15
интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других
организаций. Прочие расходы – расходы организаций, у которых
перечисленные выше виды деятельности не представляют собой предмет
деятельности
9
.
Таким образом, важными показателями деятельности любого показателя
являются его доходы и расходы. От того насколько эффективно осуществляется
управление ими зависит один из главных показателей функционирования
предприятия – его прибыль.
1.2. Роль прибыли и факторы, ее определяющие в формировании
доходов предприятия
Прибыль предприятия выражается через его финансовый результат и
позволяет оценить эффективность деятельности предприятия
10
.
Понятие прибыли представлено в различных учебных материалах. Разные
авторы, по-разному трактуют данное понятие.
11
По мнению Козловой Е.П., прибыль можно охарактеризовать в качестве
сводного (интегрирующего) показателя, который позволяет охарактеризовать
финансовые результаты деятельности предприятия.
По мнению другого автора Камышанова П.И., что прибыль (убыток)
является конечным финансовым результатом деятельности предприятия
12
.
В качестве одного из синонимов прибыли выступает такое понятие, как
доход. Это в узком смысле. Если рассматривать показатель дохода более
широко, то можно сказать к доходу следует относить все денежные средства,
которые в различных формах поступают в распоряжение предприятия.
9
Бузырев, В.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности строительного
предприятия / В.В. Бузырев; под ред. И.П. Нужина, Ю.Б. Скуридина. - М.: КноРус, 2019. - 448 c.
10
Анущенкова В.Ю. Финансово-экономический анализ. М.: Дашков и Ко, 2016. – 232 с.
11
Кодацкий, В.П. Прибыль / Кодацкий, В.П. М.: Финансы и статистика, 2016. – 274 с.
12
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА-М, 2015. – 260 с.
16
Главной целью любого коммерческого предприятия выступает, именно,
получение прибыли - положительного финансового результата. Об этом
зафиксировано в Уставах предприятий.
Можно сказать, что именно показатель прибыли дает возможность
охарактеризовать размеры предприятия, оценить уровень его развития,
составить прогноз его деятельности в будущем.
Прибыль может быть измерена как сумма или как уровень. Сумму
прибыли выражают в натуральных – денежных – единицах. Уровень прибыль
выражают в относительных единицах.
Именно эти два показателя дают возможность охарактеризовать развитие
предприятие в динамике.
В уставе практически любого предприятия указано, что прибыль
представляет главную цель коммерческого предприятия.
Прибыль является главным оценочным показателем работы предприятия.
Прибыль выражается в денежных единицах и представляет собой разницу
между доходами и расходами предприятия
13
.
Показатель прибыли может быть измерен суммой и уровнем.
Прибыль, которую получает предприятие в результате своей
деятельности, распределяется между государством и самой организацией.
В данном случае в качестве объекта выступает балансовая прибыль.
Существуют следующие виды прибыли: валовая прибыль, прибыль от
реализации продукции, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.
На рисунке 2 представим схему формирования прибыли.
13
Макарова Л. Г., Макаров А. С. Экономический анализ в управлении финансами фирмы. \ М.:
Академия, 2016. – 260 с.
17
Рисунок 2 - Схема формирования прибыли предприятия
Валовая прибыль представляют собой разницу между выручкой (нетто) и
прямыми производственными затратами по реализованной продукции.
Прибыль от реализации продукции - разность между суммой валовой
прибыли и постоянными расходами отчетного периода.
Прибыль до налогообложения включает финансовые результаты от
реализации продукции, работ, услуг; доходы и расходы от финансовой и
инвестиционной деятельности; внереализационные доходы и расходы
14
.
Прибыль до налогообложения представляет собой конечный финансовый
результат, который отражается в балансе предприятия и выявляется на
основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и
оценки статей баланса. Она используется для оценки эффективности
14
Голубева, Т.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Т.М. Голубева. -
М.: Академия, 2019. - 320 c.
Выручка от реализации
Валовая прибыль
Управленческие и коммерческие расходы
Прибыль от реализации
Прибыль до налогообложения
Сальдо от внереализационной и
операционной деятельности
Налог на прибыль
Чистая прибыль
Себестоимость товаров и услуг
18
производства, выявления динамики роста и определения общей
рентабельности, а также для целей налогообложения прибыли.
Налогооблагаемая прибыль предприятия представляет собой разность
между прибылью до налогообложения и суммой прибыли, облагаемой налогом
на доход.
Чистая прибыль представляет собой прибыль, которая остается у
предприятия после выплаты всех налогов и прочих выплат в разные фонды.
Механизм формирования и распределения прибыли предприятия
предполагает разделение полученной суммы средств (при условии ее
положительного значения) на две части.
Первая из них выводится за пределы предприятия. Это распределенная
прибыль. Из нее выплачиваются дивиденды, обеспечивается социальная
поддержка, удовлетворяются финансовые интересы собственников и т. д.
Также из этих средств оплачиваются штрафы. Вторая часть финансового
результата остается на предприятии. Она финансирует развитие компании. Эту
часть средств направляют в фонд нераспределенной прибыли. Из нее
формируются резервный и инвестиционный фонд.
