичных платежей)
010
30193
46431
+16238
+53,78
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг
020
28390
43662
+15272
+53,79
Валовая прибыль
029
1803
2769
+966
+53,58
Прибыль (убыток) от продаж
050
1803
2769
+966
+53,58
Прочие доходы
090
3524
5085
+1561
+44,30
Прочие расходы
100
2683
6685
+4002
+149,16
Прибыль (убыток) до налогообложения
140
1169
2644
+1475
+126,18
Текущий налог на прибыль
150
280
635
+355
+126,79
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
190
889
2022
+1120
+125,98
Рентабельность продаж,%
-
5,97
5,96
-0,01
-0,17
По данным табл. 2.5 можно сделать вывод, что выручка от реализации за
анализируемый период увеличилась на 53,79% (или на 16238 тыс. руб.), что
свидетельствует о стремлении АО «Новокузнецкий хладокомбинат» повысить свою
долю на рынке. Пропорционально выручке увеличилась и себестоимость – на
53,79%.
Это сопровождалось и соответствующими темпами роста прибыли, так,
прибыль от реализации АО «Новокузнецкий хладокомбинат» в 2022 г. составила
2769 тыс. руб., что на 53,58% превышает показатель 2021 г. Превышение темпов
роста себестоимости над темпами роста прибыли от продаж свидетельствует о том,
что себестоимость реализации в отчетном году увеличилась больше, чем выручка от
реализации.
37
Чистая прибыль АО «Новокузнецкий хладокомбинат» за 2022 г. составила
2022 тыс. руб., что на 125,98% больше, чем в 2021 г. Этот показатель достигнут за
счет роста прочих х доходов, величина которых составила 5085 тыс. руб. в отчетном
году.
В ходе дальнейшего анализа изучим структуру доходов и расходов АО
«Новокузнецкий хладокомбинат» за 2021-2022 гг. по данным его отчетности (табл.
2.6).
Таблица 2.6
Горизонтальный и вертикальный анализ доходов и расходов
АО «Новокузнецкий хладокомбинат» за 2021-2022 гг.
Показатели
в тыс. руб.
Темп
роста,%
Структура,%
2021
г.
2022
г.
Отклоне-
ние
2021
г.
2022
г.
Отклоне-
ние
А
1
2
3
4
5
6
7
Доходы по обычным видам
деятельности, тыс. руб.
30193
46431
+16238
+53,78
89,55
90,13
+0,65
Прочие доходы, тыс. руб.
3524
5085
+1561
+44,30
10,45
9,87
-5,55
Всего доходов, тыс. руб.
33717
51516
+17799
+52,28
100.0
100.0
-
Расходы по обычным видам
деятельности, тыс. руб.
28390
43662
+15272
+53,79
91,37
86,72
-5,09
Прочие расходы, тыс. руб.
2683
6685
+4002
+149,16
8,63
13,28
+53,88
Всего расходов, тыс. руб.
31073
50347
+19274
+62,03
100.0
100.0
-
Превышение доходов по обычным
видам деятельности над расходами по
обычным видам деятельности, тыс.
руб.
1803
2769
+966
-
-
-
-
То же в% к расходам по обычным
видам деятельности
6,35
6,34
-0,01
-
-
-
-
Превышение прочих доходов над
прочими расходами, тыс. руб.
841
-1600
-759
-
-
-
-
То же в процентах к прочим расходам
31,35
-31,47
-0,12
-
-
-
-
Анализируя табл. 2.6, можно сделать вывод, что в структуре доходов АО
«Новокузнецкий хладокомбинат» большую часть составляют доходы по обычным
видам деятельности, причем этот показатель возрастает в 2022 г. по сравнению с
2021 г. на 0,65%.
38
Вместе с тем доля расходов по обычным видам деятельности хотя и
увеличиваются в абсолютном выражении на 15272 тыс. руб., их доля снижается на
5,09% и составляет по итогам 2022 г. 86,72% от общих расходов. В структуре
расходов по обычным видам деятельности произошли изменения, обусловленные
ростом себестоимости реализации, поэтому далее в работе будет проведен более
подробный анализ текущих затрат.
В целом темпы роста расходов АО «Новокузнецкий хладокомбинат»
превышают темпы роста доходов, это достигается за счет роста прочих доходов в
2022 г. В связи с этим хочется отметить, что нормально работающая организация
должна генерировать денежный поток в ходе текущей деятельности. Без него
невозможна стабильная, рассчитанная на долгосрочную перспективу работа по
расширению и развитию бизнеса. Отрицательный или незначительный денежный
поток от основной деятельности является сигналом грядущих финансовых проблем.