Первый из них позволяет компенсировать некоторые отклонения оборота
средств от установленного значения. Он покрывает определенную часть
потребности в финансовых источниках.
Резервный фонд обязательно формируется в кооперативах,
хозяйственных обществах, а также в арендных компаниях
15
.
При направлении большей части чистой прибыли на инвестиционные
программы, предприятие расширяет свои возможности по будущему
потреблению
16
.
Чистая прибыль, которая остается у предприятия может быть
распределена в фонд накопления и в фонд потребления.
Проявление прибыли возможно через реализацию ее функций.
15
Голубева, Т.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Т.М. Голубева. -
М.: Академия, 2019. - 320 c.
16
Кодацкий, В.П. Прибыль / Кодацкий, В.П. М.: Финансы и статистика, 2016. – 274 с.
19
Прибыль можно охарактеризовать при помощи трех основных ее
функций (рисунок 3).
Рисунок 3 - Функции прибыли
Для прибыли характерно выполнение трех основных функций.
1. Прибыль является качественным показателем. Она характеризуется
многофакторностью. Именно поэтому кроме показателя прибыли требуется
использовать такие показатели как показатели эффективности производства
(реализованной продукции, производительности труда, скорости оборота
оборотных средств и др.).
2. Вторая функция прибыли заключается в распределении. Прибыль,
полученная предприятием после уплаты налогов, дает возможность
осуществить распределить прибавочный продукт и его чистый доход в
денежной форме между различными участниками производственного процесса.
В данном случае участниками являются: предприятие и общество в лице
государства, предприятие и отрасль, предприятие и его работники.
3. Третья функция прибыли – это стимулирующая. Прибыль является
источников для формирования поощрительного фонда предприятия.
Необходимо отметить, что утверждать о том, что предприятие
заинтересовано только в получении прибыли не совсем корректно. Важно
Функции прибыли
Материальная (многофакторная)
Распределительная функция
Стимулирующая функция
20
отметить, что предприятие заинтересовано в осуществлении эффективной
работы. Обеспечивать эффективную работу предприятия позволяет грамотное
использование всех ресурсов предприятия.
1.3. Методы анализа эффективного использования доходов и
расходов предприятия
Политика доходов нацелена на удовлетворение потребностей субъекта
хозяйствования в привлечении финансовых ресурсов и связана с решением
следующих двух прикладных задач
17
:
1. Максимизация поступлений по фактически имеющимся источникам,
например, путем увеличения объема производства и реализации продукции и
услуг.
2. Постоянное расширение номенклатуры источников указанных
поступлений, например, за счет организации новых производств, деятельности
на фондовом рынке и т.п.
18
Политика расходов в свою очередь, определяет необходимость
обеспечения рациональной минимизации затрат предприятия, основными
критериями которой является их экономическая обоснованность и окупаемость.
Общие методические требования к процессам формирования и
реализации финансовой политики:
а) В части политики доходов:
-достаточный уровень масштабности поставленных задач в сочетании с
их безусловной реальностью;
-ориентация на использование взаимозаменяемых источников, а также на
создание резервных источников;
-измеримость поставленных целей в части сроков и объемов
привлекаемых средств;
17
Бузырев, В.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности строительного
предприятия / В.В. Бузырев; под ред. И.П. Нужина, Ю.Б. Скуридина. - М.: КноРус, 2019. - 448 c.
18
Пястолов, С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник / С.М. Пястолов. - М.: Академия,
2018. - 272 c.
21
-максимизация текущих финансовых поступлений не в ущерб
перспективным доходам;
-учет специфики используемых финансовых поступлений, в части их
зависимости от действия внешних и внутренних факторов.
б) В части политики расходов:
-экономическая обоснованность затрат, подтверждаемая
соответствующими финансовыми расчетами;
-рациональная минимизация затрат, не наносящая ущерба текущим и
перспективным интересам объекта управления (например, экономия на новых
технологиях приводит к потере конкурентоспособности продукции) строгая
дифференциация расходов по направлениям его деятельности и по степени их
важности для объекта управления;
-обеспечение возможности многоуровневого контроля за
эффективностью и целевым характером совершаемых затрат
19
.
Анализ эффективного использования доходов и расходов предприятия
заключаются в сравнении финансовых планов и полученных результатов
20
.
В основе текущего планирования лежат прогнозные финансовые
бюджеты предприятия. Бюджет, в свою очередь представляет собой смету
доходов и расходов. Бюджеты позволяют решить задачу по распределению
ресурсов, которые находятся в распоряжении предприятия
21
.
Под процессом по финансовому планированию понимается планирование
всех доходов и направлений расходования денежных средств для обеспечения
дальнейшего развития организации. Основные цели этого процесса
заключаются в том, чтобы устанавливать соответствие между финансовыми
ресурсами предприятия и их потребностью, в выборе эффективных источников
19
Кукушкин С.Н. Финансово-экономический анализ деятельности организации. Конспект лекций. М.:
Приор, 2016. - 260 с.