Конечно, восполнить нехватку денежных средств от текущей деятельности можно,
продав часть активов или получив кредиты, но не следует это рассматривать как
обычное явление.
Превышение расходов по обычной деятельности над доходами составило 966
тыс. руб. в 2022 г. Если принять процент налогового бремени в 2022 г. на уровне
24% (рассчитывается как отношение текущего налога на прибыль к величине
прибыли до налогообложения), то потери чистой прибыли за счет снижения
прибыли от продаж составит: 2769 * (1-0,24) = 2104,44 тыс. руб.
Эти потери снижают возможности организации в финансировании основной
деятельности АО «Новокузнецкий хладокомбинат».
Разница между выручкой-нетто и себестоимостью представляет собой
прибыль от продаж. Этот промежуточный итог является важной характеристикой
рентабельности продукции и необходим для расчетов безубыточного объема
производства. И без того низкий показатель рентабельности текущей деятельности
(относительное превышение обычных доходов над расходами) снизился в 2022 г. с
39
6,35% до 6,34%. Это произошло за счет опережающих темпов роста затрат
предприятия.
В 2021 г. соотношение доли прочих доходов и прочих расходов составляло (в
процентах) 10,45:8,63, в 2022 г. – 9,87:13,28. Как видно, в динамике лет возрастает
доля прочих расходов в составе расходов предприятия. В 2022 г. превышение
прочих расходов над доходами является ощутимым и составляет 1600 тыс. руб.
В связи с этим рассмотрим структуру прочих доходов и расходов АО
«Новокузнецкий хладокомбинат» в 2021-2022 гг. в табл. 2.7. Исходными данными
для анализа явились данные управленческого учета предприятия.
Таблица 2.7
Структура прочих доходов и расходов АО «Новокузнецкий хладокомбинат», тыс.
руб.
Показатели
2021 г.
2022 г.
2022 г. к 2021 г.
Абсолютные
отклонения
Темп
Роста,%
Прочие доходы, всего
в том числе:
3524
5085
+1561
+44,30
Доходы от продажи основных средств
Поступление ранее списанных долгов
Признанные должником штрафы
Зачисление на баланс имущества, оказавшегося в
излишке по результатам инвентаризации
1660
1058
806
-
1793
-
-
3292
+133
-1058
-806
+3292
+8.01
-
-
-
Прочие расходы, всего
в том числе:
2683
6685
+4002
+149,16
Признанные предприятием штрафы
Расходы, связанные с аннулированием заказов
Оплата услуг банка
Расходы, связанные с реализацией основных средств
и других активов
Убытки от хищения имущества предприятия,
виновники которых по решениям суда не установлены
Убытки от списания безнадежных долгов
Судебные издержки
1003
652
318
32
678
-
-
1153
48
928
38
-
4002
516
+150
-604
+610
+6
-678
+4002
+516
+14,96
-92,64
+191,82
+18,75
-
-
-
Сальдо
841
-1600
-759
-
Анализируя данные таблицы 2.7, можно сделать следующие выводы. Прочие
доходы АО «Новокузнецкий хладокомбинат» в 2021 г. превышают прочие расходы
40
на 841 тыс. руб., а в 2022 г. наблюдается обратная динамика: расходы превышают
доходы на 1600 тыс. руб.
В 2022 г. на 133 тыс. руб. (8,01%) возрастают доходы от реализации основных
средств, что позитивно характеризует предприятие, т.к. неиспользуемые в
хозяйственной деятельности объекты основных средств, находящиеся на балансе
предприятия, увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на имущество. При
этом расходы, связанные с реализацией основных средств, возрастают в 2022 г. на
18,75%.
Значительный удельный вес в прочих расходах предприятия в динамике лет
занимают расходы, связанные с аннулированием заказов (652 тыс. руб. в 2021 г. и 48
тыс. руб. в 2022 г.), однако, как видно, наблюдается положительная тенденция, что
свидетельствует о правильной маркетинговой политике фирмы, что особенно
актуально в условиях финансового кризиса.
В 2022 г. поступило на счета предприятия ранее списанных долгов на сумму
4002 тыс. руб. Это произошло за счет того, что финансовая служба предприятия в
2022 г. уделила пристальное внимание неплательщикам и провела инвентаризацию
дебиторской задолженности, по результатам которой были списаны безнадежные
долги.