20
Степанова Ю. Н., Краснобородько Я. В. Комплексная методика анализа доходов и расходов на
основе трехуровневого контроля // Молодой ученый. — 2017. — №10. — С. 268-271. — URL
https://moluch.ru/archive/144/40300/ (дата обращения: 07.10.2019).
21
Кукушкин С.Н. Финансово-экономический анализ деятельности организации. Конспект лекций. М.:
Приор, 2016. - 260 с.
22
по формированию финансовых ресурсов и выгодных вариантов их
использования.
Можно сказать, что финансовое планирование позволяет определить
совокупную потребность предприятия в финансовых ресурсах, а также размеры
этих ресурсов, которые позволят обеспечить финансирование расширенного
производства.
В процессе финансового планирования осуществляется разработка
различных бюджетов: материального, трудового, бюджета закупок, бюджета
управленческих расходов и т.д.
Финансовое планирование на предприятии осуществляется чаще всего с
использованием трех типов документов - бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.
Финансовая политика является частью экономической политики
государства. В ней конкретизируются главные направления развития, общий
объем финансовых ресурсов, их эффективное использование. Разрабатывается
механизм регулирования и стимулирования финансовыми методами социально-
экономических процессов
22
.
Финансовые показатели предприятия (например затраты, прибыль,
ликвидность и др.) окончательно утверждаются в роли основного критерия
эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Одним из методов анализа эффективного использования доходов и
расходов является система директ-костинг. Это система разделения затрат на
постоянные и переменные.
Аналитические возможности системы директ-костинг позволяют более
полно раскрыть связь между себестоимостью и объемом реализации продукции
и прибылью.
Взаимосвязь выручка (N), себестоимости (S) и прибыли от реализации (Р)
можно отразить следующим выражением:
22
Шредер Н. Г., Швам Ю. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: Экзамен, 2015. –
264 с.
23
N = S + P (1)
В процессе анализа важно определить маржинальный доход. Данный
показатель можно найти в виде разности выручки от реализации и
переменными затратами или как сумму постоянных расходов и прибыли от
реализации.
В процессе проведения анализа доходов и расходов важно
проанализировать показатель прибыли и рентабельности.
Существуют различные методы анализа прибыли предприятия.
Среди традиционных методов анализа прибыли следует выделить:
горизонтальный анализ, вертикальный, сравнительный, факторный.
Такие авторы, как А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин представляют
следующие задачи, которые позволяет решить анализ финансовых
результатов
23
:
1. провести анализ и оценку уровня и динамики показателей прибыли;
2. провести факторный анализ прибыли от реализации товаров (работ,
услуг);
3. провести анализ финансовых результатов от прочей реализации и
финансовой деятельности;
4. провести анализ и оценку использования чистой прибыли;
5. провести анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и
прибыли;
6. провести анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала
и потока денежных средств;
7. провести анализ и оценку влияния инфляции на финансовые
результаты.
Важной составляющей анализа прибыли предприятия является
факторный анализ. Факторный анализ является комплексной методикой.
Данный анализ позволяет определить влияние различных факторов на
анализируемую величину. Одним из универсальных способов проведения
23
Шеремет А.Д. Финансы предприятий / А.Д. Шеремет Р.С. Сайфулин. М.: ИНФРАМ, 2015. – 264 с.
24
факторного анализа является способ цепной подстановки. Использование
данного способа позволяет выявить влияние отдельного фактора на изменение
результата.
Рассмотрим модель факторного анализа прибыли от продаж.
Основным фактором, который влияет на величину прибыли от продаж,
является величина объема продаж, структура продаж, значение себестоимости,
цены на товары или услуги. При проведении факторного анализа прибыли от
продаж используется формула:
Прибыль = Объем продаж * величина изменения цен (2)
Перечисленные выше факторы могут оказывать как положительное, так и
отрицательное влияние на величину прибыли от продаж.
Изменение прибыли может быть найдено по следующей формуле:
Изменение прибыли = Прибыль в отчетном периоде – Прибыль в
отчетном периоде (3)
Для того, чтобы определить каким образом цены оказывают влияние на
величину прибыли необходимо определить разницу объема продаж в ценах
отчетного периода и в ценах прошлого периода.
Далее требуется определить изменение величины прибыли с учетом
коэффициента роста цен. Затем находим изменение величины прибыли при
росте объема продаж
24
.
На следующем этапе целесообразно найти изменение прибыли при
изменении структуры ассортимента. Оценить эффективность работы
предприятия позволяет расчет показателей рентабельности. Рентабельность
продаж можно определить в качестве отношения прибыли к объему
реализованных товаров, умноженному на 100%:
В процессе анализа рентабельности, как правило, проводят расчет
показателей рентабельности продаж, организации, активов, собственного
капитала и т.д. Рассмотрим некоторые из этих показателей.
24
Шредер Н. Г., Швам Ю. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: Экзамен, 2015. –
264 с.