То, что сумма зачисленного на баланс имущества, оказавшегося в излишке по
результатам инвентаризации, в 2022 г. составляет 3292 тыс. руб., а в 2006 г. данная
статья в составе прочих доходов предприятия отсутствует, позитивно характеризует
АО «Новокузнецкий хладокомбинат», т.к. в совокупности со снижением показателя
«Убытки от хищения имущества предприятия, виновники которых по решениям
суда не установлены» в 2022 г. свидетельствует о том, что по результатам
проведенной в 2022 г. инвентаризации на предприятии налажен контроль за
сохранностью товарно-материальных ценностей и других активов.
Негативно оценивается рост суммы признанных предприятием штрафов на 150
тыс. руб. (14,96%) в 2022 г. по сравнению с 2021 г. Также негативным моментом
41
является то, что предприятие недостаточно внимания уделяет финансовой
деятельности, не вкладывает средства в ценные бумаги других организаций.
Итак, в целом предприятие АО «Новокузнецкий хладокомбинат» прибыльное,
рентабельное в 2021-2022 гг., однако в структуре расходов по обычным видам
деятельности произошли изменения, обусловленные ростом себестоимости
реализации, поэтому далее в работе будет проведен более подробный анализ
текущих затрат.
Затратами на производство (текущими затратами) принято называть затраты
живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ и
оказание услуг). Для подсчета суммы всех затрат предприятия их приводят к
единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким
показателем и является себестоимость. В себестоимости продукции находят
отражение все произведенные предприятием затраты живого и овеществленного
труда в виде расходов сырьевых, материальных, топливно-энергетических ресурсов,
амортизации основных фондов, оплаты труда. Себестоимость включает прямые
материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы на управление.
Затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Для эффективного
управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую
группировку затрат по определенным признакам. Всестороннее изучение издержек
производства может быть использовано при рыночной экономике для различных
целей. Издержки следует систематизировать так, чтобы можно было установить их
реальный уровень как в целом по объекту, так и по назначению расходов.
Чтобы получить более точный результат анализа изменения текущих затрат
АО «Новокузнецкий хладокомбинат» во времени используем обобщающий
показатель – затраты на 1 рубль объема реализации.
Результаты анализа оформим в соответствии с таблицей 2.8.
42
Таблица 2.8
Текущие затраты АО «Новокузнецкий хладокомбинат» в 2021-2022 гг.
Показатели
2021 г.
2022 г.
1. Объем реализации, тыс. руб.
30193
46431
2. Общая сумма затрат, тыс. руб.
28390
43662
3. Затраты на 1 рубль реализации услуг
0,9403
0,9404
То, что на 1 рубль реализации в 2021 г. приходится 94,03 коп. затрат, а в 2022
г. – 94,04 коп., говорит о том, что предприятие рентабельно, хотя незначительное
увеличение показателя (на 0,01 коп.) можно расценивать отрицательно, т.к. рост
затрат влечет снижение прибыли от реализации.
При изменении объема производства и реализации продукции возрастают
только переменные расходы, постоянные расходы остаются неизменными в
краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной
мощности предприятия).
Данные для анализа общей суммы затрат АО «Новокузнецкий хладокомбинат»
с подразделением на переменные и постоянные приведем в табл. 2.9.
Таблица 2.9
Затраты АО «Новокузнецкий хладокомбинат» в 2021-2022 гг. (тыс. руб.)
Текущие затраты
2021 г.
2022 г.
Отклонение 2022 г. от 2021 г.
Абсолютное,
тыс. руб.
Темп
роста,%
Переменные,
в том числе:
26909
37514
+10605
+39,41
Материальные затраты
18489
33616
+15127
+81,82
Затраты на оплату труда
5080
2487
-2593
-51,00
Отчисления на соц. нужды
2075
1312
-763
-36,77
Прочие общепроизводственные
расходы
1265
99
-1166
-92,17
Постоянные,
в том числе:
1481
6148
+4667
+315,12
Амортизация ОС
1006
955
-51
-5,07
Затраты на оплату труда
218
3039
+2821
+1394,0
Отчисления на соц. нужды
97
954
+857
+983,51
Расходы на хранение
производственных запасов
-
410
+410
-
Транспортные расходы
160
790
+630
+393,75
Всего затраты
28390
43662
+15272
+53,79